1、领导干部必备会计知识,领导者会计学/领导者实证训练丛书 葛长银 机械工业出版社 (2005-07出版),会计：一种基本的领导方式一项必备的领导能力一门必须掌握的领导语言,各级各部门领导要高度重视财政财务管理，切实提高管理水平要将财政财务基础知识及有关的财经法规作为各级领导干部教育培训的必修内容，切实增强领导干部的管理意识。,一、重视会计的职能作用 二、熟悉会计的信息系统 三、加强会计的管理控制,基本内容,一、重视会计的职能作用,（一）什么是会计（二）会计的职能与作用（三）现代会计学科体系构成（四）领导干部学习财会知识的意义,现代人对会计的认识也有所不同。主要有： 技术方法论它强调的是会计的手段
2、； （1941年由美国公共注册会计师协会提出） 信息系统论它强调的是会计的作用； （1996年由美国会计学会提出）； 管理活动论它强调的是会计本质； （它是我国目前比较一致的观点）。,（一）什么是会计,我国清朝焦循在孟子正义一书中说 ：零 星 算 之 为 计，总 合 算 之 为 会。,会计是以货币为主要计量单位，反映和监督企业、行政事业单位经济活动的经济管理工作。它是通过收集和处理经济数据、传递和利用财务信息，对经济活动进行计划、控制、分析和评价的一种价值管理活动。,马克思曾经把会计的职能概括为：“对过程的控制和观念的总结”。用现代汉语表达便是：会计核算 与 会计监督。,会计核算,指主要利用价
3、值形式，对生产经营活动或者预算执行过程及其结果进行连,续、系统、全面地记录、计算、分析，定期编制并提供财务会计报告和其他一系列内部管理所需的会计信息。会计核算信息是管理决策的重要依据。其具体方法有填制凭证、登记账簿和编制报表等。,会计监督,是指以国家的法律规范为准绳，以会计信息资料为主要依据，对即将进行,或已经进行的经济活动的合法性等进行评价，规范单位的会计行为，并据以施加限制或影响的过程。平时领导干部进行的财务审批工作就属于会计监督范畴。,会计核算与监督两项职能总是交织在一起进行的。没有核算，监督无法实施；没有监督，核算变得毫无意义。 在现代社会化大生产条件下，会计职能被进一步拓展，包括参与
4、经济预测和管理控制等；现代会计的作用也更显重要。,正如马克思所说：生产“过程越是按照社会规模进行，越是失去纯粹、个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要”。,首先，单位领导必须重视财务会计工作，要合理设置会计机构，配备高素质的财务人员。 其次，领导干部自己要对相关的财务知识特别是财务法规如会计法、行政单位财务规则、事业单位财务规则、企业财务通则等有所了解，而不能是财务方面的门外汉。 第三，要建立健全内部会计管理制度，严格实行规范化管理。具体在后面介绍。,怎样发挥会计的作用？,我国规定，各上市 公司的财务报告必 须经过会计师事务 所的注册会计师进 行审计。,-适用于各级财政部门,公
5、共会计企业会计政府会计,行政单位会计 事业单位会计,总预算会计 单位预算会计,（三）现代会计学科体系的构成,财务会计 管理会计 成本会计 税务会计 内部审计,-指注册会计师依托会计师事务所所从事的会计,行政事业单位及财政部门财务应接受审计部门监督,（预算会计）,财务会计：又称对外报告会计，它是在企业会计准则和国家统一会计制度的约束下，对企业发生的那些能够用货币表现的经济业务和会计事项进行计量、记录、整理，并将形成的会计信息以一定的载体传送给会计信息使用者的一种会计系统。 财务会计所提供的会计信息主要满足企业外部利害关系人的需要，同时也满足企业内部管理当局对有关信息的需要。,何谓企业外部、内部利
6、害关系人？,甲、乙、丙、丁（法人或自然人）共同出资组建 A 有限责任公司，注册资本100万元。其中甲投入现款30万元；乙用厂房设备出资作价30万元,丙以原材料出资计20万元，丁以专利出资作价20万元。 股东大会上，B 被选举担任董事长；C 被聘请担任总经理，C 上任后根据经营需要向银行贷款 20万元（三年期）。公司成立后，税务部门 要对其纳税等事宜实行监督。上市公司还需接受 证监会 监管。,在这里，A 公司的外部利害关系人包括：甲、乙、丙、丁（投资人）、银行（债权人）、政府相关管理部门，以及社会公众（对上市公司而言）；而 B 和 C 则被称为企业的内部管理当局。 根据新会计准则规定，企业应当定
