1、财经法规课程,主讲人：李爱民,本章的主要内容有： 一、会计法律制度的构成。 二、会计工作管理体制。 三、会计核算。 四、会计监督。 五、会计机构和会计人员 六、法律责任。,第一节 会计法律制度的构成 一、会计法律制度的概念 1、会计法律制度，是指国家权力机关和行政机关制定的各种关于会计工作的规范性文件的总称，包括会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度。会计法律制度是我国财经法规的重要组成部分，是调整会计关系的法律规范。 2、会计关系：会计机构和会计人员在处理会计事务过程中，以及国家相关部门在行使会计管理职能时所发生的经济关系，称为会计关系。 二、会计法律制度的构成内容 我国的会计法律制度包
2、括三个层次,（一）、会计法律 会计法律，是指由全国人民代表大会及其常务委员会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。我国现行的会计法律主要是指会计法和注册会计师法。会计法是调整我国经济生活中会计关系的总规范，是会计法律制度中层次最高的法律规范，是指导和规范会计工作的最高准则，也是制定其他会计法规的依据。 1、制定机关：最高权力机关全国人民代表大会及其常委会，其他机关无权制定和修改。,2、适用的时间范围：第一部会计法律，于1985年1月21日，经第六届人国人民代表大会常务委员会第九次会议通过，现行的会计法是1999年10月31日经第九届人国人民代表大会常务委员会第十二次会议修订，并规定自200
3、0年7月1日起施行。 3、适用的空间范围：我国的国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织都必须依照会计法办理会计事务。 注意事项：适用范围不包括个体工商户（会计法第51条）；香港、澳门和台湾地区的会计事务不受现行会计法的约束；在境外设立的中国投资企业，除向国内提供财务会计报告和其他会计资料时，应当按照国内法律和投资主体的要求进行，不受中国法律的约束。,4、立法宗旨：会计法的立法宗旨是规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序。 5、内容：共52条7章。主要包括六方面的规定：会计工作总的原则 、会计核算 、公司和企业会计核算的特
4、别规定 、会计监督 、会计机构和会计人员以及法律责任 注册会计师法，也属于会计法律，它于1993年10月31日经第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过。其立法宗旨是为了发挥注册会计师在社会经济活动中的鉴证和服务作用，加强对注册会计师的管理，维护社会公共利益和投资者的合法权益，促进社会主义市场经济的健康发展。,例：1-1（判断）我国会计法律制度中层次最高的法律规范是会计法和注册会计师法。（） 答案：错。 注册会计师法是加强对注册会计师的管理而制定的法律；会计法是调整我国经济生活中会计关系的总规范，是会计法律制度中层次最高的法律规范，是指导和规范会计工作的最高准则，也是制定其他会计法规的依
5、据。 例以下属于会计法律的有（） A会计法B注册会计师法C税法D宪法 答案：A、B,（二）、会计行政法规 会计行政法规，是指由国务院制定并发布，或者国务院有关部门拟订并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。如1990年12月31日国务院发布的总会计师条例、2000年6月21日国务院发布的企业财务会计报告条例等。会计行政法规的制定依据是会计法。1992年11月16日国务院批准，11月30日财政部发布的企业会计准则也属于会计行政法规。,（三）、国家统一的会计制度 国家统一的会计制度，是指由国务院财政部门根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理
6、的制度，包括会计规章和规范性文件。 1、会计规章：是根据立法法规定的程序，由财政部制定，并由部门首长签署命令予以公布的制度办法。如财政部门实施会计监督办法、会计从业资格管理办法、代理记账管理办法、企业会计准则-基本会计准则,2、会计规范性文件：是指主管会计工作的行政部门即国务院财政部门制定并发布的以及财政部与国家档案局联合发布的。如企业会计制度、金融企业会计制度、小企业会计制度、行政单位会计制度、事业单位会计制度、事业单位会计准则（试行）民间非营利组织会计制度、会计基础工作规范、会计人员继续教育规定、会计档案管理办法、企业会计准则-具体准则（教材4页一共38个具体准则）、企业会计准则-应用指南
7、、企业财务通则,企业会计准则-应用指南是企业在执行会计准则过程中具体操作的依据，其中包括了会计科目和主要账务处理。 企业38个具体准则及应用指南自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，并鼓励其他企业执行。执行企业会计准则的企业，不再执行相关企业会计制度。 企业会计准则-基本会计准则、 企业会计准则-具体准则、 企业会计准则-应用指南构成了目前我国企业会计准则体系。,新的企业财务通则共10章78条，包括总则、企业财务管理体制、资金筹集、资产运营、成本控制、收益分配、重组清算信息管理、财务监督及附则。在中华人民共和国境内依法设立的、具备法人资格的国有及国有控股企业适用本通则，金融企业除外，其他
