1、1对外经济贸易大学远程教育学院20042005 学年第二学期会计学原理课程期末考试复习大纲一、本复习大纲适用于本学期的期末考试，所列题目为期末试卷试题的出题范围。二、本学期期末考试题型有：判断题、单项选择题、多项选择题。三、复习大纲的内容是学习会计学原理应掌握的知识点一、基本理论部分1、会计及会计的基本职能。2、会计假设：（1）会计主体：是指会计为之服务的特定组织或单位。指独立核算的经济实体。会计主体假设的意义：确定了会计核算的对象和空间范围。（2）持续经营：是假定企业将会持续经营下去，在可以预见的未来不会面临破产和清算。持续经营是划分会计期间、确定企业成本费用和经营成果等会计方法的理论依据。
2、（3）会计期间（会计分期）：是人为地将持续不断的经营活动划分为若干期间，以便定期结算帐目，及时反映企业的财务状况和经营成果，满足信息使用者的需求。即在持续经营基础上人为划分的期间。我国的会计年度为日历年度，即从1月1日起至12 月31日止，在会计年度内还可分为半年度、季度和月份。会计期间假设的意义：确定了会计核算的时间范围，并由此产生了具有期间特点的会计要素，如收入、费用，以及这些要素的确认和计量问题。就是说，收入和费用的确认和计量是依据会计期间这条假设的。（4）货币计量：是指在会计核算中必须以货币为统一的计量单位。我国会计法规定：会计核算以人民币为记帐本位币。3、会计的一般原则：（1）权责发
3、生制原则（应计制原则）：是按照收入和费用的归属期确认本会计期间收入、费用的原则。即凡应归属本期的收入和费用，无论其款项是否收入、付出，都作为本期的收入、费用列帐；凡不属于本期的收入和费用，即使其款项已在本期收入、付出，也不作为本期的收入、费用处理。在权责发生制原则下，会计期末需按照收入和费用的归属期进行帐项调整。企业会计核算应当以权责发生制原则为基础。在权责发生制原则要求下设置“预提费用”和“待摊费用” 帐户 。例1：1月 5日预付全年财产保险费12000元，借：待摊费用12000贷：银行存款120001月31日摊销应由本月负担的财产保险费1000元。借：管理费用1000贷：待摊费用1000例
4、2、年初预收全年房屋租金2400 元。借：银行存款2400贷：预收收入24001月31日账项调整时借：预收收入200贷：其它业务收入200例3、1月3日向银行借款100000元、利率6%、半年期、到期还本付息。借款时：借：银行存款100000贷：短期借款100000每月末提取应付利息：借：财务费用500（100000*6%*1/12）2贷：预提费用5007月3日到期还本付息：借：短期借款100000预提费用3000（500*6）贷：银行存款103000例4、年初出租房屋，租金2400元，双方约定年末一次付清。每月末提取应收租金1月31日账项调整时借：应收收入 房租200贷：其它业务收入 200
5、12月31日收到租金2400元时：借：银行存款（或现金）2400贷：应收收入 房租 2400和权责发生制原则相对应的是现金收付实现制。是指收入与费用的确认，是以款项的实际收付作为标准。凡属本期收到的收入和支付的费用，不管其是否应归属本期，都作为本期的收入和费用列帐；反之，凡本期未收到的收入和未支付的费用，即使应归属本期，也不作为本期的收入和费用列帐；现金收付实现制款项的实际收付作为标准，不考虑收入和费用的归属期，因此，会计期末无需进行帐项调整。（2）谨慎性原则：是指在会计核算中不得多计资产或收益，少计负债或费用，要合理预计可能发生的费用和损失。为贯彻谨慎性原则，会计制度规定对应收帐款计提坏帐准
6、备；存货计价除加权平均法外，还可采用先进先出法和后进先出法；固定资产折旧的加速折旧法等会计方法。（3）历史成本原则（实际成本原则）历史成本原则是指企业的各项财产在取得或购建时应当按照实际成本计量。（4） 一贯性原则：是指同一企业前后各期的会计核算方法应保持一致，不得随意变更。如有变更，应在会计报表附注中说明变更的理由及内容等。（5）配比原则：是指每个会计期间所实现的收入应当和为形成这些收入所发生的成本、费用同期确认，以便确定该期间所实现的盈利（或亏损）。（6）划分收益性支出与资本性支出原则：是指在确认支出时，必须把收益性支出与资本性支出这两种不同性质的支出划分清楚，以便正确计算当期损益。凡支出