7、期编制财务会计报告；目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，同时有助于财务会计报告使用者作出经济决策。,A公司简易资产负债表 单位：元,会计基本等式：资产负债所有者权益,资产负债率（负债总额资产总额）100,企业资产负债率能否大于100%,*ST长控重组前主要财务指标（严重资不抵债）,重组之后的浪莎股份（一举扭亏为盈）,财务会计信息的载体包括:会计凭证、账簿和会计报表（财务报告）。 对行政事业单位的领导而言，起码应当看得懂本单位的会计报表，如资产负债表、收入支出表等。 从事政府经济管理或企业经营管理的领导，还应当在熟练阅
8、读企业会计报表的基础上，切实掌握企业财务分析的相关内容。,管理会计：又称对内报告会计，它是根据企业经营管理和规划控制的需要，使用特定的方法向企业内部经营管理当局（包括董事长、总经理室成员）提供其所需财务信息及其他相关信息的一种会计系统。虽然管理会计也是一种相对独立的会计系统，但在实际工作中管理会计与财务会计并不存在泾渭分明的界限。,（四）领导干部学习财会知识的意义,1财会知识是微观管理者的必备知识 2. 财会知识是宏观管理的必备知识 3财会知识是个人投资理财的必备知识 4普及财会知识是贯彻会计法的要求,财会知识是微观管理的必备知识,中国有句俗语叫做“当家理财”，言下之意便是：当家之人必善理财。
9、于是，每个单位的领导都十分重视对财权和人权的掌控。 而要掌控好财权，又必须借助单位的财务部门，充分发挥会计的作用。为此，要求领导干部自己要懂得一些基本的财务会计知识，掌握科学理财的方法和技能。否则，掌握财权极易成为一句空话。,某市电业局物资公司原经理李某因涉嫌贪污、受贿、挪用公款、巨额财产来源不明4项罪案，被检察机关立案查处。检察机关查明，李某涉案犯罪总金额折合人民币达950万元。 身为一名国有企业的科级干部，为何能在短短几年间敛财近千万？检察机关认为，贪婪成性的李某职务虽不高，但手中大权在握，加上企业内部财务管理混乱，监督严重失控，导致其在贪污腐败的道路上走向疯狂。物资公司“小金库”无账可查
10、，里面的现金“一把手”可随意支取，重大采购项目一人当家，导致李某可随意与客户进行私下交易。此案暴露的监督之缺位，管理之混乱，着实令人震惊。,典型 监督不力助长贪婪 案例 科级经理敛财千万,财会知识是宏观管理的必备知识,宏观经济管理的开展需要运用财务会计信息和会计手段，比如财政（国库集中支付）、税务、审计、纪检监察、人大、国资、证券监管等部门工作的开展，就经常涉及各类财务问题。,一年半时间10人卷走近百亿 国有控股上市公司高管外逃令人瞠目,历史总是惊人的相似。据不完全统计，从2003年1月至2004年7月，一年半时间里有10位国有控股上市公司的高管外逃，卷走资金或造成的资金黑洞近百亿。 有的董事
11、长在逃跑之前把上市公司掏空了，留下的只是一个空壳；有的董事长出逃后还给公司留下一大堆的债务与担保等问题，而这些债务与担保就像定时炸弹一样，随时都会有爆炸的危险。 对此,相关部门采取的办法的实行财务总监委派制。,个人理财最好从家庭记账开始，在此基础上对开支的合理性进行适当分析。 要树立个人投资理念：不但要会赚钱（生财）,还要能让既有的钱财增值（进行投资理财）。 要选择合适的投资品种，同时恰当地进行组合投资：包括股票 (有人这样炒股）、债券、基金、外汇、保险、银行理财产品、黄金、房地产、古玩艺术品等等。,财务知识是个人投资理财的必备知识,投资基金的含义 投资基金的分类 基金投资的操作（略）,基 金
12、 学 堂,投资基金是一种利益共享、风险共担的集合投资方式，即通过发行基金单位，集中投资者的资金，由基金托管人托管，由基金管理人管理和运用资金，从事股票、债券、外汇、货币等金融工具投资，以获得投资收益和资本增值。投资基金在不同国家或地区称谓有所不同。美国称为“共同基金”，英国和香港称为 “单位信托基金”，日本和台湾称为“证券投资信托基金”。,投 资 基 金 的 含 义,投 资 基 金 分 类,基金按基金单位是否可增加或赎回分为: 开放式基金：指基金设立后，投资者可以随时申购或赎回基金单位，基金规模不固定的投资基金。我国目前已有1000多支开放式基金。 封闭式基金：指基金规模在发行前已确定，在发行