8、企业参照执行。 例1-2（判断）我国2006年2月15日由财政部发布的企业会计准则-基本会计准则及 企业会计准则-具体准则均属于会计规章。（） 答案：错， 企业会计准则-具体准则属于会计规范性文件。,例1-3（不定项选择）下列各项中，属于会计规范性文件的是（） A会计从业资格管理办法B 会计人员继续教育规定C企业会计准则第1号存货D企业会计准则应用指南 答案：BCD 例题：下列属于规范性文件的有（） A、 小企业会计制度B 企业会计准则-基本会计准则C、 会计从业资格管理办法D、 会计档案管理办法 答案：AD 例题：下列属于会计规章的有（） A 企业会计准则-具体准则B企业会计准则-基本会计准
9、则C 代理记账管理办法D 会计档案管理办法 答案：BC,例题：目前我国的企业会计准则体系由下列（）构成 A 企业会计准则-具体准则B 会计法C 企业会计准则-基本会计准则D 企业会计准则-应用指南 答案：ACD 例题：自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，并鼓励其他企业执行的是（） A企业会计准则-具体准则B企业会计准则-应用指南C 代理记账管理办法D 会计档案管理办法 答案：AB,例题：企业在执行企业会计准则过程中具体操作的依据是（） A 企业会计准则-具体准则B 会计法C 企业会计准则-基本会计准则D 企业会计准则-应用指南 答案：D 例题：（判断）执行企业会计准则的企业，不再执行相
10、关企业会计制度。（） 答案：对,例题：下列不适用会计法的有（） A政府机关B个体工商户C在我国境内设立的外国企业D在境外设立的我国企业 答案：BD 例题：（判断） 企业会计准则-具体准则、企业会计准则-应用指南 、企业会计准则构成了我国的企业会计准则体系 答案：错，应是企业会计准则-基本准则、 企业会计准则-具体准则、企业会计准则-应用指南 构成了我国的企业会计准则体系,第二节 会计工作管理体制 会计工作管理体制是划分会计管理工作职责权限关系的制度。包括会计工作管理的组织形式、管理权限的划分、管理机构的设置。目前，我国形成了会计行政管理、自律管理和单位会计管理各有侧重、相辅相成的会计工作管理体
11、制。 一、会计工作的行政管理 我国会计工作管理体制遵循的是“统一领导，分级管理”的原则，由国务院财政部门（即财政部）主管全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府财政部门（即县级以上财政局）管理本行政区域内的会计工作。,（一）、会计准则制度及相关标准规范的制定和组织 实施（新增内容） 会计准则制度及相关标准规范的制定和组织 实施是财政部门管理会计工作最基本的职能。 我国的会计准则制度及相关标准规范是指企事业单位会计准则及其应用指南、会计制度、内部控制规范和会计信息化标准等，其制定权在财政部。 （二）、会计市场管理 我国的财政部门对会计市场的管理主要包括会计市场的准入、运行和退出的管理 。,会计市
12、场准入管理：财政部门对会计从业资格的取得、代理记账机构的设立、注册会计师资格的取得及注册会计师事务所的设立等所进行的条件设定。 会计市场运行管理 ：财政部门对会计市场的机构和人员，是否遵守各项法律法规，依据相关准则、制度和规范执行业务的过程和结果所进行的监督和检查。会计机构和人员是否持续符合相关的资格和条件，也属于会计市场运行管理。 会计市场退出管理：财政部门对执业过程中违反会计法、注册会计师法行为的机构和个人进行处罚，情节严重的吊,销执业资格，强制其退出会计市场。 会计培训市场的管理：重点主要是对会计培训的师资、场所、教材、内容、要求及培训质量进行监督和检查，确保培训市场规范有序。 （三）会
13、计专业人才评价 包括：会计从业资格，初级、中级、高级会计专业技术资格，正高级会计师资格。 财政部和地方财政部门对先进会计工作者的表彰 （四）会计监督检查,会计监督是会计的基本职能之一，我国财政部门实施的会计监督检查包括会计信息质量检查和会计师事务所执业质量检查。财政部门在会计监督检查中对违反会计法注册会计师法等会计法律法规的行为有权依法实施行政处罚。 例1-4 （单项选择）我国财政部门履行会计行政管理的最基本职能是（） A会计监督检查 B会计市场管理 C会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施 D会计专业人才评价,答案：C 二、会计工作的自律管理 会计行业的自律管理有利于从另一方面进一步督促
14、会计人员依法开展会计工作，树立良好的行业风气，促进行业的健康发展，。是会计行政管理的一种非常有益的补充 我国目前会计工作的自律管理组织主要有中国注册会计师协会和中国会计学会。 （一）中国注册会计师协会 中国注册会计师协会依法拟定注册会计师执业 准则、规则 ，报国务院财政部门批准后施行,注册会计师协会对注册会计师的任职资格和执业情况进行年度检查。对违反行业自律管理规范的行为，注册会计师协会预以惩戒。注册会计师应当加入注册会计师协会 。 （二）中国会计学会 是财政部所属由全国会计领域各类专业组织、以级付理论界、实务界会计工作者自愿结成的学术性、专业性、非营利性社会组织。 例（判断）我国对会计工作的
15、管理主要是依靠财政部门所进行的行政管理。（）,答案：错，会计行业的自律管理有利于从另一方面进一步督促会计人员依法开展会计工作。会计行业的自律管理是会计行政管理的一种非常有益的补充 三、单位会计工作管理 财政部门的管理是一种社会管理，属于外部管理活动。 单位会计人员从事会计工作，应由所在单位负责组织管理。 单位对会计工作的管理主要包括：单位会计工作管理的责任主体、会计人员的管理制度和任职资格以及单位内部会计管理制度,(一）单位会计工作管理的责任主体 1、单位内部会计工作管理的责任主体是单位负责人。单位负责人负责单位内部的会计工作管理，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会