7、的效益仅与本会计年度相关的，应当作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计年度相关的，应当作为资本性支出。收益性支出应列为费用，如固定资产的日常修理：资本性支出应列为资产。如购置固定资产、固定资产的大修理或改良支出，费用金额较大且提高了固定资产的生产能力或延长了固定资产的使用寿命，所以应列入“长期待摊费用” 帐户。（7）客观性原则（真实性原则），是指企业的会计核算必须真实客观地反映财务状况和经营成果。即以实际发生的经济业务为依据。注意：上述列出的会计原则是比较重要和难于理解的几项原则，未列出的其它原则也是学习考试范围。二、会计核算方法1、会计要素：包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要
8、素。资产、负债、所有者权益是构成资产负债表的三大会计要素，是静态要素；收入、费用和利润是构成利润表的三大会计要素，是动态要素。（1） 资产：资产的特征：资产是由过去的交易、事项形成的；企业拥有或控制的；能以货币计量的；会给企业带来经济利益的经济资源。3资产按流动性分为流动资产和长期投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用等。流动资产是指能在1年或1 个营业周期内变现的资产，如现金、应收账款、材料、产成品、待摊费用、一年内到期的长期投资等。例如，1999年7月企业购买的长期债券，帐面价值100000元、利率8%、期限5年，2003年年末编制资产负债表时，这项投资应列入资产负债表的什么位置？融资租赁
9、的固定资产即是租入企业能够控制的，所以，虽然融资租赁资产的所有权不属于租入企业，但在租入时仍能借记固定资产。第13条实质重于形式的原则就是指融资租赁的固定资产。（2） 负债：负债的特征：是由过去的交易、事项形成的；能以货币计量的；企业现时承担的义务。负债按偿还期分为流动负债和长期负债。流动负债是指将在1年或1个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付帐款、应交税金、应付工资、应付股利、一年内到期的长期负债等。长期负债是指偿还期在1年或超过1 个营业周期以上的债务，包括长期借款、长期应付款等。（3）所有者权益：是企业所有者对企业净资产的所有权。即资产总额减去负债总额后的余额。（4）收入：是企业销
10、售商品或提供劳务的营业收入以及其他收入。是期间性会计要素，具有其特定的归属期；是按权责发生制原则确认的。（5）费用：是生产经营过程中发生的各种耗费以及其他耗费或损失。是按权责发生制原则确认的。分为：直接费用、间接费用和期间费用。1）直接费用：指费用发生时可以直接计入生产成本的费用，如直接人工费（生产工人工资）；直接材料费。在“生产成本 ”帐户中核算。例如，领用甲材料8000元，用于A 产品的生产。借：生产成本 8000贷：材料 甲材料8000例如，发放A产品生产工人工资 10000元。借：生产成本 10000贷：应付工资10000（2）间接费用：指费用发生时不能直接认定归属对象的费用，如生产车
11、间管理人员的工资、车间用固定资产折旧、生产车间用水电费、保险费、修理费等。费用发生时先记入“制造费用 ”帐户，会计期末再按一定标准分配计入”生产成本“ 帐户。例如，领用甲材料5000元，用于车间的一般消耗。借：制造费用 5000贷：材料 甲材料5000例如，发放车间管理人员工资4000元。借：制造费用 4000贷：应付工资4000计提车间用固定资产折旧费4000元；借：制造费用 4000贷：累计折旧40003）期间费用：是指与产品生产没有直接关系的各种耗费，包括管理费用、财务费用和营业费用。A、管理费用：是企业行政管理部门为组织和管理生产而发生的费用；例如，领用甲材料5000元，用于行政部门的
12、一般消耗。借：管理费用 5000贷：材料 甲材料5000例如，发放行政部门管理人员工资4000元。4借：管理费用 4000贷：应付工资4000例如：计提行政部门用固定资产折旧费8000元；借：管理费用 4000贷：累计折旧4000B、财务费用：是企业为筹集资金而发生的费用，如利息费用等；企业发生的银行借款利息费用，借记财务费用，贷记银行存款；收到的银行存款利息收入，借记银行存款，贷记财务费用；期末财务费用的余额借方和贷方轧差反映。C、营业费用：是产品销售过程中发生的销售费用。如销售人员的工资、广告费、运杂费等。直接费用（计入“生产成本 ”帐户的费用）和间接费用（计入 “制造费用”帐户的费用）是
