1、主讲老师：郑丹华,企业会计综合实训,项目五 期末会计事项处理,任务一,期末账项调整与财务成果核算,【情境引例】,业务72：2013年12月31日，摊销无形资产价值,1,业务73：2013年12月31日，计提本月应负担的长期借款利息,2,业务74：2013年12月31日，计提坏账准备,3,12月31日，摊销无形资产,12月31日，计提本月应负担的长期借款利息（提示：本月1日借款）。,12月31日，按应收账款余额的5%计提本年度的坏账准备。,【情境引例】,业务75：2013年12月31日，计算本期各种应交税金,3,业务76：2013年12月31日，结转期间损益,4,业务77：2013年12月31日
2、，计算并结转企业所得税,5,12月31日，计算本月应交增值税，并结转本月应交未交增值税;计算本月出租专利权取得的收入应交的营业税；根据本月应交增值税、消费税和营业税计算本月应交城市维护建设税及应交教育费附加。,12月31日，将本月各损益类账户发生额结转到“本年利润”账户。,12月31日，计算并结转本月应交所得税。,【情境引例】,业务78：2013年12月31日，利润分配,6,业务79：2013年12月31日，结转本年利润,7,业务80：2013年12月31日，结转利润分配有关明细账户余额,8,12月31日，按全年净利润的10%提取法定盈余公积，并按净利润的50%向投资者分配利润,12月31日，
3、会计李明将本年利润转入“利润分配未分配利润”账户中。,12月31日，会计李明将利润分配有关明细账户的余额转入“利润分配未分配利润”中账户中。,【工作任务】,【工作任务】,【工作任务】,业务72：摊销无形资产价值,【操作指导】,（一）手工操作,业务72：摊销无形资产价值,【操作指导】,（一）手工操作,业务72：摊销无形资产价值,【操作指导】,（一）手工操作,注意事项,根据会计准则规定，当月增加的无形资产，当月起摊销；当月减少的无形资产，当月不摊销。,业务73：计提本月应负担的长期借款利息,【操作指导】,（一）手工操作,业务73：计提本月应负担的长期借款利息,【操作指导】,（一）手工操作,业务73
4、：计提本月应负担的长期借款利息,【操作指导】,（一）手工操作,注意事项,根据会计准则规定，符合资本化条件时银行借款利息应记入在建工程，不符合资本化条件时记入财务费用。另外，如果借款利息是按年支付的话，则记入应付利息的贷方，到期还本付息则记入长期借款的贷方。,业务74：计提坏账准备,【操作指导】,（一）手工操作,1. 记账会计对应收账款状况进行分析并编制坏账准备计提表。2. 会计主管审核坏账准备计提表并报单位负责人批准。3. 制单会计根据审核无误的坏账准备计提表填制转账凭证。4. 会计主管审核记账凭证。5. 记账会计根据审核无误的记账凭证及所附的原始凭证，将资产减值损失记入多栏式费用明细账，同时
5、登记坏账准备三栏式明细账。,业务74：计提坏账准备,【操作指导】,（一）手工操作,业务74：计提坏账准备,【操作指导】,（一）手工操作,如果企业只对应收账款采用百分比法计提坏账准备，则一般不用设置坏账准备明细账，但如果对预付账款、其他应收款也计提坏账准备，则应当设置明细账。 坏账准备的计提除了采用应收账款余额百分比法外，还可以采用账龄分析法，一般而言账龄分析法要比余额百分比法更科学合理。,注意事项,业务75：计算本期各种应交税金,【操作指导】,（一）手工操作,1.记账会计编制应交增值税计算表、应交营业税计算表、应交城市维护建设税和教育费附加计算表、应交房产税、车船税、土地增值税和印花税计算表等
6、各种税金计算表。2.会计主管审核应交增值税计算表、应交营业税计算表、应交城市维护建设税和教育费附加计算表、应交房产税、车船税、土地增值税和印花税计算表等各种税金计算表，主要审核各种税种的正确性以及各项税收计算结果的准确性。,业务75：计算本期各种应交税金,【操作指导】,（一）手工操作,3.制单会计根据审核无误的应交增值税计算表、应交营业税计算表、应交城市维护建设税和教育费附加计算表、应交房产税、车船税、土地增值税和印花税计算表，分别填制相应的记账凭证。4.会计主管审核记账凭证。5.记账会计根据审核无误的记账凭证及其所附的原始凭证，登记“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“管理费用”等多栏式费