16、计机构和会计人员违法办理会计事项，并对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。 2、单位负责人：是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。单位法定代表人（也称法人代表）：是指依法代表法人单位行使职权的负责人。如公司制企业的董事长（执行董事或经理）国有企业的厂长（经理）国家机关的最高行政长官。,法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人，是指依法代表非法人单位行使职权的负责人，如代表合伙企业执行合伙企业事务的合伙人、个人独资企业的投资人。 例1-6 某单位为加强内部管理，进一步健全岗位责任制，规定由会计机构负责人负责本单位内部的会计工作管理。（） 答案：错
17、。单位负责人负责单位内部的会计工作管理。并对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。,（二）会计人员管理制度 会计人员管理制度，是指会计行政管理部门与基层会计核算单位、各级会计管理部门之间在会计人员管理方面的权责关系，主要包括会计人员从业资格管理、会计人员任职资格管理、会计人员任免管理、会计人员调迁管理、会计人员评优表彰奖惩管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员继续教育管理等。 根据我国会计法和有关法规的规定，财政部门负责会计人员从业资格管理，会计专业技术职务资格管理，会计人员评优表彰奖惩管理，会计人员继续教育管理，其他方面的管理由单位负责。,（三）、会计人员的任职资格 1.从事会计
18、工作的人员,必须取得会计从业资格证书. 2.担任单位会计机构负责人(会计主管人员)除取得会计从业资格证书外,还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历 3、但任总会计师应当在取得会计师任职资格后主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务工作时间不少于3年。 4、除总会计师外，会计人员取得相关资格或符合有关任职条件后，能否具体从事相关工作，一般由所在单位自行决定。,（四）单位内部会计管理制度 单位内部会计管理制度，是指单位根据会计法和国家统一的会计制度的规定，结合单位类型和内部管理的需要，遵循一定的原则制定的，用于规范单位内部会计管理工作和会计行为的具体制度和管理办法。 1、单
19、位内部会计管理制度的制定原则 （1）应当执行法律、法规和国家统一的财务会计制度。 （2）应当体现本单位的生产经营、业务管理的特点和要求。,（3）应当全面规范本单位的各项会计工作，建立健全会计基础，保证会计工作的有序进行。 （4）应当科学、合理，便于操作和执行。 （5）应当定期检查执行情况。 （6）应当根据管理需要和执行中的问题不断完善 例1-7 （判断）单位内部会计管理制度是为搞好单位内部的会计工作管理而制定的一种内部工作制度，因此单位应结合自身类型和内部管理的需要进行制定。（） 答案：错，是指单位根据会计法和国家统一的会计制度的规定，结合单位,类型和内部管理的需要，遵循一定的原则制定的。首先
20、应以国家相关的会计法律制度为依据，而不能仅仅考虑自身类型和内部管理的需要。 2、单位内部会计管理制度的内容 （教材10-11页） 1）建立内部会计管理体系 2）建立会计人员岗位责任制度 3）建立账务处理程序制度 4）建立内部牵制制度 5）建立稽核制度 6）建立原始记录管理制度 7）建立定额管理制度 8）建立计量验收制度,9）建立财产清查制度 10）建立财务收支审批制度 11）实行成本核算的单位应建立成本核算制度 12）建立财务会计分析制度 例题：下列属于建立内部会计管理体系的有（） A会计部门及其会计机构负责人、会计人员的职责和权限 B会计人员的工作岗位设置 C会计核算的组织形式 D对各会计工
21、作岗位的考核办法 答案：AC,第三节 会计核算一、会计信息质量要求真相可明，经及慎重真实性、相关性、明晰性、可比性、经济实质重于法律形式、重要性、谨慎性和及时性等。,（一）真实性要求： 实际发生的交易或事项为依据 保证会计信息真实可靠、内容完整。 （二）、相关性要求： 会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 （三）、明晰性要求：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。,（四）可比性要求：同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更；确需变更的，应当
22、在附注中予以说明。不同企业发生的相同或相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。 （五）经济实质重于法律形式要求：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 （六）重要性要求：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。,（七）、谨慎性要求：企业对交易或者事项进行确认、计量和报告时，应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 （八）、及时性要求：企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。 例1-8（单选）