13、构成产品成本的要素；期间费用（管理费用、财务费用和营业费用）不是构成产品成本的要素；会计期末结转到“本年利润 ”帐户的借方。（6）利润：是企业在一定期间的经营成果，包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。利润具有如下特征：利润是一定会计期间收入与费用相配比的结果，即：收入-费用=利润。是一定会计期间内包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额的经营成果。2、会计核算的具体方法：（是会计学原理要解决的问题）1）设置会计科目2）复式记账3）填制和审核凭证4）登记账簿5）成本计算6）财产清查7）编制会计报表3、会计等式：资产=负债+所有者权益会计等式表明了会计要素之间的数量关系，会计恒等式是设置会计
14、科目、复式记账和试算平衡的依据。企业经济业务的发生会引起会计要素数额上的增减变化，但都不能破坏会计等式的平衡关系。经济业务的发生对会计等式的影响有四种情况：1）经济业务发生会引起会计等式两边等额增加2）经济业务发生会引起会计等式两边等额减少3）经济业务发生会引起会计等式左边等额增减4）经济业务发生会引起会计等式右边等额增减4、会计科目：是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。如资产要素具体分为现金、银行存款、应收帐款、固定资产等若干会计科目。负债要素具体分为短期借款、应付帐款、应付票据等；5、帐户：（1）帐户的概念：帐户是按规定的会计科目在帐簿中对各项经济业务进行分类、系统、连续记录的形式。
15、即所有的帐户都是依据会计科目开设的。 （2）帐户的基本结构帐户的基本结构是由会计要素的数量变化情况决定的。各种经济业务所引起的会计要素的变化，从数量上看，不外乎增加和减少两种情况，所以，帐户结构一般分为左右两方，一方登记增加额，另一方登记减少额。 至于那方记增加额，那方记减少额，是由帐户的性质和所采用的记帐方法决定的。就是说，采用不同的记帐方法，帐户的结构是不同的；即使采用相同的记帐方法，不同性质的帐户，其帐户结构也是不同的。帐户内本期增加的金额称为本期增加发生额、本期减少的金额称为本期减少发生额、增减相抵后的差额称为余额。按照表示的时间不同，余额又分为期初余额和为期末余额，本期的期末余额转入
16、下期就成为下期的期初余额。这四个金额要素的基本关系是：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额56、记帐方法：有单式记帐法和复式记帐法。（1）复式记帐法是指每项经济业务的发生，同时要在两个或两个以上相互联系的帐户中以相等的金额进行记录的方法。例1、用现金 1000元购进乙材料。在材料帐户中登记增加1000元的同时，要在现金帐户中登记减少1000元；例2，销售商品10000元，收到8000 元，余款尚未收到。这笔经济业务涉及三个帐户，在银行存款帐户中登记增加8000 元，在应收账款中登记增加 2000元的同时，要在销售收入帐户中登记增加10000元；7、借贷记帐法：（1）借贷记帐法的概
17、念：借贷记帐法是以“借”和“ 贷”为记帐符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记帐法。“借” 和 “贷”为纯粹的记帐符号，借贷记帐法是目前世界各国通用的一种记帐方法，我国企业会计准则规定，从1993年7月1日起借贷记帐法。（2）借贷记帐法的理论基础：是以会计等式“资产= 负债 +所有者权益”为依据的。（3）借贷记帐法下各类帐户的结构1）资产类帐户结构：资产类帐户的期初余额在借方，本期增加额应记在帐户的借方，减少额应记在帐户的贷方，期末余额应在借方。2）负债及所有者权益类帐户期初余额在贷方，本期增加额应记在帐户贷方，减少额应记在帐户的借方，期末余额应在贷方。3）收入的增加额记在帐户的贷方，收入
18、的减少额或转销额记在帐户的借方，期末一般无余额。4）费用的增加额记在帐户的借方，费用的减少额或转销额记在帐户的贷方，期末一般无余额。从以上看出：通常各类帐户的期末余额与记录增加额的一方在同一方向。（4）记帐规则在借贷记帐法下，根据复式记帐原理和借贷记帐法下的帐户结构，对于任何一笔经济业务按照其内容，一方面记入一个或几个有关帐户的借方，另一方面记入一个或几个有关帐户的贷方，记入借方的金额同记入贷方的金额相等。这就是借贷记帐法的记帐规则：“有借必有贷，借贷必相等“。即有借方必然有贷方，借方和贷方的金额必然相等。（5）会计分录：会计分录是标明某项经济业务应借、应贷帐户名称及其金额的记录。会计分录有简