7、用明细账，登记有关“应交税费”三栏式明细账，登记“应交税费应交增值税”专用多栏式明细账。,【操作指导】,（一）手工操作,业务75：计算本期各种应交税金,【操作指导】,（一）手工操作,实际工作中，纳税申报都是通过网上申报的，其中增值税是在国税局申报，营业税、城建税及教育费附加、房产税、印花税是在地税局申报。 执照、账簿等贴花印花税不需申报，直接在地税局购买印花粘贴即可，合同印花税需要申报，因此，可以设置应交税费应交印花税明细账。,注意事项,业务75：计算本期各种应交税金,业务76：结转期间损益,【操作指导】,（一）手工操作,业务76：结转期间损益,【操作指导】,（一）手工操作,【操作指导】,（一
8、）手工操作,业务76：结转期间损益,【操作指导】,（一）手工操作,本笔业务的记账凭证后面一般不需要附原始凭证。 登账时，如果是手工记账的话，由于多栏式明细账一般只有借方或贷方，因此，该笔业务登记明细账时在“借方金额分析”栏或“贷方金额分析”栏应该用红笔登记。具体登记方法是：对于多栏式收入类和费用类损益明细账，应先进行本月合计，然后在本月合计下一行登记本业务。登记本业务时，对于多栏式收入类损益明细账，在“贷方金额分析”栏用红笔登记个收入项目的借方发生额；对于费用类损益明细账，在“借方金额分析”栏，用红笔登记各费用项目的贷方发生额。进行合计，然后用红笔登记其贷方发生额。,注意事项,业务76：结转期
9、间损益,业务77：计算并结转企业所得税,【操作指导】,（一）手工操作,1.记账会计根据企业所得税法和本企业会计制度的有关规定，利用各损益类账户的本月发生额、资产负债表和相关会计账簿记录，计算企业所得税，编制企业所得税计算表。2.会计主管审核企业所得税计算表。主要审核纳税调整项目的合法性以及计算结果的准确性。3.制单会计根据审核无误的企业所得税计算表，填制计算本月应交企业所得税的记账凭证和结转所得税的记账凭证。4.会计主管审核记账凭证。5.记账会计根据审核无误的计算本月应交企业所得税的记账凭证和结转所得税费用记账凭证，登记“所得税费用”、“应交税费”和“本年利润”等的明细账。,业务77：计算并结
10、转企业所得税,【操作指导】,（一）手工操作,计算并结转企业所得税业务流程，参见所得税申报表编制业务流程图,【操作指导】,（一）手工操作,计算本月应交的企业所得税的记账凭证后面应附有原始凭证，该原始凭证就是应交企业所得税计算表，而结转所得税费用记账凭证不需要原始凭证。 实际工作中，所得税的申报也是在网上进行的，并且是在第二年的5月31日之前申报完成。该申报表有一系列的附表，很多数据是从附表中直接得到的。,注意事项,业务77：计算并结转企业所得税,【操作指导】,（一）手工操作,业务78：利润分配,1.制单会计根据利润分配方案编制利润分配计算表。2.会计主管审核利润分配计算表，主要审核利润分配计算表
11、的正确性以及计算结果的准确性。3.制单会计根据审核无误的利润分配计算表编制记账凭证，提取的法定盈余公积记入盈余公积贷方，向投资者分配的利润记入应付股利的贷方。4.会计主管审核记账凭证。5.记账会计根据审核无误的记账凭证，登记利润分配明细账、盈余公积明细账和应付股利明细账。,【操作指导】,（一）手工操作,利润分配业务流程见图,业务78：利润分配,【操作指导】,（一）手工操作,实际工作中，向投资者分配利润应该有利润分配决议书，该决议书是编制记账凭证的重要原始凭证。而且，利润的分配一般也是在第二年初进行的。,注意事项,业务78：利润分配,业务79：年终结转本年利润,【操作指导】,（一）手工操作,【操
12、作指导】,（一）手工操作,结转本年利润业务流程参见期末结转利润分配明细账业务流程，见图,业务79：年终结转本年利润,【操作指导】,（一）手工操作,结转本年利润的记账凭证后面不需要附原始凭证。,注意事项,业务79：年终结转本年利润,【操作指导】,（一）手工操作,业务80：年终结转利润分配有关明细账户余额,【操作指导】,（一）手工操作,结转利润分配明细账户余额业务流程参见期末结转利润分配明细账业务流程,业务80：年终结转利润分配有关明细账户余额,【操作指导】,（一）手工操作,结转利润分配明细账户余额的记账凭证后面不需要附原始凭证。,注意事项,业务80：年终结转利润分配有关明细账户余额,【操作指导】
