1、1企业年终结账注意事项及税务提醒1 各往来账项应与对方核对清楚结账前，企业财务人员应对本年度的应收、应付往来账项余额与供应商或客户核对清楚，尤其是长年往来交易额比较大的账项，年底结账前科目发生额及余额应重点关注。同时财务人员还应关注关联方往来，通常大部分财务人员都重视非关联方的业务往来，而对关联方的业务往来却并不十分在意，由于今年企业所得法刚实施第一年，同时国家税总局以国税发 2010 114 号关于印发中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表的通知规定为贯彻落实企业所得税法及其实施条例，国家税务总局制定了企业年度关联业务往来报告表。这对 2010 年有关联方的企业所得税汇算来说将是一项非常重
2、要的工作，但实务中关联方交易的复杂性，使一些企业长期以来对关联的往来账项无法核对清楚。这种情形无论是财务会计核算和税务申报上都存在有风险，建议企业财务人员在年底结账前应对这些往来应好好核对一次，直到双方相符一致后方可结账。、关注关联方企业借款，余额过大的应当心所得税纳税调整关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税【2010】第 121 号）规定关联方债权性投资与其权益性投资比例为 2：1，在2：1 之内的关联方借款实际支付的利息，只要没有超过同期银行贷款利息的可以据实列支，但如果超过 2：1 比例之外如无其它证据证明相关交易是符合独立交易性原则的，其超过部分不得在发生生当
3、期和以后各期扣除。: a+ A P5 T. H同时这里要提醒注意的是：“ D! o+ C: - _. R、所谓债权性投资：是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需以其它具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。其中企业间接从关联方获得的债权性投资包括： ; _* I, ( n) I, v关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；$ y7 L B- e j! Q无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资；% U- 其它间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。、关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知财税【2010】第 121 号规定企业自关联
4、方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。从这一点可以解读，只要是关联方公司之间产生了上述债权性投资，如果按独立交易性原则计算正常借款利息收入的，对债权方在申2报缴纳所得税时税务机关有对利息收入作相应的纳税调增处理。# . l+ I- w+ k9 l# a% y、注意个人借款年底前资金处理 1 m- W- E“ Z1 p s、关于股东个人借款 2010 年有新规定：; m9 O$ l/ r: * F 、预提、待摊会计处理要当心 6 0 r$ A) k M$ S9 e2 q# Y、防止公司已发生的成本费用跨年列支# I2 X4 y1 y. _4 z年底结账前应对所得预提、待摊费用
5、项目进行清理，防止公司已发生的成本费用遗漏，防止造成跨年度费用入账的情况，一般来说应尽量避免大额成本费用跨年度入账，依税法规定纳税人发生的费用应配比或应分配入当期申报扣除。纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。也就是说成本费用只能在所属年度扣除，不能提前或结转到以后年度扣除。因此提请财务部门在年底结前应上述会计科目应引起注意。, A: K% $ n$ H* W) U8 , I、结账前所得税扣除项目应注意 4 b% K7 X I+ j J4 4 G/ l、职工福利费税前扣除问题 1 ?$ % p4 O9 t, p( V2007 年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的 14
6、%计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。2010 年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分4按新企业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。（国税函2010264 号）、应注意工资、职工教育经费、工会列支与以旧法规定的变化；同时提醒注意的职工教育经费的处理如有以前年度未用完的余额，也应参照上述福利费用的原则处理。按照先用余额、再按规定据实扣除的办法进行税务处理。 n/ v存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权
7、限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：5 : U# ; 1 N g% v、属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。0 8 M s% O) E“ 、属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。+ “ y% r5 C, y; g: D1 、具体会计处理：4 9 N, R N. . _2 a a9 k8 n盘亏、毁损的各种材料、产成品、库存商品等存货，盘亏的固定资产，借记本科目，贷记“原材料”、“库 存商品”、“