19、单会计分录和复合会计分录，“一借一贷 ”的会计分录称为简单会计分录； “一借多贷”、“ 一贷多借” 或 “多借多贷”的会计分录称为复合会计分录，复合会计分录是由简单会计分录组成的。例1： 李林出差报销差旅费李林出差报销差旅费 450元，原预借元，原预借 500元。元。原预借款时：借：原预借款时：借：其他应收款李林 500贷：现金 500报销时，报销时，复合会计分录为：借：管理费用 450现金 50贷：其他应收款李林 500简单会计分录为：借：管理费用 450贷：其他应收款李林 450借：现金 50贷：其他应收款李林 50例2、企业销售商品10000元，收到现金8000 元，余款尚未收到。作成两
20、笔简单会计分录：借：银行存款8000贷：销售收入80006借：应收帐款2000贷：销售收入2000将两笔简单会计分录合并为一笔复合会计分录：借：银行存款8000借：应收帐款2000贷：销售收入10000（6）举例说明借贷记账法的记账规则以及经济业务发生对会计等式的影响：1）经济业务发生会引起会计等式两边等额增加：例1、购进材料10000元，货款尚未支付借：材料10000 贷：应付账款10000例2、销售商品6000元，尚未收到货款借：应收账款6000贷：销售收入6000例3、外单位投入现金200000元，存入银行存款户。借：银行存款200000贷：实收资本2000002）经济业务发生会引起会计
21、等式两边等额减少例1、以银行存款100000元归还银行借款借：短期借款100000贷：银行存款100000例2、以现金 5000元支付职工工资借：应付工资5000贷：现金 5000例3、投资方抽回投资100万。借：实收资本1000000贷：银行存款10000003）经济业务发生会引起会计等式左边等额增减例1、购置机器一台6000元，以银行存款支付借：固定资产6000贷：银行存款6000例2、签发现金支票向银行提取现金3000 元借：现金3000贷：银行存款30004）经济业务发生会引起会计等式右边等额增减例1、向银行借款10000元偿还应付账款借：应付账款10000贷：短期借款10000例2、
22、将盈余公积金100000元转增资本金借：盈余公积100000贷：实收资本100000例3、公司宣告发放现金股利200000元借：利润分配 应付股利 200000贷：应付股利 2000008、帐户的分类对帐户进行分类是为了进一步熟悉帐户，从而更好地使用帐户。帐户的分类的方法有：7（1）按会计要素的分类；分为资产类、负债类、所有者权益类、成本费用类和损益类（即收入费用类）（2）按帐户的用途和结构分类；（略）（3）按提供会计信息的详细程度的分类等。分为总分类帐户和明细分类帐户。三、制造业主要经济业务的核算1、投入资本和银行借款的核算1）投入资本外单位对企业的投资，可以是现金、材料、机器设备、无形资产
23、等；设置“实收资本”和“资本公积”帐户。例1：接受外单位投入的现金100000元。借：银行存款100000贷：实收资本100000例2：接受外单位投入的设备一台，设备原价100000元，八成新。借：设备100000贷：累计折旧20000贷：实收资本80000例3：接受外单位捐赠的新设备 ，价值50000元。 借：固定资产50000贷：资本公积500002）银行借款例1：1月1日向银行借入100000元、期限半年、利率6%，到期还本付息。借：银行存款100000贷：短期借款100000例2： 1月31日预提借款利息费用：利息=100000*6%*1/12=500借：财务费用500贷：预提费用50
24、0例3：6月30日到期支付本息：利息 =100000*6%*6/12=3000借：短期借款100000预提费用2500（1 5月已预提数）财务费用500（6月发生的利息支出）贷：银行存款1030002、生产准备的核算1）供应过程的核算原材料的供应过程，主要核算原材料的采购成本（包括原材料的买价和进货费用）材料采购业务需设置“材料采购、 原材料 、应付账款、应付票据” 等帐户。（2）确定材料采购成本（材料采购成本=材料的买价+ 进货费用）A、材料的买价（直接计入各种材料的采购成本）B、进货费用：运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、税金和其他费用。凡能分清费用归集对象的，可以直接计入