23、要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更，这是会计信息质量的（） A相关性要求 B可比性要求 C明晰性要求 D重要性要求 答案：B,例题：（不定选）下列属于会计信息质量特征的有（） A相关性 B可比性 C明晰性 D重要性 E法律形式重于经济实质 答案：ABC 例题：要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，这是会计信息质量的（） A相关性 B真实性 C明晰性 D重要性 答案：B 例题：企业提供的会计信息应有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价
24、或者预测（） A相关性 B可比性 C明晰性 D重要性,答案：A 二、会计核算的总体要求 （一）会计核算依据 1、各单位必须根据实际发生的事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。 2、实际发生的经济业务事项，是指各单位在生产经营或预算过程中发生的，包括引起或末引起资金增减变化的经济活动。 3、根据实际发生的事项进行会计核算，是保证会计信息质量的前提。,4、以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算，会使会计信息质量出现失真，这是一种严重的违法行为。 （二）对会计资料的基本要求 1、会计资料，是在会计核算过程中形成的、记录
25、和反映实际发生的经济业务事项的资料，包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料 2、会计资料是会计核算的重要成果，是投资者作出投资决策、经营者进行经营管理、国家有关部门进行宏观调控的重要依据。,会计资料的基本要求有： 1、会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性。 2、任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。 （1）伪造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料。 （2）变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭
26、证、会计账簿等的真实内容，歪曲事实真相的行为，即篡改事实。,（3）提供虚假的财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或直接篡改财务会计报告上的数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映真实财务状况和经营成果，借以误导、欺骗会计资料使用者的行为，即以假乱真。 例1-9某单位业务人员朱某在一家个体酒店招待业务人员，发生招待费用800元，事后，他将酒店开出的收据金额改为1800元，并作为报销凭证进行了报销。问朱某的行为属于下列违法行为中的（）,A伪造会计凭证的行为 B变造会计凭证的行为 C做假账行为 D违反招待费报销制度行为 答案：B 例1-10（不定项选择）某地方财政部门进行
27、执法检查时发现一家单位以虚假的经济事项编造了会计凭证和会计账簿，并据此编制了财务会计报告。对此，财政部门对该单位的违法行为应认定为（） A伪造会计凭证的行为 B变造会计凭证和会计账簿的行为 C伪造账簿凭证的行为 D提供虚假的财务会计报告行为 答案：ACD,三、会计核算的其他要求 （一）、依法建立账册：建立账册是如实记录和反映经济活动情况的前提。各单位应当按照会计法和国家统一的会计制度的规定建立会计账册，进行会计核算，及时提供合法、真实、完整的会计信息。不具备建账条件的，应当实行代理记账。 （二）、明确会计核算内容： 1、款项有有价证券的收付； 2、财物的收发、增减和使用； 3、债权债务的发生和
28、结算； 4、资本、基金的增减； 5、收入、支出、费用、成本的计算；,6、财务成果的计算和处理； 7、其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项； 例题：下列不属于会计核算内容的有（） A偿付以前欠款 B生产车间领用材料 C计算并缴纳企业所得税 D办理变更企业的办公地址 答案：D,（三）正确采用会计处理方法 会计处理方法，是指在会计核算中所采取的具体方法，通常有： 1、外币折算的会计处理方法 2、存货计价方法 3、长期股权投资的会计处理方法 4、资产减值准备的会计处理方法 5、收入确认方法 6、企业所得税的会计外理方法 7、企业合并会计处理方法 8、编制合并会计报表的方法,采用不同的会计处理方法，
29、会影响会计资料的可比性，进而影响会计信息的质量。 各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致不得随意变更；确有必要变更的应按照企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。 可以变更会计政策的条件： 1法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更 2会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息,例题：按照企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在（）中说明。 A审计报告 B财务会计报告 C总账D明细账 答案：B (四)、以公历年度为会计年度 会计年度，是指人为划分的以年度为单位