13、完毕后的规定期限内，基金规模固定不变的投资基金。我国较早发行的都是封闭式基金。目前，一些封闭式基金期满后开始实行“封转开”。,基金按资本来源和运用的地域不同分为: 国内基金: 指资本来源于国内，并投资于国内市场的投资基金。 海外基金: 指资本来源于国外，并投资于国外市场的投资基金。 国际基金（QDII）: 指资本来源于国内，并投资于国外市场的投资基金(又分为银行系和基金系)。 国家基金（QFII）: 指资本来源于国外，并投资于某一特定国家的投资基金。,投 资 基 金 分 类,基金按投资的对象不同分为: 股票型基金：指以股票为投资对象的投资基金，它收益高，但风险也比较大，即也有可能亏本。 债券型
14、基金：指主要以债券为投资对象的投资基金，它的收益通常低于股票型基金，风险比较小。 货币市场基金：指以国库券、大额银行可转让存单、商业票据、公司债券等货币市场短期有价证券为投资对象的投资基金，它风险小，收益约为银行活期存款的10倍，是现金管理的好工具。,投 资 基 金 分 类,基 金 投 资,普及财务知识是贯彻相关法律的要求,单位的经济活动通常都会体现在会计账表之中（不准搞账外账）。如果有违反财经政策和法规的业务事项，亦或有会计造假事件，单位负责人要承担相应的法律责任。 新会计法规定，单位负责人在会计管理方面须承担以下三个方面的法律责任:,单位负责人违反新会计法 须承担的法律责任,一、新会计法第
15、四十二条规定，有下列行为之一的，对单位负责人可由县级以上人民政府财政部门责令其限期改正，并可以处2000以上20000元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分(如警告、记过、记大过、降级、撤职或开除)，构成犯罪的，依法追究刑事责任：,1、不依法设置会计账簿的； 2、私设会计帐簿的； 3、未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的； 4、以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的； 5、随意变更会计处理方法的； 6、向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的；,7、未按照规定使用会计记录文字或者计
16、账本位币的； 8、未按照规定保管会计资料， 致使会计资料毁损、丢失的； 9、未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施监督的或者不如实提供有关情况的； 10、任用会计人员不符合本法规定的。,二、新会计法第四十五条规定，授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计帐簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处5000元以上50000元以下的罚款，属于国家工作人员的，还应给予相应的行政处分。,单位负责人违反新会计法 须承担的法律责任,三、新会计法第四十六条规定：单
17、位负责人对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员以降级、撤职、调离工作岗位，解聘或开除等方式实行打击报复，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。,单位负责人违反新会计法 须承担的法律责任,典型 会计贪污110万元， 案例 扶贫办主任“下课”,会计鲁某在任某县扶贫办会计期间，先后贪污公款110万元，还造成385万元国家资金流失。案件侦破后，某州中级人民法院以贪污罪判处被告人鲁某死刑，剥夺政治权利终身，并处没收个人全部财产；同时以玩忽职守罪起诉鲁某的顶头上司、扶贫办原主任马某。,典型 女会计贪污1800万元， 案例 单位三位领导受审。,某地税
18、局会计刘某疯狂作案达100多次，贪污挪用公款1800多万，年均180万，日均5千；被判死缓。 在法庭上，检察官总结说，刘某沦为一名阶下囚，主要原因是“贪财、贪色、贪赌”，让其没能管住自己。与此同时，还有单位、家长放纵其行为。 2005年4月，刘某得知本单位进行财务清理，将自己贪污、挪用公款的情况告知本单位领导及父母，在本单位领导承诺不追究责任的情况下，刘某父母资助，归还了2479030.88元。 因刘某贪污、挪用公款给国家造成重大损失，该地税局有三人涉嫌犯玩忽职守罪，已接受当地法院的审判。 （2011.7.27）,（一）会计信息的形成过程（二）会计报表及其构成（三）行政事业单位资产负债表解读（