25、各种材料的采购成本；凡不能分清的归集对象的，应按材料的重量或买价等比例，分摊计入各种材料的采购成本例1，购进甲材料200吨，每吨 100元，运费190 元，以银行存款20190元支付货款及运费。运费190元可以直接计入甲材料的采购成本；借：材料采购 甲材料 20190贷：银行存款 20190例2，购进甲材料200吨，每吨 100元，乙材料100 吨，每吨120元，材料货款尚未支付。以现金500元支付购进甲、乙两种材料的运费。8以现金500元支付的运费，不能分清的费用，应按材料的重量或买价等比例，分摊计入甲、乙两种材料的采购成本费用分配标准有：材料的重量、体积、数量、价值等。1）分配标准：重量2
26、）分配率=费用总额/总重量=500/（200+100）=1.67 元/ 吨3）某种材料应分摊的运费=某种材料的重量*分配率甲材料应分摊的运费=200*1.67=334乙材料应分摊的运费=100*1.67=167借:材料采购 甲材料 20334乙材料 12167贷：应付账款 32000现金 5002）生产过程的核算生产过程的主要核算任务是：按一定的成本计算对象，归集生产过程的各种耗费，以确定完工产品的生产成本。生产过程中的各种耗费包括：A、直接生产费用：（1）直接材料费用，是构成产品主要实体的各种原材料和外购半成品及材料采购费用；（2）直接人工费用，是指各生产工人工资、奖金及津贴等。直接生产费用
27、应按成本核算对象和成本项目分别归集.属于直接材料费用、直接人工费用等直接费用，可以直接记入“生产成本” 帐户。B、间接生产费用（制造费用）：是指生产车间为生产产品和提供劳务而发生的间接材料费用、间接人工费用、折旧费用及其他费用；应先在“ 制造费用 ”帐户中归集，期末再按一定的方法和标准分配计入有关的产品成本。C、期间费用包括：1）管理费用：是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的一般材料消耗、管理人员的工资、行政管理部门固定资产的折旧以及修理费、办公费、差旅费、工会经费、业务招待费、房产税、车船牌照税、土地使用税等其他费用；2）财务费用：是企业为筹集生产经营资金而发生的费用，包括利息
28、支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等；3）营业费用：是企业在销售过程中发生的销售费用，如运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费等；以及商品流通企业在购买商品过程中所发生的进货费用等；制造业生产过程核算举例：(1)车间领用甲材料 536公斤，每公斤 250元，其中生产A 产品用320 公斤；B产品用200公斤；车间一般耗用16公斤。借：生产成本A 产品 80000 (直接费用)B产品 50000 (直接费用)制造费用 4000 (间接费用)贷：原材料甲材料 134000(2)计提本月应付职工工资 80000元，其中：A产品生产工人工资36000元；B 产品生产工人工资20
29、000元；车间管理人员工资8000元； 行政管理人员工资16000 元。借：生产成本A 产品 36000B产品 20000制造费用 8000管理费用 160009贷：应付工资 80000(3)按职工工资总额 80000元的14%计提本月应付职工福利费。借：生产成本A 产品 5040B产品 2800制造费用 1120管理费用 2240贷：应付福利费 11200(4)计提固定资产折旧费，其中：车间用固定资产折旧费8000元；行政部门用固定资产折旧费2000元。借：制造费用 8000管理费用 2000贷：累计折旧 10000(5)接银行计息通知单，本季度银行存款利息500元；银行借款利息 4000元
30、，已予提3000元。借：银行存款 500贷：财务费用 500（银行存款利息冲减财务费用 ）借：预提费用 3000财务费用 1000贷：银行存款 4000原予提时：借；财务费用 3000 （银行借款利息增加财务费用 ）贷：预提费用 3000(6)1月5日支付全年书报定阅费1200元。借：待摊费用 1200贷：银行存款 1200(7) 签发转帐支票 5650元支付水电费，其中车间生产用水电费5000元，管理部门用水电费650元。 借：制造费用 5000管理费用 650贷：银行存款 5650(8)职工王林报销差旅费 550元，原预借 500元，补给王林50 元现金。王林原预借时：借：其他应收款王林5
