1、项目四 存货核算,相关知识,企业会计准则-存货企业会计准则-借款费用,存货的简化核算方法-计划成本,原材料按计划成本核算（本质上还是实际成本。将实际成本分为计划成本和差异两部分）,1.设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异,“原材料”按计划成本计价；实际成本通过“材料采购”核算，取得材料的实际成本与计划成本的差额，通过“材料成本差异”核算。“材料成本差异”的借方登记超支额，贷方核算的内容包括：入库材料成本节约差异、结转发出材料应负担的超支差异、结转发出材料应负担的节约差异。无论是超支的差异还是节约的差异，发出材料结转差异时一律通过贷方核算，超支用蓝字登记，节约用红字登记。月末通过计算材料成
2、本差异率，调整有关材料成本差异，将计划成本调整为实际成本。,材料成本差异,取得实际大于计划（超支）,取得实际小于计划（节约）,发出存货应负担的超支差异,超支,节约,发出存货应负担的节约差异,基本核算程序,1.(1)购入时：借：材料采购（实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 (2)验收入库：借：原材料（计划成本） 贷：材料采购 (3)结转差异：借：材料成本差异(超支差异) 贷：材料采购借：材料采购 贷：材料成本差异（节约差异）2.发出材料时账务处理如下：借：生产成本等科目 贷：原材料（计划成本）同时，结转发出材料应负担的差异时：借：生产成本等科目（超支） 贷：材料成本差异（超
3、支）,（1）分母不包括暂估入账材料的计划成本。（2）盘盈的材料按计划成本入账，入库时不需要计算该盘盈材料的材料成本差异。因为我们无法找回盘盈材料的实际成本（3）盘亏的材料按计划成本计价，盘亏的材料按照计划成本在账面上登记减少，应类似于材料的使用，需要结转材料成本差异。同时，按税法规定，应转出增值税进项税额。（4）材料成本差异率在实务中往往采用分类差异率，一般不能使用一个综合差异率来分摊发出存货和结存存货负担材料成本差异。,购入时：,借：材料采购（实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款,验收入库时：,借：原材料（计划成本） 材料成本差异（超支差异） 贷：材料采购 材料成本差异（
4、节约差异）,发出时,购入时,借：生产成本等科目 贷：原材料（计划成本） 同时，结转发出材料应负担的差异时： 借：生产成本等科目（超支） 贷：材料成本差异（超支）,【例题单选题 】企业月初“原材料”账户借方余额24 000元，本月收入原材料的计划成本为176 000元，本月发出原材料的计划成本为150 000元，“材料成本差异”月初贷方余额300元，本月收入材料的超支差4 300元，则本月发出材料应负担的材料成本差异为（）元。 A.3 000B.3 000 C.3 450 D.3 450,【正确答案】B 【答案解析】当月材料成本差异率（3004 300）/（24 000176 000）100%2
5、%；本月发出材料应负担的材料成本差异额150 0002%3 000（元）。,【例题单选题 】某企业对材料采用计划成本核算。2012年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2 000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1 600万元。该企业2012年12月31日结存材料的实际成本为（）万元。 A.798B.800C.802D.1 604,【正确答案】C 【答案解析】材料成本差异率（期初结存材料的材料成本差异本期验收入库材料的材料成本差异）/（期初结存材料的计划成本本期验收入库材料的计划成本）（612）/（40
6、02 000）0.25%；2011年12月31日结存材料的实际成本（4002 0001 600）（10.25%）802（万元）。,结存材料计划成本应负担的差异额8000.25%2结存材料的实际成本8002802（万元）,【例题】甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3 000 000元，增值税税额510 000元，发票账单已收到，计划成本为3 200 000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：,【解析】借：材料采购3 000 000应交税费应交增值税（进项税额）510 000贷：银行存款3 510 000借：原材料3 200 000 贷：材料采购 3 200
7、 000借：材料采购200 000 贷：材料成本差异 200 000,【例题】接上题，甲公司根据 “发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用2 000 000元，辅助生产车间领用600 000元，车间管理部门领用250 000元，企业行政管理部门领用50 000元。甲公司应编制如下会计分录：,【解析】 借：生产成本基本生产成本 2 000 000 辅助生产成本 600 000 制造费用 250 000 管理费用 50 000 贷：原材料L材料 2 900 000,【例题】接上题，甲公司某月月初结存L材料的计划成本为1 000 000 元。成本差异为超支30 74
8、0元；当月入库L材料的计划成本3 200 000元，成本差异为节约200 000元，则： 材料成本差异率=（30 740-200 000）/（1 000 000+3 200 000）100%=-4.03% 结转发出材料的成本差异，甲公司应编制如下会计分录： 借：材料成本差异L材料 116 870 贷：生产成本基本生产成本 80 600 辅助生产成本 24 180 制造费用 10 075 管理费用 2 015,【例题】甲公司采用汇兑结算方式购入M1材料一批，专用发票上记载的货款为200 000元，增值税税额34 000元，发票账单已收到，计划成本180 000元，材料尚未入库，款项已用银行存款支
9、付。甲公司应编制如下会计分录：,【解析】 借：材料采购 200 000应交税费应交增值税（进项税额）34 000贷：银行存款 234 000,【例题单选题】（2012年）某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，计划成本为150万元，领用材料的计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为（ ）万元。A.153 B.162 C.170 D.187,【答案】A【解析】材料成本差异率=（-20-15）/（200+150）=-10%，领用原材料的实际成本=180（1-10%）=162（万元），当月结存材料的实际成
10、本=200-20+135-162=153（万元）。,【例题单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为( )万元。（2010年） A.88 B.96 C.100 D.112,【答案】A 【解析】当月领用材料的实际成本=100+100-20+（110-120）/（130+120）100%=88（万元）。,【例题判断题】企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。（ ）
11、(2008年),【答案】 【解析】企业采用计划成本对材料进行日常核算,应按月计算材料成本差异率。,【例题单选题】某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（ ）万元。（2007年） A超支5 B节约5 C超支15 D节约15,【答案】A 【解析】当月领用材料应负担的材料成本差异=20+（110-120）/（80+120）100%100=5（万元）（超支）。,一、“原材料”科目,1.购入时借：材料采购 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款,存货核算,2.验收入库借：原材料 贷：材料采购,3.结转差异借：材料采购 贷：材料成本差异借：材料成本差异 贷：材料采购,4.发出材料借：生产成本 制造费用 销售费用 管理费用 贷：原材料借：生产成本 制造费用 销售费用 管理费用 贷：材料成本差异,p99判断10P100多选5P102业务5,