30、进行会计核算的时间区间。我国规定的会计年度自公历1月1日起至12月31日止。具体划分为半年度、季度、和月度。,（五）、以人民币为记账本位币 记账本位币，是指日常填制凭证、登记账簿和编制财务会计报告时用以计量的货币。我国规定会计核算以人民币为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。境外单位向国内有关部门编报的会计报表，应当折算为人民币反映。 例1-12（判断）某企业的业务收支以美元为主，因此该企业可以选定美元为记账本位币（） 答案：对,（七）、会计电算化必须符合国家统一的会计制度规定 使用电子计算机进行会计核
31、算的即会计电算化，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。 实行会计电算化的单位，有关电子数据、会计软件资料等应当作为会计档案进行管理。 例1-12（判断）某外商投资企业作为子公司，采用了母公司统一配置的、以英语为文字界面的会计系统软件，并以英语作为会计记录的唯一文字。（） 答案：错,四、会计凭证 会计凭证是会计核算的重要会计资料，填制和审核会计凭证是会计核算的首要环节。会计凭证包括原始凭证和记账凭证。 （一）、原始凭证 1、原始凭证的内容 凭证名称； 填制凭证的日期； 填制凭证的单位名称或填制人的姓名； 经办人员签名或者盖章； 接受
32、凭证的单位名称； 经济业务内容； 数量、单价和金额。,2、原始凭证的填制和取得 原始凭证的填制必须符合会计法律制度的规定，做到内容真实，项止完整，填制及时，书写清楚。 （1）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。 （2）自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或盖章。对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章。 3、原始凭证的审核 会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，,并向单位负责人报告； 对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制
33、度的规定更正、补充。 （1） 凡填有大写和小写金额的原始始凭证，大写与小写金额必须相符；购买实物的原始凭证，必须有验收证明；支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。 （2） 一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写（发票和收据本身具备复写纸功能的除外），并连续编号。作废时应加盖 “作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。,（3） 发生销售退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。 （4） 职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款
34、时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。 （5） 经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件；如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。 （6） 原始凭证记载的各项内容均不得涂改。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，不得在原始凭证上更正，应当由出具单位重开。,例1-13 （不定项选择）关于原始凭证，下列说法不正确的是（） A自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或盖章 B发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明 C经上级有关部门批准的经济业务，应
35、当将批准文件作为原始凭证附件 D原始凭证金额有错误的，应由出具单位更正，并加盖出具单位印章。 答案 ：D,4、原始凭证的保管 原始凭证作为重要的会计资料，应当按照有关会计档案保管的规定办法进行保管。 （1）对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管，在封面上注明记账日期、编号、种类，同时在记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称及编号。 （2）原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位负责人批准，可以复制或提供查阅。向外单位提供的原始凭证复印件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。,（3）从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有
36、公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。 （4）企业和其他组织的原始凭证保管期限一般为15年。 例1-14（单选）其他单位因特殊原因需要使用原始凭证应经本单位（）批准，可以复制或提供查阅。 A会计机构负责人 B会计主管人员 C领导人 D负责人 答案：D。,例1-15（不定项选择）某单位的客户因故需要复印本单位的购货发票，而单位负责人恰巧出差在外，此时正确的做法是（）