13、,（一）手工操作,编制科目汇总表，登记总分类账,【操作指导】,（一）手工操作,编制科目汇总表，登记总分类账,期末登记总账业务流程见图,任务二,期末对账与结账,【情境引例】,2013年12月31日，对账,【情境引例】,2013年12月31日，结账,【工作任务】,1.对账,总分类账核对、总分类账与其所属的明细分类账核对、总分类账与日记账核对、将财会部门财产物资的明细分类账的期末余额与相应的财产物资保管部门或使用部门的明细分类账、卡上记载的期末结存数额核对。,库存现金清查、银行对账、实物资产清查、往来款项对账。,【工作任务】,2. 结账,【操作指导】,1. 对账, 总分类账核对 总分类账与其所属的明
14、细分类账核对 总分类账与日记账核对 核对财会部门财产物资的明细分类账的期末余额与相应的财产物资保管部门或使用部门的明细分类账、卡上记载的期末结存数额是否相符。,期末总账与明细账核对业务流程见图,【操作指导】,【操作指导】,【操作指导】, 库存现金清查 银行存款的清查 银行对账业务流程见图,【操作指导】, 实物资产的清查 往来款项清查 往来款项核对业务流程见图,【操作指导】,【操作指导】,账证核对一般是在记账过程中完成的，只有在账账不符时，才需要专门进行账证核对，核对可以是顺查，即由凭证到账簿进行检查；也可以是逆查，即由账簿到凭证进行检查。 根据企业内部控制规范要求，银行存款的对账工作和编制银行
15、存款余额调节表工作不能由出纳完成。 在往来款项清查时，如果证实属于无法收回的应收账款，则批准后将其作为坏账处理，冲减坏账准备；对于无法偿还的应付款项则作为营业外收入处理。,注意事项,【操作指导】,2. 结账, 月结结账方法 年结结账方法 年末余额结转下年的方法,【操作指导】,（一）手工操作,期末结账业务流程见图,【操作指导】,注意事项,结账分为月结、季结和年结，其标志是画线。其中月结、季结是画通栏单红线，年结是画通栏双红线，又称为封账线。总账和日记账每年必须更换新的账簿，绝大多数的明细账也必须更换新的账簿，一般只有备查账可以跨年度使用。对于每月只有一笔发生额的账户，不需要进行本月合计，但如果该
16、账户需要进行本年累计的，仍然需要进行本年累计。借方多栏式或贷方多栏式账页，结账比较特殊：一般是在登记最后一笔结转业务之前，先进行合计，然后再登记最后一笔业务，在最后一笔业务后面直接划结账线。实际工作中，年底封账时如果账户有余额，结账人员还应该在余额后面加盖私章，以示负责。,【情境引例】,2013年12月31日，对账,【情境引例】,2013年12月31日，结账,【工作任务】,1.对账,总分类账核对、总分类账与其所属的明细分类账核对、总分类账与日记账核对、将财会部门财产物资的明细分类账的期末余额与相应的财产物资保管部门或使用部门的明细分类账、卡上记载的期末结存数额核对。,库存现金清查、银行对账、实
17、物资产清查、往来款项对账。,【工作任务】,2. 结账,【操作指导】,1. 对账, 总分类账核对 总分类账与其所属的明细分类账核对 总分类账与日记账核对 核对财会部门财产物资的明细分类账的期末余额与相应的财产物资保管部门或使用部门的明细分类账、卡上记载的期末结存数额是否相符。,期末总账与明细账核对业务流程见图,【操作指导】,【操作指导】,【操作指导】, 库存现金清查 银行存款的清查 银行对账业务流程见图,【操作指导】, 实物资产的清查 往来款项清查 往来款项核对业务流程见图,【操作指导】,【操作指导】,账证核对一般是在记账过程中完成的，只有在账账不符时，才需要专门进行账证核对，核对可以是顺查，即
18、由凭证到账簿进行检查；也可以是逆查，即由账簿到凭证进行检查。 根据企业内部控制规范要求，银行存款的对账工作和编制银行存款余额调节表工作不能由出纳完成。 在往来款项清查时，如果证实属于无法收回的应收账款，则批准后将其作为坏账处理，冲减坏账准备；对于无法偿还的应付款项则作为营业外收入处理。,注意事项,【操作指导】,2. 结账, 月结结账方法 年结结账方法 年末余额结转下年的方法,【操作指导】,（一）手工操作,期末结账业务流程见图,【操作指导】,注意事项,结账分为月结、季结和年结，其标志是画线。其中月结、季结是画通栏单红线，年结是画通栏双红线，又称为封账线。总账和日记账每年必须更换新的账簿，绝大多数的明细账也必须更换新的账簿，一般只有备查账可以跨年度使用。对于每月只有一笔发生额的账户，不需要进行本月合计，但如果该账户需要进行本年累计的，仍然需要进行本年累计。借方多栏式或贷方多栏式账页，结账比较特殊：一般是在登记最后一笔结转业务之前，先进行合计，然后再登记最后一笔业务，在最后一笔业务后面直接划结账线。实际工作中，年底封账时如果账户有余额，结账人员还应该在余额后面加盖私章，以示负责。,
