1、08会计1班第二小组： 总结分析： 麦奕骏16号 温志麟17号 林晓莹18号 鲁嘉颖19号 整理美化ppt: 陈伟萍24号,演讲人： 邓靖文15号,The Demand for and Supply of Accounting Theories: The Market for Excuses,会计理论的需求与供给：市场解释,一、作者简况及本文献的诞生背景,瓦茨是著名的会计学家、会计教育家，是罗切斯特大学威廉西蒙工商管理研究生院的教授。1966年，瓦茨毕业于澳大利亚的纽卡斯尔大学（University of Newcastle）获得学士学位，并分别于1968年 1971 年在芝加哥大学获工商管理
2、硕士学位和博士学位。瓦茨曾在 会计评论、会计与经济学杂志、亚太会计杂志、会计研究杂志、英国会计评论和金融经济学等许多著名杂志上撰写及与人合著了多篇论文，其中最著名的是与齐默尔曼合著的实证会计理论一书。 年与 1979年的 9月，瓦茨与齐默尔曼合著的文章连续两次获美国注册会计师会计文献杰出贡献奖；1986年，他与齐默尔曼合著的实证会计理论一书获会计领域杰出贡献奖；1996年罗切斯特大学授予其研究生杰出教育奖。,齐默尔曼是罗切斯特大学威廉西蒙工商管理研究生院的教授，美国会计学会的重要成员，国际会计理论著名的会计学家，曾担任香港大学和香港科技大学的访问学者。齐默尔曼的研究和教学领域主要集中于财务和管
3、理会计等方面，因其独到的见解与高质量的理论价值而多次获奖。20世纪 60年代，受经济学和理财学对有效市场假说（EMH）和资本资产计价模型 （CAPM） 进行大量经验性检验的影响与启发，美国一些年轻会计学者在研究方法上另辟蹊径，开始尝试实证会计理论的研究。早期从事实证会计研究的年轻学者，多数来自实证经济学和财务学研究较强的芝加哥大学，包括鲍尔、简森、瓦茨等人。 自 1968 年以来，实证会计研究方法得到了长足的发展，而以瓦茨和齐默尔曼为代表所创立并逐渐形成的实证会计学派，更是 为现代会计理论的发展做出了重要的贡献。70 年代运用实证研究 的会计文献大量涌现，瓦茨和齐默尔曼合著的关于决定会计准则
4、的实证理论和市场解释是其中最具代表力的文献 。,二、全文结构,市场解释 一文共分五个部分论证和阐述了作者的学术观点，其基本框架如图 。瓦茨和齐默尔曼在该文中首先提出了绝大多数会计理论都是规范性的原因和为什么没有单一的可广泛接受的会计理论。该文将会计理论视为一种特殊的经济商品进行分析，认为会计理论的产生是为了适应需求。论文首先验证了自由经济条件下对会计理论需求的本质，接着验证了管制经济条件下对会计理论需求的本质。通过研究，作者指出政府管制刺激了个人对会计程序的院外游说活动，在院外游说活动中会计理论是一个有用的辩解手段。而且，政府的干涉产生了对会计理论多样性的需求。因为每一个被会计程序变更影响的利
5、益集团需要一个会计理论来支撑它的观点。不同的观点阻止了会计理论的一致性。会计理论之所以规范，是因为其被用来作为政治行动的借口。,三、小组对市场解释的主要读书感想,（一）政府对会计理论需求干涉的结果由于财务会计报表在财富转移过程中起一个主要的作用，因此，财务会计报表直接或间接受到政治过程的影响。而被管制的公司将寻求或反对那些通过直接或间接财富转移影响公司价值的会计程序, 在管制经济下,会计理论是有需求的。,政府对会计理论需求干涉的结果表现为： 1.是政府对企业管制而形成的各种规章制度增加了对会计理论的教学和信息需求，也增加了对会计理论的辩护需求； 2.是政治家和官僚不但需要实证研究来帮助其权衡各
6、种决策，还需要向新闻界和选民表白他们的活动是合理的； 3.是政府管制增加了对以公共利益为理由的规范会计理论的需求，也就是说，之所以要采纳那些会计程序是因为它们会优化投资者的决策。,从文章中提取的政府对会计理论需求干涉结果的三点理论当中我们可以看到，理论可以成为政治活动的有效辩护这一命题与实证信息和结盟成本是相一致的。文章运用实证研究的方法,通过列举经验观察的数据,证明理论:政府规制管理下,对会计理论的需求.,小组读书感想,从文章中我们可以看到, 会计理论除了具有信息角色和教学角色以外，还一直扮演着辩护的角色，政府干预正正就同时拓展这种辩护功能。在市场当中,各个方面,如经济、政治组织，政治家、经
7、理、投资者等都想要制度能够有利于他们,但是如果要都有利他们,那会计理论的形式就必定不能只有一种,因为各方的利益在很多方面都是有冲突的,因此,在管制经济下,规范的会计理论便会变得有需求。他们都有其自身利益，因而都会以各种各样的方式对会计理论施加影响。而对于政府而言,会计理论我认为也是基于自利思想的,因此,更能说明会计理论的需求。,（二）会计理论的供给,学者的观察简要的总结了只要存在大量的个人能够以较低的成本提供理论，供给就能够回应需求。在政治过程和市场活动中都存在辩解需要，消费者即既得利益者通过对会计规范的需求决定着会计理论的供给。一个会计研究者的声望和表达力越强，实务工作者、管制者和其他学者就