19、四）行政事业单位收入支出决算总表解读,二、熟悉会计的信息系统,会计信息的流程,经 济 业 务 （原始凭证）,记账凭证,账 簿,会计科目和账户,复式记账,损益计算,财产清查,会计报表,上述各会计核算方法相互联系、密切配合，从每一个会计期间（一个月、一个季度或是一年）的期初开始，至会计期末结束，循环往复，周而复始，故又称之为会计循环。,原始凭证与记账凭证,原始凭证俗称单据，是相关人员在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录和证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。各单位要严格审批制度，加强对原始凭证的审核。 记账凭证也称传票，是会计人员根据审核无误的原始凭证填制的，按照经济业务的内容加以归类并
20、据以确定会计分录的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。 原始凭证与记账凭证合称会计凭证。单位必须如实编制、严格审批和妥善保管会计凭证；伪造、销毁会计凭证是违法犯罪行为。,原始凭证中容易出现的 错误与舞弊行为,（1）内容记载含糊不清，或故意掩盖事情真象，进行贪污作弊。 （2）单位台头不是本单位。 （3）数量、单价与金额不符。 （4）无收款单位签章或者无经手人签字。 （5）开具阴阳发票，进行贪污作弊。 （6）在整理和粘贴原始凭证过程中进行作弊。例如：汇总原始凭证金额时，故意多汇或少汇，达到贪污其差额的目的。 （7）涂改原始凭证上的时间、数量、单价、金额，或添加内容和金额。 （8）模仿领导笔迹签字冒领
21、。 ,典型 狼狈为奸办公室主任 案例 和会计合伙贪污公款,郭某是某局下属单位的办公室主任，在一年多时间里伙同本单位的会计纪某，先后多次模仿单位领导笔迹，在26张发票上签字报销，其中有19张票据的内容为会计纪某填写并做假账处理，涉案发票金额共计165425元，除了其中83000余元用于单位接待开销外，郭某分得赃款50000余元，纪某分得赃款32000余元。在一次配合上级的财务检查中，单位领导发现有一些票据并非他本人签字，此事终得以暴光。,账簿是以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。 各单位的账簿通常按经济用途分为序时账、分类账和备查账三大类。 序时账也称日记账，它由出纳人员
22、根据单位收付款业务（凭证）逐日逐笔进行登记,一般只记录“现金”和“银行存款”两本日记账，并且要求进行日清月结。,账簿相关知识,分类账又包括总分类账和明细分类账两类。 总分类账是根据编制会计报表的需要对全部经济业务进行总括记录的账簿。如财政拨款、事业收入、事业支出等。 明细分类账是根据单位内部管理及政府预算管理的需要开设的，是对总分类账进行补充说明的账簿。如“事业支出工资福利支出”、 “事业支出商品和服务支出”等。 各单位必须依法设置、如实记录以及妥善保管账簿。如有违反,相关人员需要承担法律责任。,（二）会计报表及其构成1.会计报表的概念会计报表也称财务报表，是反映会计单位财务会计状况、财务经营
23、成果、财务收支规模或预算执行结果的书面文件。,2.会计报表的构成(1)企业单位的会计报表具体包括：资产负债表、利润表、所有者权益（或股东权益）变动表、现金流量表及附注。(2)行政、事业单位的会计报表详见部门决算报表目录，有12张主表，10张附表；重点讲解收入支出决算总表（财决01表）、资产负债表（财决12表）。,1. 资产负债表的概念与作用 2. 资产负债表的构成要素 3. 资产负债表中的平衡关系,（三）行政事业单位资产负债表 （财决12表）阅读与理解,1. 资产负债表的概念与作用 资产负债表是反映企业、行政、事业单位以及民间非营利组织等在某一特定日期（年初、年末等）财务状况的报表。 其具体包
