1、,平顶山审计案例分析,班级： 组员：,一.案例背景,平顶山公司是一家大型的半钢子午胎生产企业，主要生产销售轮胎.轮胎原辅材料和橡胶工业专用设备。,平顶山公司高山轮胎（中国）股份有限公司新加坡高山公司,为了更好地了解这个案例，我们先了解以下几点,关联方 企业会计准则第36号规定 关联方是一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一控制、共同控制或重大影响，构成关联方。 关联方交易 企业会计准则第36号规定 关联交易是指关联方之间转移资源，劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。,主营业务收入，毛利率构成如下 单位：亿元,中国证监会以往在对平顶山公司的巡检中，针对其关联方
2、交易比重过大的情况多次提出整改要求。为此平顶山公司制定了关联交易管理办法，并经董事会批准，每年年初均公告预计关联交易最高总额，明确了关联交易定价原则： 1.原、辅材料的采购业务：在效率优先或成本较低的前提下，可以选择通过关联方集中采购功能获取所需的各类原、辅材料。 2.固定资产采购业务：福建高山（高山公司子公司）向关联方采购各类固定资产所发生的关联交易，采用市场原则定价。 3.销售货物： （1）通过关联方的销售网路销售产成品时，按双方协商确认的内部结算价执行，内部结算价的定价依据是产品市场价格扣除预计关联方为销售产品所发生的成本、费用。（2）向关联方销售的其他资产，按市场价结算。,从以上图表我
3、们组认为：,注册会计师未充分关注到关联方交易的异常变动、对异常变动的情况及其原因未作出应有的判断。 （1）平顶山公司2007年度主营业务收入比2006年度增长38.4%，其中外销收入增长50.08%。注册会计师应当了解当时的轮胎市场发展情况，分析平顶山公司2007年度销售额大幅增长的原因，确定其增长是否合理，是否符合市场发展的走势。,（2）平顶山公司2007年度毛利率较2006年度上升55.56%，其中外销收入毛利率上升82.25%。注册会计师应该分析其原因，判断其真实性和合理性。注册会计师可以从以下几个方面入手： 2007年销售给关联方的价格是否有大的提高，提高的价格是否符合市场发展的情况。
4、 2007年原材料采购成本是否下降，下降的原因是否合理，是否符合市场发展情况。 2007年销售数量是否有大幅度增加，增加的原因是否是市场发展的需要。,注册会计师实施的主要审计程序,一 获取平顶山公司提供的关联方名单。我们认为：注册会计师实施的复合关联方和识别关联方交易的程序不充分。,如何识别关联方的存在？,中国注册会计师审计准则第1323号-关联方 第七条 注册会计师应当复核由治理层和管理层提供的所有已知关联方名称的信息，并针对信息的完整性实施下列审计程序： 1 复核以前年度的工作底稿，确认已识别的关联方名称； 2 复核被审计单位识别关联方的程序； 3 询问治理层和关键管理人员是否与其他单位存
5、在隶属关系。,4 复核投资者记录以确定主要投资者的名称；在适当情况下，从股权登记机构获取主要投资者的名单； 5 查阅股东会和董事会的会议纪要，以及其他相关的法定记录； 6 询问其他注册会计师或前任注册会计师所知悉的其他关联方； 7 复核被审计单位向监管机构报送的所得税申报表和其他信息。,如何识别关联方交易的存在？,中国注册会计师审计准则第1323号关联方 第十二条 在审计过程中，注册会计师实施的下列审计程序可能识别出关联方交易的存在： （一)执行交易和余额的细节测试； （二）查阅股东和董事会的会议纪要； （三）符合大额或异常的交易、账户余额的会计记录，特别关注接近报告期末或在报告期末未确认的交
6、易； （四）复核对债权债务关系的询证函回函以及来自银行的询证函回函，以发现担保关系和其他关联方交易； （五）符合投资交易。,结论： 注册会计师仅通过获取被审计单位提供的关联方名单作为审计证据，是不恰当的。因为注册会计师未实施复核、查阅、询问等程序，无法确定关联方交易的完整性和真实性。注册会计师应该严格按照相关的审计准则实行审计程序。,注册会计师实施的主要审计程序,二 统计关联方交易金额，并由平顶山公司确认后作为报表附注披露事项,我们组认为：,关联方交易是否正当不能仅仅通过交易金额来判断，因为关联交易金额的多少并不能说明其关联交易的存在、真实、可靠。,注册会计师实施的主要审计程序,三 为查验关联
7、销售定价是否公允，实施了以下审计程序： （1）获取非关联同行业财务数据，将平顶山公司毛利率与其进行比较，注册会计师认定不存在重大差异。（非关联同行业公司均拥有自己的营销渠道） （2）获取高山公司下属的多家轮胎生产企业财务数据，将平顶山公司的毛利率与这些企业进行比较，注册会计师认定不存在重大差异。,注册会计师选取的非关联方均拥有自身的销售网络，其利润、毛利率一定会有保证，而且还比较稳定。一般而言，平顶山公司仅仅是高山公司或新加坡高山的一个生产基地，并没有自身的销售渠道，所以其利润和毛利率一定不会高于拥有自身的销售渠道的企业。而这一点正好可以说明这二者之间的比较（毛利率）是不具有可比性的。,在比较
8、之前，注册会计师应该保持谨慎的审计态度，对获取的证据（财务数据）进行复核，重新计算，检查获取的证据是否可靠、是否真实、是否完整等。,注册会计师选取关联方与被审计单位一样，因为选取的关联方受高山公司控制，平顶山公司也受高山公司控制，企业性质与平顶山公司相同，但是其毛利率本身是否公允不能保证。所以将获取高山公司的下属的多家轮胎生产企业财务数据与平顶山公司的毛利率进行比较，是不合理的。我们组认为：注册会计师选取非关联同行业、高山公司下属的企业的财务数据与被审计单位的财务数据进行比较，不具有可比性、不合理。,注册会计师实施的主要审计程序：,四 为查验关联往来的正确性，获取了平顶山公司提供的关联方对账单
9、，注册会计师确认未发现重大差异。 五 获取平顶山公司“管理层声明”并要求其作出如下声明：本公司以提供所有与关联方和关联方交易相关的资料，并已根据企业会计准则的规定识别和披露了所有重大关联方交易。,中国注册会计师审计准则1323号,第十四条 关联方关系的性质可能导致与关联方交易 有关的审计证据有限，注册会计师应当考虑实施下列审计程序： （一）向关联方函证交易的条件和金额； （二）检查关联方拥有的信息； （三）向与交易相关的人员和机构（如银行、律师、担保人或代理商等）函证或与之讨论相关信息。,我们组认为：注册会计师获取平顶山公司提供的关联方对账单，对账单是否真实、完整不能得到保证。注册会计师未向关联方实施函证等程序，此做法不符合审计准则的规定。所以，注册会计师已获取对账单代替函证，所获取的相关审计证据是不充分，不适当，不具有说明性的。注册会计师应该向关联方实施函证等程序，使获取的审计证据更加充分、可靠、具有说服力。,谢 谢,
