1、第六章 损失性费用的核算,废品损失的归集与分配 停工损失的归集与分配,废品损失的归集与分配,废品的含义： 废品是指由于生产原因而造成的不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或者需要重新加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。废品的类别：可修复废品不可修复废品,废品损失的含义： 废品损失指企业在生产过程中由于原材料质量不符合要求、生产工人违规操作、机器设备故障等原因而发生的各种损失（直接材料、直接人工、制造费用等）。 废品的报废损失废品的修复费用,废品损失不包括：,经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品,产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失,实行包退、包修、包换
2、“三包”的企业，在产品出售后发现的废品所发生的一切损失,在计算销售损益中体现,管理费用,废品损失的核算账户： 单独核算废品损失的企业：使用“废品损失”总分类账来归集和分配；月终，再将废品净损失从“废品损失”贷方转入“生产成本基本生产成本”借方废品损失 不可修复废品已 花成本；可修复 废品修复费用等 不单独核算的企业：在“生产成本基本生产成本”总分类账户下进行核算,废品残值和责 任人的赔偿款； 结转废品净损失,生产成本基本生产成本,废品损失的归集： 原始凭证：废品报告单 废品损失的归集：不可修复废品损失的归集按实际成本计算按定额成本计算可修复废品损失的归集,1.不可修复废品损失的归集 1)按实际
3、成本计算：2)按定额成本计算：,分配率=生产总成本分配标准 不可修复废品应负担的费用=不可修复废品数量/所用工时等各自分配率 不可修复废品的生产成本各种费用相加之和,分配产品数量、人工工时等,不可修复废品应负担的费用=不可修复废品数量/所用工时等各自的定额费用 不可修复废品的生产成本各种费用相加之和,账务处理： 1)结转不可修复废品的生产成本 借：废品损失贷：生产成本基本生产成本 2)回收废品，冲减废品损失 借：原材料/库存现金/其他应收款贷：废品损失 3)结转废品净损失 借：生产成本基本生产成本贷：废品损失,2.可修复废品损失的归集 借：废品损失贷：原材料应付职工薪酬应付账款制造费用,某企业
4、某月份在生产过程中发现废品，资料如下： （1）该厂基本生产车间本月生产甲产品2000件，其中合格产品1850件，不可修复废品100件，可修复废品50件。 （2）生产甲产品2000件，共发生工时48000小时，其中不可修复废品为2400小时。 （3）本月生产甲产品共发生直接材料费用40000元，直接人工96000元，制造费用28800元。 4）本月对可修复废品进行修理而发生材料费560元，工资费640元，职工福利费89.6元，制造费用1210.40元。 （5）生产甲产品所需的原材料，系开始投产时一次投入；直接人工与制造费用按生产工时分配。 （6）不可修复废品100件的残值，估计为270元，作为废
5、料入库。 要求：（1）编制不可修复废品成本计算表；（2）编制废品损失归集与结转的会计分录,（1）不可修复废品生产成本计算表,（2）编制分录 1结转不可修复废品的生产成本借：废品损失 8240贷：生产成本基本生产成本 8240 2回收废品，冲减废品损失借：原材料 270贷：废品损失 270 3归集可修复废品修复费借：废品损失 2500贷：原材料 560应付职工薪酬工资 640福利费 89.6制造费用 1210.4 4结转废品净损失 借：生产成本基本生产成本 10470贷：废品损失 10470,不单独核算废品损失的企业，回收残料和应收过失人赔款时， 借：原材料其他应收款贷：生产成本基本生产成本,某
6、车间本月生产甲产品，验收入库时发现不可修复废品6件，每件的费用定额为：直接材料200元，直接人工40元，制造费用30元。回收废品残值200元。 要求：计算废品成本和废品损失。 1)甲产品的生产成本（定额成本）为： 不可修复的材料费用：6*200=1200元 不可修复的人工费用：6*40=240元 不可修复的制造费用：6*30=180元 不可修复的生产成本1200+240+180=1620元 2)废品损失： 1620-200=1420元,废品损失的分配： 1.由造成废品的过失人或单位负担赔款，转入“其他应收款”： 借：其他应收款贷：废品损失 2.将废品损失转入合格产品分摊成本： 借：生产成本基本