37、A经财务部门负责人同意后可提供购货发票复印件 B经请示单位负责人同意后可提供购货发票复印件 C向客户提供的购货发票复印件，应当在专设的登记簿上登记 D向客户提供购货发票复印件，经办人和客户都要签章。 答案：BCD,（二）、记账凭证 1记账凭证的内容： 填制凭证的日期； 凭证编号； 经济业务摘要； 会计科目； 金额； 所附原始凭证的张数； 填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。 收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记账凭证的，也必须具备记账凭证应有的项目。,2记账凭证的填制： 记账凭证应当根据审核的原始凭证及
38、有关资料编制 （1）填制记账凭证时，应当对记账凭证连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编写。 （2）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总在一张记账凭证上。 （3）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证,4）一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。 （5）如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。如果是已经登记入账的记账凭证则按照规定的更正方法进行更正。 （6）记
39、账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。 （7）填制会计凭证，字迹必须清晰、工整，并符合规定的要求,例1-16（不定项选择）某单位会计人员夏某在填制记账凭证过程中发生了下列事项，其中正确的是（） A将若干张原始凭证进行汇总，根据汇总后的原始凭证汇总表填制记帐凭证 B一张更正错误的记账凭证未附原始凭证 C由于一张购货发票涉及了另一单位，发票原件被对方保存，故根据发票复印件填制记账凭证 D填制记账凭证时，因出现文字错误，遂用划线更正法予以了更正。 答案 ：B,3记账凭证的审核 审核内容主要包括编制依据是否真实，填写项目是否齐全，金额计
40、算是否正确，书写是否清楚等。 实行会计电算化的单位，对于机制记账凭证，也要认真审核，打印出来的机制记账凭证要加盖制单人员、审核人员、记账人员及会计机构负责人、会计主管人员印章或者签字。 记账凭证的保管： （1）记账凭证应当连同所附的原始凭证或者原始凭证汇总表，按照编号顺序折叠整齐，按期装订成册，并加具封面，注明单位名称、年度、月份和起讫日期、凭证种类、起讫号码，由装订人在装订线封签处签名或者盖章。,（2）企业和其他组织的记账凭证保管期限一般为15年 五、会计账簿 （一）会计账簿的设置： 账簿的设置和登记应当符合国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要，不得私设账簿登记、核算。会计账簿包括总账、
41、明细账、日记账和其他辅助性账簿。库存现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿，并逐日结出余额。 （二）会计账簿的启用与登记 1会计账簿的启用： 会计账簿的启用必须遵循账簿启用规则。启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上,应当附启用表，内容包括：启用日期，账簿页数，记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。记账人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工作时，应当注明交接日期、接办人员或者监交人员姓名，并由交接双方人员签名或者盖章。启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定
42、期装订成册。装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。 2账簿的登记 会计账簿登记必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。账簿登记时，,应当按照连续编号的顺序进行，不得跳行、隔页。会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应按照规定的方法进行更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章。 实行会计电算化的单位，用计算机打印的会计账簿必须连续编号、经审核无误后装订成册，并由记账人员和会计机构负责人、会计主管人员签字或盖章。总账和明细账应定期打印。发生收款和付款业务的，必须在输入收款凭证和付款凭证当天打
43、印出库存现金日记账和银行存款日记账并与库存现金核对无误。 三）、账目核对 包括：账实核对、账证核对、账账核对、账表核对,对账工作每年至少进行一次 （四）、结账： 年度结账日为公历年度的每年12月31日。半年度、季度、月度结账日分别为每半年、每季、每月的最后一天。 结账前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账；结账时，应当结出每个账户的期末余额；年度终了结账时，所有总账账户都应当结出全年发生额的年末余额，并把全部账户的余额结转到下一会计年度。 例1-17（多项选择）某单位出纳人员胡某设置的库存现金日记账采用了活页式账簿，银行存款日记账采用了订本式账簿。为,了分清每天的经济业务，胡某在登记