31、00贷：现金 500报销时：借：管理费用 550贷：其他应收款王林 500现金 50(9) 摊销应由本月负担年初预付的财产保险费3500 元，其中车间财产保险费3000元，管理部门财产保险费500元。 借：制造费用 3000管理费用 500 贷：待摊费用 3500(10) 将“制造费用 ”29120元按生产工人工资分配结转到A、B 产品的“生产成本”中去。分配标准：生产工人工资总额分配率=制造费用总额/生产工人工资总额=29120/（36000+20000）=0.52A产品应分摊的费用=0.52*36000=18720B产品应分摊的费用=0.52*20000=1040010借: 生产成本 A产
32、品 18720B产品 10400贷：制造费用 29120(11) 结转完工产品的成本,其中A 产品139760元,B产品83200元。借：产成品A 产品 139760B产品 83200贷：生产成本A产品 139760B产品 832003、产品销售过程的核算一、产品销售过程的主要核算任务制造业产品销售过程的主要核算任务有：1）销售产品取得销售收入，并向购货方结算货款；2）在取得销售收入的同时，应结转销售成本；3）归集销售过程发生的销售费用；4）计算并缴纳销售税金；5）根据收入与费用的配比原则，将销售收入与销售成本、销售费用、销售税金进行配比，计算出本期销售利润或亏损。（1）销售 B产品200件，
33、每件售价格400元,货款80000元已存入银行。 成本价每件283元。借：银行存款 80000贷：产品销售收入 80000借：产品销售成本 56600贷：产成品B 产品 56600(2)如果销售B产品200件，每件售价格400元,收到一张80000元的商业汇票。借：应收票据 80000贷：产品销售收入 80000(3)如果是赊销 B产品200件，每件售价格400元。借：应收账款 80000贷：产品销售收入 80000（4）以银行存款支付销售A、B产品的广告费2000元，以现金支付运费 300元。借：营业费用 2300贷：银行存款 2000现金 300（5）以现金 5000元支付销售人员工资。借
34、：营业费用 5000贷： 现金 5000（6）按销售收入的5%提取销售税金19000元。借：营业税金及附加 19000贷：应交税金应交营业税 190004、财务成果及利润分配的核算1）财务成果的核算期末，将损益类帐户余额结转到“本年利润” 帐户，结清各损益类帐户余额。例：期末，将损益类帐户余额结转到“本年利润” 帐户，计算出利润总额。（虚帐户的结账）借：产品销售收入380000其它业务收入 6000投资收益 10000营业外收入 7000贷：本年利润 40300011借：本年利润 311500贷：产品销售成本 246360产品销售税金及附加 19000其它业务支出 4000营业费用 7300管
35、理费用 28840财务费用 500营业外支出 5500利润总额=403000-311500=915002）利润分配的核算A、按利润总额的33%计提所得税；B、按税后利润的一定比例提取法定盈余公积金、法定公益金以及给投资者分派股利。（1）计提所得税时会计分录为：所得税=91500*33%=28710借：所得税 28710贷：应交税金应交所得税 28710（2）将所得税作为费用结转到“本年利润 ”帐户的借方，计算出净利润。借：本年利润 28710贷：所得税 28710（3）上缴所得税时：借：应交税金应交所得税 28710贷：银行存款 28710净利润=利润总额-所得税=91500-28710=62
36、790（4）将净利润结转到“利润分配未分配利润” 帐户的贷方。借：本年利润 62790贷：利润分配未分配利润62790（ 5）如为净亏损，则借：利润分配未分配利润62790贷：本年利润 62790（6）提取法定盈余公积金等：借：利润分配提取法定盈余公积金提取法定公益金提取任意盈余公积金应付股利贷：盈余公积法定盈余公积金法定公益金任意盈余公积金应付股利5、所有权益的核算1）投入资本借：现金（银行存款、固定资产、无形资产）贷：实收资本2）股本溢价、接受捐赠、资产重估增值等借：现金（银行存款、固定资产）贷：资本公积3）资本公积和盈余公积转增资本金（所有权益内部转化）借：资本公积（或盈余公积）12贷：