7、生产成本贷：废品损失,停工损失的归集与分配,停工损失的含义：指企业或生产车间或班组因停工而发生的各种费用，包括停工期间支付的生产工人工资、福利费，耗用的燃料和动力以及应负担的制造费用。,停工损失不包含：,停工不满1个工作日的,季节性生产的企业在停工期内发生的费用,制造费用,停工损失的核算账户： 单独核算停工损失的企业：使用“停工损失”总分类账来归集和分配停工损失 停工期间应 计入的停工 损失费用 不单独核算的企业：在“生产成本基本生产成本”总分类账户下进行核算,原材料、工资、制造费用等,停工损失的归集： 原始凭证：停工报告单 停工损失的归集： 借：停工损失贷：原材料应付职工薪酬制造费用,停工损
8、失的分配： 1.由责任人或单位和保险公司负担的赔款， 借：其他应收款贷：停工损失 2.因自然灾害引起的， 借：营业外支出贷：停工损失 3.剩余停工损失， 借：生产成本基本生产成本贷：停工损失,某企业本月由于设备故障造成停工一天半，停工期间支付生产工人工资3000元，福利费520元，应负担的制造费用1300元。该车间主要生产甲产品。 要求：编制停工损失归集和分配的会计分录。 1)归集： 借：停工损失 4820贷：应付职工薪酬工资 3000福利 520制造费用 1300 2)分配： 借：生产成本基本生产成本 4820 贷：停工损失 4820,1.兴华机械厂第二车间本月完工入库合格乙产品1880件，
9、生产中产生不可修复废品120件，本月乙产品累计生产费用为125688元，其中直接材料为43200元，直接人工为47136元，制造费用为35352元，乙产品月初月末无在产品。废品生产成本的计算中，直接材料项目按合格品同等负担，直接人工和制造费用可将120件废品折算为84件合格品，再在废品和合格品之间分配。废品残料处理回收现金1020元，已决定由过失人赔偿300元。 要求：（1）计算并结转不可修复废品生产成本；（2）登记并结转回收废品残料价值；（3）登记并结转过失人应赔款；（4）计算并结转废品净损失；（5）登记不可修复废品生产成本计算单。,2.某企业生产甲产品，合格品共1000件，废品60件。共发
10、生工时30000小时，其中废品工时1800小时。共发生费用：直接材料69960元，直接工资60000元，制造费用15000元，不可修复废品残料价值500元。原材料是一次投料，直接材料按实际数量在合格品与废品之间分配，其他费用按工时比例进行分配。 要求： （1）编制废品成本计算表，计算不可修复废品的生产成本。 （2）编制有关不可修复废品损失核算的会计分录。,3.某厂加工车间所产甲产品中，发现可修复废品80件，已修复验收入库。修复甲产品领用材料8000元，修复甲产品实际耗用工时1000小时，小时工资分配率为11元，小时制造费用分配率为6元；本月修复废品应分配人工费用12540元，其中生产工人工资1
11、1000元，提取应付福利费1540元；应分配制造费用6000元。按规定，本月发生的80件废品应由过失人赔偿1200元。 要求： （1）编制可修复废品修复费用的会计分录。 （2）编制应收过失人赔款的会计分录。 （3）结转本月废品净损失。,4.某工业企业各种费用分配表中列示甲产品可修复废品的修复费用为：原材料2130元，应付生产工人工资850元，提取的生产工人福利费119元，制造费用1360元。 不可修复废品成本按定额成本计价。不可修复废品的定额成本资料为：不可修复废品5件，每件原材料费用定额100元；每件定额工时为30小时。每小时工资福利费3元，制造费用4元。 可修复废品和不可修复废品的残料价值
12、共160元；应由过失人赔款120元。 要求： （1）计算甲产品不可修复废品的生产成本。 （2）计算甲产品不可修复废品和可修复废品的净损失。 （3）编制有关的会计分录。,某企业规定不可修复废品成本按定额成本计价。某月某产品的不可修复废品40件，每件直接材料定额为30元；40件废品的定额工时共为260小时。每小时的费用定额为：直接人工10元，制造费用14元。该月产品的可修复废品的修复费用为：直接材料1000元，直接人工720元，制造费用1600元。废品的残料作为辅助材料入库，计价200元。应由责任人赔偿的废品损失400元。 要求：（1）计算不可修复废品的生产成本。（2）计算废品的净损失。（3）编制相关会计分录。,