8、越有可能了解他的作品，就有更多的学生和资金流向其所在的大学。研究者受到的激励是非物质的，其回报是较高的工资和大量的研究资金。如果会计研究者的成果与现时利益相关，那么实务工作者、管制者和教学者就越有可能知晓其研究成果。当既得利益者对会计标准有分歧时，会计争论就产生了。,研究结论会被那些既得利益者所引用。研究越容易理解，被引用的越多，研究者的声誉则越高。同样，对备选会计实务的批评将被既得利益者引用，也将提高研究者的声望。会计事务所的合伙人、政府机构的官僚和公司经理会寻找有说服力的提倡某种符合这些实务工作者、官僚和经理自身利益的特别实务的研究者，并且委派其作为咨询专家，或授权其从事有关会计问题的研究
9、。研究工作的一致性使得授权一方可以更加准确的预测最终的研究结论。这样，研究和顾问资金将会流向最具有说服力和一致性的会计实务方向，而这一方向的既得利益者将会从这些会计实务的采纳或摒弃中获益。,由于会计标准是政治行为的结果，各会计标准之间的理论基础并不相同。结果取决于参与其中的各方的相对成本。这些成本随着预期收益的不同而不同。某一标准的理论基础是胜利方的理论基础；如果是妥协的结果，如公司合并的APB16 号，其理论基础即是折中的产物。同一团体并不是每次都获胜；有许多也并不是每一次都参与。而且，既得利益者在不同的问题上也较少给予相同的理论基础。因此，可以看到在某一场合支持历史成本的一方在另一个场合可
10、能会支持市场价值。如果政治交易成本很高，那么就有对解释的需求，因为其在政治领域是一个有力的武器。如果对会计理论的需求取决于对解释的需求，且如果需求决定了生产，则会计理论将会由政治争论所产生。可以观察到会计理论的性质随着政治问题的变动而变动。会计理论同步或滞后于政治问题。无法观察到会计理论引导政治行为。,瓦茨和齐默尔曼运用经济学的市场供给理论，对会计理论的供给和需求进行了深入的研究和探讨.会计理论的供应方包括学术机构、大学教授、研究人员、会计准则制定机构等，他们也有其自身的利益，例如，大学教授可能希望通过会计理论的研究创立一个学派，独树一帜，也可能希望能够提职，或提高自己的声望，等等。供应方的自
11、身关系导致不同会计理论的形成，避免了会计理论的单一化. 各种各样的情况都有可能产生不同的会计理论.我们认为需求决定供给,而利益往往决定需求。会计理论的创立通常会间接地因为不同的学者所归属的不同利益团体而有所不同,同时他们创立会计理论所得到的直接利益也是影响供给的因素.,小组读书感想,文中提及到会计处理方法需求是多样化的，在看完此段落后我们小组强烈觉得作者期望发现各种各样的规范性理论。会计理论学家认为会计理论应当用于决定会计实务或标准，大部分会计理论学家认为，研究的目的和提供理论的原因在于最终促进会计实务的发展，而不是提供所谓的“解释”。瓦茨和齐默尔曼则认为对于会计理论最显著的需求是对理由“市场
12、解释”的需求。我懂得了会计研究的供给是大概怎样对所需求的经济物品的性质和数变化进行反应的.,（三）政府对现存会计理论干涉的影响,1.铁路立法对会计理论的影响 2. 所得税法对会计理论的影响 3.证券法对会计理论的影响,我们小组认为，文献中这一部分的讨论表明很多会计理论是追随政府干预的。作者指出证据与他们的假设相符，即很多会计理论是政府干预的结果，且会计理论满足了对解释的需求。证据与他们所谓的“公众利益”假设并不相符。毫无疑问应存在有另外的备选理论能够解释会计文献出现时间的不同。对于那些支持备选理论的理论学家而言，其挑战在于应明确这些理论，并显示这些理论与作者所提出的相比与证据更加相符。,小组读
13、书感想,(四)信息披露的重要性,披露程度详细还是简略 披露时间提早还是推迟 披露形式表内还是表外 披露方式自愿还是强制,信息取得处理成本 信息谈判成本 信息时差,信息需求群体是否真正形成 信息使用者的成熟程度 使用者群体影响力的大小,信息披露对资本市场的发展和完善至关要，我国资本市场正处在发展初期，信息披露监管机构可以借鉴西方发达国家资本市场信息披露的制度规范，积极推动信息披露的规范化。 信息披露监管者在制定准则以及其他信息披露规范时，要考虑披露信息的成本。,小组读书感想,四、小组结论,我们小组认为，会计学作为一门管理类的应用型学科，理论研究运用什么具体方法，不能一概而论。同时，随着科学术的不断发展，研究方法也在不断创新。因此在进行探索性科学研究时，不存在一种固定模式，也没有一种预示成功的现时规定可以照搬，而必须在继承前人或他人研究成果的基础上，充分发挥自身的聪明才智，运用适合的研究方法，才能有所作为 。,