37、实收资本四、期末帐项调整按应计制的要求，帐簿的日常记录还不能确切地反映本期的收入和费用，因为，有些款项虽然本期已收到了现金并且已登记入帐，但不应归属本期；有些款项虽然本期尚未收到现金，但应该归属本期；有些费用虽然本期已经支付并且已登记入帐，但不应归属本期；有些费用虽然本期尚未支付，但应该归属本期；所以，根据权责发生制原则的要求，每个会计期末应该根据有关收入、费用的归属期进行帐项调整。帐项调整的内容有：预付费用、预收收入、应计费用、应计收入、四种类型。（一）预付费用： 摊销期在一年之内的由本期支付，但不应由企业本期负担，而应由本期和以后各期负担的费用叫预付费用。称为收益性支出；如预付房租、预付保
38、险费、预付报刊定阅费等，设置“待摊费用 ”帐户进行核算。 “待摊费用”帐户是资产类帐户，核算企业先预付后分摊的各项费用。摊销时转作费用，列入“管理费用 ”帐户。例1：3月28日预付下季度房屋租金 1800元。预付时：借：待摊费用 1800贷：银行存款 18004月30日、5 月30日、6月30日调整本月应负担的房租时（摊销时）：借：管理费用 600贷：待摊费用 600例2、4月1日以银行存款预付本季度财产保险费900元。预付时：借：待摊费用 900贷：银行存款 9004、30摊销时：借：管理费用 300贷：待摊费用 3005、6月末编制同样的会计分录。（二）预收收入在未提供产品或劳务之前，先行
39、收取的款项叫预收收入。这笔收入的款项形成企业的负债，随着产品的交付或劳务的提供，收入也就逐渐实现了。如预收利息、预收房租等。例3：某企业 1月 2日出租房屋，期限1年，预收全年租金6000元。预收租金时记入负债类帐户“预收收入 ”帐户。1）预收时： 借:银行存款 6000贷:预收收入 60002) 1月31日确认本月收入:借: 预收收入 500贷:其它业务收入 500（三）应计费用应计费用（应付费用）：是指本期已发生（已耗用）而尚未支付现金的各项费用，如应付利息、应付租金、应付工资等。应计费用的调整应一方面确认费用，另一方面增加负债。设置“ 予提费用 ”“应付工资” 等帐户进行核算。例4:3
40、月 31日预提本月应支付的银行借款利息500元。预提时记入“财务费用 ”帐户和“预提费用 ”帐户。预提时：借：财务费用 500贷：予提费用 5006月20日结息日，收到银行结息通知单，假定本季度银行借款利息共计 4000元，已预提2500元。136月20日支付时：借：予提费用 2500（转销）财务费用 1500贷：银行存款 4000（四）应计收入（应收收入）应计收入是指本期已实现（或已赚取）而尚未收到现金的各项收入，如应收利息、应收租金、应收佣金等。例7：某企业 1月 1日出租房屋，租期半年，租金1200元，双方约定期满付房租。每月末调整当期收入时，应记入资产类帐户“其他应收款 ”和收入类帐户
41、“其他业务收入 ”帐户：借：其他应收款 200贷：其他业务收入 2006月30日收到款项时，借：银行存款 1200贷：其他应收款 1200（200*6）五、结帐结帐就是在会计期末将各帐户余额结清或者结转至下年。结帐工作从技术上看,通常分为虚帐户的结帐和实帐户的结帐两种.虚帐户是指收入和费用两类帐户，即构成利润表的帐户。会计期末，通过结帐工作，这类帐户的余额应该结平，以便计算盈亏。实帐户是指各资产、负债和所有者权益类帐户，即构成资产负债表的帐户。通过结帐工作，分别结出资产、负债和所有者权益的本期借方发生额和贷方发生额及其期末余额，并将期末余额转入下期。（一）虚帐户的结帐： 虚帐户的结帐程序是：第
42、1步：首先计算出虚帐户余额。即计算出收入、费用类各个帐户的余额。第2步：编制结帐分录。设置“本年利润”帐户，将收入类帐户余额结转到“本年利润” 帐户的贷方；费用类“ 帐户余额结转到“ 本年利润”帐户的借方，结账后收入、费用类帐户为0。虚帐户的结帐分录：借：营业收入 90000其他业务收入 10000 投资收益 8000营业外收入 1000贷：本年利润 109000 借：本年利润 79185 贷：主营业务成本 45000 营业费用 2000 营业税金及附加 4500 其他业务支出 1200 管理费用 6000财务费用 2800营业外支出 3000所得税 14685第三步: 结请“ 本年利润 ”帐
43、户余额。“本年利润 ”帐户是会计期末用于结转本期收入和费用类帐户的过度性帐户，只在结帐过程中使用。将所有收入类帐户余额过入本年利润”帐户的贷方，将所有费用成本类帐户余额过入本年利润” 帐户的借方后，如果借方总额大于贷方总额，则为净亏损；如果贷方总额大于借方总额，则为净利润（如上例净利润29815=109000-79185）；将净利润或净亏损结14转到所有者权益类帐户“利润分配 未分配利润”帐户，期末 “本年利润”帐户没有余额，虚帐户的结帐工作即告结束。（1）如盈利，将净利润结转到“利润分配 未分配利润” 帐户的贷方：借：本年利润 29815（109000-79185）贷：利润分配 未分配利润