24、括某单位在某一特定日期所拥有或者控制的经济资源、所承担的现有债务以及拥有的净资产情况等信息。,（二）资产负债表的构成项目,1.资产2.负债3.净资产（所有者权益）,资产是行政事业单位在某一日期拥有或控制的、能以货币计量的经济资源。 其具体包括行政事业单位在某一日期拥有的各种财产、债权和其他权利。详见行政事业单位资产负债简表. 行政单位的资产包括：现金、银行存款、有价证券、暂付款、库存材料、固定资产、财政应返还额度等；事业单位资产相对复杂，企业化管理事业单位与企业报表类似。,关于资产项目,财政应返还额度是核算财政国库管理制度改革单位年终结余资金的专用科目。具体而言： 在财政直接支付方式下，“财政
25、应返还额度”反映该单位本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额。 在财政授权支付方式下，“财政应返还额度”反映该单位本年度财政授权支付预算指标额度与下达额度、下达额度与实际使用额度间的差额。,关于负债项目,负债是指行政事业单位在某一日期所承担的、需以资产或劳务偿还的债务。 注意区分行政单位负债和事业单位负债。其中，行政单位负债最为简单，事业单位负债较为复杂。详见行政事业单位资产负债表。 重点理解：应缴预算款、应缴财政专户款等项目的含义。,应缴预算款是实行非税收入改革之前，行政事业单位在业务活动中按规定收取的应缴财政预算的各种款项。包括：行政事业单位代收的纳入预算管理的基金、行
26、政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。 实行非税收入管理改革以后，行政事业单位区分直接缴款和集中汇缴两种方式，直接或定期将收取的非税收入缴入财政汇缴专户，也就不再有这类负债。 应缴财政专户款目前主要指教育收费，包括高中以上学费、住宿费，高校委托培养费，党校收费，教育考试考务费，函大、电大、夜大及短训班培训费等；收取时通过“应缴财政专户款”，同时列作教育单位事业收入。,净资产是指资产减去负债的差额，是属于某个单位所有的资产净值（企业化管理事业单位称之为所有者权益）。 行政单位的净资产较为简单，由固定基金和结余（基本支出结余和项目支出结余）两部分构成。 事业
27、单位的净资产包括固定基金、事业基金、专用基金和其他净资产。 民间非营利组织净资产则分为非限定性净资产和限定性净资产。 企业化管理事业单位的所有者权益构成包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。,关于净资产项目,固定基金指行政事业单位所有固定资产所占用的基金。包括行政事业单位用国家拨入或单位自有的资金购建、上级主管部门调入、接受捐赠的各项固定资产所占用的基金。 事业基金指事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要包括财政补助收支和上级补助收支的结余，事业收支结余，资产重估的增值或减值，经营收支结余，其他收支结余等。 专用基金指事业单位按规定提取设置的具有专门用途的资金，如职工福利基金、医疗基金
28、、修购基金、住房基金等。 其他净资产反映事业单位除各项基金以外的净资产，如事业单位的未分配结余就属于该项目。,非限定性净资产是指资产提供者对所提供资产或者资产的经济利益的使用和处置未提出任何限制条件而形成的净资产。它一般来源于提供服务、销售商品的收入、收到非限定性捐赠和进行对外投资收到的股利和利息，扣除上述收入而发生的费用而取得的资金净流入。 换句话说，它是报告期内民间非营利组织的净资产中不受捐赠人等所定条件限制的那部分净资产。 当然，这并不意味着在使用这类资金的时候，就不受任何限制，实际上，这类资产在使用的时候要受某些规章制度或在业务过程中订立的合同或协议的规定的约束。,实收资本（股本）-指
29、企业实际收到的所有者投入到企业的资本总额。其在数量上，应当不小于注册资本。目前企业通过公开上市发行股票融资非常时兴（圈钱）。 资本公积-它是与企业资本相关的一项资金来源，如资本溢价或股票溢价，与企业的收益无关，是非收益形成的内部积累；资本公积可用于转增股本，详见苏宁电器。 盈余公积-它是企业具有特定用途的留存利润。包括法定盈余公积和任意盈余公积；是收益形成的内部积累。 未分配利润上年未分配利润可留待下年继续分配；若是累计亏损，该项目为负数。 盈余公积和未分配利润合称为留存收益。目前少数国企留存利润太多，需要完善国有资本经营预算。详见中石化。,企业所有者权益项目的进一步解释,我国企业上市融资（I