8、固定资产”等科目。材料、产成品、商品采用计划成本（或售价）核算的，还应同时结转成本差异。涉及增值税的，还应进行相应处理。根据中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令1993第 134 号）第十条规定非正常损失的购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财法字1993第 223 号）第二十一条规定“条例第十条所称非正常损失，是指生产经营过程中正常损耗外的损失，包括：自然灾害损失；因管理不善造成货物被盗窃、6发生霉烂变质等损失；其它非正常损失。”如果属于正常盘亏不需要作进项税额转出。: ( M6 a1 N“ W$ T# # t* w; * q（十一）、别忘技术开发
9、费用项目加计扣除的申请 4 Y J“ z, T5 x0 d- t依所得税法实施条例第九十五条规定，企业所得税法第三十条第项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。从我们目前实务面来看企业在一个纳税年度实际发生的下列技术开发费项目：包括新产品设计费，工艺规程制定费，设备调整费，原材料和半成品的试制费，技术图书数据费，未纳入国家计划的中间买验费，研究机构人员的工资，用于研究开发的仪器、设备的折旧，委托其它单位和个
10、人进行科研试制的费用，与新产品的试制和技术研究直接相关的其它费用，在按规定实行 100扣除基础上，允许再按当年实际发生额的 50在企业所得税税前加计扣除。如当年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分，可在以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣的期限最长不得超过五年。同时我们了解到，由于目前受金融风爆的影响，大部分企业都面对如此考验，各地政府为了确保经济不能波动太大，纷纷使出各自解数，其中降低税收成本已成为为企业解困的有效方式，但国家对税率和扣除项目都已有所得税法明确规定，所以大部地区政府职能部门力推企业尽最大努力申请技术研发费用加计扣除项目。如果企业能申请到技术费用的立项则对公司在成
11、本费用降低策略上将是十分重大的成就。但应关注最近国家税总局发布的企业研究开发费用税前扣除管理办法试行的通知(国税发2010116 号)办法对以前税法及其法规对研究开发活动、创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品(服务)进一步作了明确。该办法所指：3 P$ p, H1 V+ 8 x# R、研究开发活动是指指企业为获得科学与技术(不包括人文、社会科学)新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品(服务)而持续进行的具有明确目标的研究开发活动；, V! Z2 _$ U- E( |1 S w9 n0 c3 _、创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品(服
12、务)是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品(服务)方面的创新取得了有价值的成果，对本地区(省、自治区、直辖市或计划单列市)相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品(服务)的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动(如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等)。这一办法的出台对企业公司申请技术研发立项带来了一定的困难，但只要企业符合上述的规定还是可以偿试一下，如果能够成功申请则研发费用将会产生 50%的加计扣除。0 J. s8 X: v7 j* _同时同时依目前江苏省苏州市苏州市外商投资企业和外国企业技术开发费税前扣除的具体操办法操作流程如下：9 ( w) G6 m
13、# z/ o、向科技主管部门申报- y7 o t5 , H i企业进行技术开发必须先向各地的科技主管部门申报,编制技术项目开发计划和技术开发费预算,填写外商投资企业和外国企业科技项目计划设计书(一式三份)。各地科技主管部门初审后,上报苏州市科委审批；市区企业直接向7苏州市科委申报。符合条件的项目,苏州市科委于每年 6 月、12 月分两次出具符合新产品、新技术、新工艺条件的建议函(一式三份)。/ q- u5 O. ?# s. F% N% J、向所在地主管税务机关提出享受技术开发费抵扣优惠政策的申请, Z0 ! a! V1 B+ o$ s+ Y: i! 企业技术开发项目立项后,应及时向所在地主管税
14、务机关提出享受技术开发费抵扣优惠政策的申请,并同时附送以下数据:/ a“ q3 B9 s$ y* Z3 3 v# R% Y) R$ g. X8 z/ # p1、营业执照副本复印件；2、外商投资企业和外国企业科技项目计划设计书；3、符合新产品、新技术、新工艺条件的建议函；4、公司董事会决议；. z9 N3 J1 F/ I5、主管税务机关要求的其它数据。, + W0 . I7 p6 Z l4 R各地主管税务机关对上述资料审核无误后,及时报苏州市国家税务局,由市局审核确认后,下发苏州市国家税务局技术开发项目确认书。若企业年度中间对上述有关内容进行调整,应及时将调整的内容分别报主管税务机关和科技主管部
15、门审核,0 s+ 9 d2 X N7 O% Q“ E4 / f: r$ 、向所在地主管税务机关提出抵扣应纳税所得额的申请报告* X0 m3 |/ u6 t i年度终了后三个月内,企业要根据报经省辖市国税局下达的技术开发项目确认书、企业当年度和上年度实际发生的技术开发费及增长比例等情况,向所在地主管税务机关提出抵扣应纳税所得额的申请报告,并附送下列资料。 r+ V1 p/ P9 V$ 3 O* g“ W1、省辖市国税局下达的技术开发项目确认书；2、外商投资企业技术开发费税前抵扣申请审批表；+ T/ s# m4 - A* % R/ g3、上年度会计师事务所审计报告及纳税年度会计决算报告；& L9 3 |& m( ?. ?* 6 q q5 Y4、纳税年度所得税申报表；5、技术开发费实际发生额明细表；5 b4 b1 h: w6 l7 D6、主管税务机关要求的其它数据。