44、29815（2）如亏损，将净亏损结转到“利润分配 未分配利润” 帐户：借：利润分配 未分配利润贷：本年利润（二）实帐户的结帐：1、实帐户的结帐程序：实帐户的结帐是指结清各资产、负债和所有者权益帐户，即分别结出资产、负债和所有者权益的本期借方发生额和贷方发生额及其期末余额，并将期末余额转入下期。结帐时，要计算各实帐户借贷方本期发生额和借贷方期末余额，并加以划线结束，然后将期末余额结转下期。六、 会计凭证1、会计凭证的概念：会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为记帐依据的书面证明。2、会计凭证的分类：会计凭证按填制程序和用途分为：原始凭证和记帐凭证（1）原始凭证：是记录经济业务实际发生或完成情
45、况的书面文件，是由业务部门人员在办理经济业务时直接取得或填制的，它具有法律效力，是记帐的原始依据。原始凭证按其来源分为：外来原始凭证和自制原始凭证外来原始凭证：是经济业务发生时从外单位取得的，如购货时取得的发票、付款时取得的收据、等。自制原始凭证：是本单位经办人员自行填制的，如收款时开出的收据、销货时开出的发票、商品入库时的收货单、收料单、领料单、限额领料单等。自制原始凭证按其填制方法分为：一次性凭证和累计凭证。一次性凭证是对一项经济业务或若干项同类经济业务，在其发生后一次填制完毕的原始凭证，大部分自制原始凭证都是一次性凭证。如收料单、领料单；累计凭证是在一定时期内连续记载同类经济业务，至期末
46、按累计数作为记帐依据的自制原始凭证，如限额领料单。（2）记帐凭证记帐凭证是根据原始凭证编制的，是确定会计分录，作为记帐依据的一种会计凭证。记帐凭证按反映经济业务的方式不同分为：1）单式记帐凭证：一张凭证只反映一个帐户；一笔经济业务涉及几个帐户就要填制几张记帐凭证。2）复式记帐凭证：是指在一张凭证上记录一笔完整的经济业务。复式记帐凭证又分为通用记帐凭证和专用记帐凭证。专用记帐凭证按与货币资金有关与否分为收款凭证、付款凭证和转帐凭证A、收款凭证：用于记录收入货币资金的 业务（即现金和银行存款帐户的借方）例1：销售商品一批，价值5000元，款已收存银行。借：银行存款 5000（填制银行存款收款凭证）
47、贷：销售收入 5000例2：张扬出差报销差旅费900 元，原预借1000 元。借：管理费用 900现金 100（填制现金收款凭证）贷：其它应收款 1000B、付款凭证：用于记录付出货币资金的业务（即现金和银行存款帐户的贷方）例1、以现金 200元支付销售商品的运费借：营业费用200贷：现金 200 （填制现金付款凭证）15例2、购进材料6000元，以银行存款支付借：材料6000贷：银行存款6000 （填制银行存款付款凭证） C、转帐凭证：用于记录不涉及货币资金的转帐业务。（即不涉及现金和银行存款帐户）例1、购进材料6000元，款未付借：材料6000贷：应付账款6000例2、赊销商品5000元。
48、借：应收账款 5000贷：销售收入 5000为了避免重复记帐，涉及现金和银行存款之间的划转业务时，只填付款凭证，不填收款凭证。例1：将现金 5000元存入银行。借：银行存款5000贷：现金（填现金付款凭证）例2、从银行提取现金1000元。借：现金1000贷：银行存款1000（填银行存款付款凭证）七、帐簿（一）帐簿的概念：帐簿是用来连续、分类记录会计凭证所反映经济业务的簿籍。是会计核算的一种专门方法。（二）帐簿的种类1、帐簿按用途分为：序时帐簿、分类帐簿和备查 帐簿（1）序时帐簿：序时帐簿通常称为日记帐，它是对各项经济业务按照发生时间的先后顺序进行登记的帐簿。包括： A 、普通日记帐：用来连续记录全部经济业务帐簿。B、特种日记帐：用来连续记录某类经济业务帐簿。 包括现金日记帐和银行存款日记帐 （2）分类帐簿：是对各项经济业务按照帐户进行分类登记的帐簿。按其反映指标的详细程度分为: A、 总分类帐簿：是按会计科目开设的帐户、分类登记全部经济业务、反映总括情况的帐簿。 B、 明细分类帐簿：是按某个总帐科目所属的明细科目开设的帐户，用来记录某一类经济业务明细资料的帐簿。 （3）备查帐簿：是对某些未能在日记账和分类帐中记录的经济业务事项