30、PO）的 两个典型事例,事例一：胜景山河二次上会被否；中签资金连本带息返还。,湖南胜景山河于2010年12月8日通过网上和网下共发行1700万股（中小板），发行价格每股34.2元。2011年4月7日，公司涉嫌重大信息遗漏，被中国证监会责令连本带息偿还募集资金本息6亿元。,事例二：庞大集团上市圈钱63亿;投资者中一签亏损一万多。,河北庞大集团2011年4月18日以每股45元的高价发行1.4亿股（沪市），募集资金63亿元；其发行前每股净资产仅为3.60元。由于虚高定价，其上市首日收盘价34.58元，大跌23；最近股票成交价18元（复权），真是一家欢喜万家愁！,3. 资产负债表中的平衡关系,行政单位
31、：资产部类合计负债部类合计 事业单位：资产部类合计负债部类合计 民间非盈利组织：资产合计负债合计净资产合计 企业化管理事业单位：资产合计负债合计所有者权益合计,收入支出决算总表是反映行政事业单位本年度行政事业性收入、支出和结余的总体情况的报表。 为便于编制部门预算，我国将向财政列报的行政和事业单位的收入支出总表合二为一。有的项目适用于行政单位，有的项目适用于事业单位。,首先区分行政单位收入和事业单位收入； 行政、事业单位的支出分别按功能分类和按经济分类进行列报。 行政、事业单位结余的相关概念,（四）行政事业单位收入支出决算总表（财决01表）阅读,行政单位的收入包括财政拨款和其他收入（如从其他部
32、门取得的财政拨款、非本级财政拨款等）。 事业单位的收入除财政拨款外，还有上级补助收入、事业收入（含纳入财政专户管理的资金）、经营收入、附属单位缴款和其他收入。 2011年以前，本表收入栏中有个预算外资金收入。从2011年1月1日起，我国已将按预算外资金管理的收入（不含教育收费）全部纳入预算管理；因而取消了“预算外资金收入”项目。 教育部门教育收费，则列入“财政专户管理资金”。,自2011年1月1日起，中央各部门各单位（以下简称中央部门）的教育收费（包括目前在财政专户管理的高中以上学费、住宿费，高校委托培养费，党校收费，教育考试考务费，函大、电大、夜大及短训班培训费等，以下简称教育收费）作为本部
33、门的事业收入，纳入财政专户管理，收缴比照非税收入收缴管理制度执行。 中央部门预算外收入（含以前年度欠缴及未缴财政专户的资金和财政专户结余资金）全部上缴中央国库，支出通过一般预算或政府性基金预算安排。根据各项收入的性质，纳入预算管理的具体方式如下：（一）交通运输部集中的航道维护收入纳入政府性基金预算管理。（二）中央部门收取的主管部门集中收入、国有资产出租出借收入、广告收入、捐赠收入、回收资金、利息收入等预算外收入纳入一般预算管理，使用时用于收入上缴部门的相关支出，专款专用。,行政、事业单位支出的功能分类 支出按功能分类反映行政事业单位具体做了什么。包括：一般公共服务、外交、国防、公共安全、教育、
34、科学技术、文化体育与传媒、社会保障和就业、医疗卫生、节能环保、城乡社区事务、农林水事务、交通运输、资源堪探电力信息等事务、商业服务业等事务、金融监管等事务支出、地震灾后恢复重建支出、国土资源气象等事务、住房保障支出、粮油物资储备管理事务、储备事务支出、国债还本付息支出、其他支出共23类。,行政、事业单位支出的经济分类 支出经济分类反映行政事业单位的钱究竟是怎么花出去的。 行政单位支出主要是基本支出和项目支出，又具体分为：工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、对企事业单位的补助、赠与、债务利息支出、基本建设支出、其他资本性支出、贷款转贷及产权参股、其他支出共10项。 事业单位的支出还
35、包括上缴上级支出、经营支出和对附属单位补助支出等。,行政单位结余：行政单位以前年度有结余，上年结余可留待下年度继续使用。实行国库集中支付改革以后，行政单位按照“以支定收” 原则，一般不再出现新的结余。 事业单位结余：事业单位本年收入合计减去本年支出合计后为本年结余；事业单位的结余要按规定进行分配，包括交纳所得税、提取职工福利基金（不应超过40）、转入事业基金等；如果是收不抵支，则需用往年的事业基金进行弥补。 报表平衡关系：行政事业单位收入支出总表中：24+25+263683+84+8995 （行次）,（一）建立健全内部会计管理制度 （二）努力做好财务分析工作,三、加强会计的管理控制,内部会计管