44、银行存款日记账时，在一张账页上登记完当天的经济业务之后，次日的经济业务则在另一张账页上重新登记，并按10天一次结出余额。问下列各项中，属于更正胡某错误做法正确的有（） A库存现金日记账采用订本式账簿 B银行存款日记账逐日逐笔进行登记 C银行存款日记账每月结出一次余额 D银行存款日记账每日结出一次余额 答案 ：ABD,（五）账簿的保管： 企业和其他组织的总账、明细账、日记账及辅助性账簿保管期限一般为15年，库存现金和银行存款日记账的保管期限为25年，固定资产卡片在固定资产报废清理后保管5年。 五、财务会计报告 （一）、财务会计报告的组成： 财务会计报告，是指企业和其他有关单位对外提供的、反映单位
45、某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。,1、企业财务会计报告条例规定的财务会计报告组成包括： 会计报表、 会计报表附注 财务情况说明书组成其中会计报表包括： 资产负债表 利润表 现金流量表 及相关附表,2、新的企业会计准则基本准则规定的财务会计报告组成，包括 会计报表 会计报表附注 其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。其中，会计报表至少应当包括 资产负债表、 利润表、 现金流量表小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表,会计报表附注： 是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。企业
46、财务会计报告条例规定的会计报表附注至少应当包括下列内容 1、不符合基本会计假设的说明； 2、重要会计政策和会计估计及其变更情况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影响； 3、或有事项和资产负债表日后事项的说明；,4、关联方关系及其交易的说明； 5、重要资产转让及其出售情况； 6、企业合并、分立； 7、重大投资、融资活动； 8、会计报表中重要项目的明细资料； 9、有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。 新的企业会计准则基本准则所规定的附注是指： 1、对在会计报表中列示项目所作的进一步说明 2、以及未能在这些报表中列示项目的说明等；,财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明： 1、企业生产经
47、营的基本情况； 2、利润实现和分配情况； 3、资金增减和周转情况； 4、对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。 财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。 年度和半年度财务会计报告应当包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。 季度和月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。,例1-18（不定选择）下列属于我国企业财务会计报告条例规定的财务会计报告组成内容的是（） A会计报表 B会计报表附表 C会计报表附注D财务情况说明书 答案：ACD (二)、财务会计报告的编制： 1、财务会计报告的编制目标 是向财务会计报告使用者（包括投资者、
48、债权人、政府及其有关部门和社会公众）提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。,2、财务会计报告的编制依据 是经过审核的会计账簿记录和有关资料。 3、财务会计报告的编制要求： 1）编制时间： 企业应当于年度终了时编报财务会计报告。国家统一的会计制度规定企业应当编报半年度、季度和月度财务会计报告的，从其规定。 2）编制财务报告依据的资料要求和编制方法： 企业编制财务会计报告，应当根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料，并按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法进,行编制。 3）财
49、务会计报告中的会计要素的确认： 企业应当依照规定，对会计报表中的各项会计要素进行合理的确认和计量，不得随意改变会计要素的确认和计量标准。 4）编制年度财务会计报告前的工作： 企业在编制年度财务会计报告前，还应当按照规定全面结清资产、核实负债。 5）编制年度、半年度财务会计报告时资产、负债有变动的处理： 企业编制年度和半年度财务会计报告时，对经查实后的资产、负债有变动的，应当按照资产、负债的确认和计量标准进行确认和计量，并按照国家统一的会计制度的规定进行相应的会计处理。,6）财务会计报告的会计报表格式和内容： 企业应当按照国家统一的会计制度规定的会计报表格式和内容，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表，作到内容完整、数字真实、计算准确，不得漏报或者任意取舍。 7）会计报表之间、会计报表各项目之间的对应关系 会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致；会计报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接。,