36、理制度的内容,1.内部会计管理体系 2.会计人员岗位责任制度 3.账务处理程序制度 4.内部牵制制度 5.稽核制度 6.原始记录管理制度 7.定额管理制度 8.计量验收制度 9.财产清查制度 10.财务收支审批制度,内部会计管理体系的具体内容,（1)明确单位负责人对会计工作的领导职责；(2)明确总会计师或主管财务的负责人对会计工作的领导职责；(3)决定会计机构的设置、明确会计机构以及会计机构负责人（或主要会计人员）的职责;(4)明确会计机构与其他职能机构分工与关系。,会计人员岗位责任制度是单位内部会计人员管理的一项重要制度。各单位应当通过该项制度对会计人员工作岗位的设置、各个会计工作岗位的职责
37、和工作标准、各会计工作岗位的人员和具体分工，以及对会计工作岗位的轮换与考核办法等作出明确规定。 会计岗位通常包括：会计机构负责人或者会计主管，出纳，财产物资、工资核算，成本（费用）核算，财务成果核算，资金核算，往来核算，总账报表，稽核，档案管理等。每一项会计工作都要定人定岗，由专人负责；根据具体需要可以一岗一人，也可以一岗多人或一人多岗。,账务处理程序是指对会计凭证、会计账簿、报表等会计核算流程和基本方法的规定。确定合理的会计账务处理程序，是做好会计工作的一项重要前提。 其具体内容专业性比较强，通常由财务部门具体负责相关工作。,关于账务处理程序制度,关于内部牵制制度,内部牵制制度也称账钱分管制
38、度,它是内部会计控制制度的重要内容之一。该制度规定,凡是涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工办理，以起到相互制约的作用。 据此，要遵循机构分离、职务分离、钱账分离、物账分离等原则；对出纳等岗位明确职责并进行限制性规定；有关部门或领导要对限制性岗位进行定期检查。,某市电业局物资公司原经理李某因涉嫌贪污、受贿、挪用公款、巨额财产来源不明4项罪案，被检察机关立案查处。检察机关查明，李某涉案犯罪总金额折合人民币达950万元。 身为一名国有企业的科级干部，为何能在短短几年间连敛财近千万？检察机关认为，贪婪成性的李某职务虽不高，但手中大权在握，加上企业内部财务管理混乱，监
39、督严重失控，导致其在贪污腐败的道路上走向疯狂。物资公司“小金库”无账可查，里面的现金“一把手”可随意支取，重大采购项目一人当家，导致李某可随意与客户进行私下交易。此案暴露的监督之缺位，管理之混乱，着实令人震惊。,典型 监督不力助长贪婪 案例 科级经理敛财千万,稽核是稽查和复核的简称。内部稽核制度是内部控制制度的重要组成部分，具体是指在会计机构内部指定专人对有关会计凭证、会计账簿等进行自我检查与审核，以防止会计核算工作上的差错和有关人员进行会计舞弊。 其主要内容涉及稽核工作的组织形式和具体分工，稽核工作的职责、权限，稽核工作的程序和基本方法，稽核结果的处理和使用等方面。,关于稽核制度,原始记录是
40、会计核算工作的基础环节。原始记录管理制度的确立，有利于对原始凭证的开具、接收、传递、使用、保管等进行规范管理，可以保证会计核算基础环节有序、正常和高效进行。 原始记录管理制度的具体内容包括：原始凭证的格式、内容和填写方法规定，凭证填制、签署、传递、汇集和反馈要求，原始凭证的审核要求，有关人员对原始凭证记录的管理责任等。,关于原始记录管理制度,关于定额管理制度,具体是指确定定额制订依据、制订程序、考核方法、奖惩措施等。其内容应包括： (1)定额管理范围，如工时定额、物资消耗定额、成本费用定额、人员定额、用工定额； (2)制定和修订定额的依据、方法、程序； (3)明确定额的执行、考核、奖惩具体办法
41、等。,计量验收制度是财务会计管理的基础性工作。其具体内容包括：计量检测手段和方法，计量验收管理的要求，计量验收人员的责任和奖惩办法等。 计量验收制度的建立可以保证会计核算工作正常进行和提高会计核算质量。,关于计量验收制度,财产清查制度是指定期对财产物资进行清点、盘查，以保证账实相符，账账相符，账证相符。它对于提高会计核算资料的真实性、准确性，维护财产物资的安全完整具有十分重要的意义。 其主要内容包括：财产清查的范围，财产清查的组织领导，财产清查的限期、程序、方法和要求，财产清查中发现问题的处理程序、报批手续，对财产管理人员的奖惩制度等。,关于财产清查制度,财务收支审批制度,它是建立内部会计管理
42、制度的关键环节。其主要内容包括： （1）确定财务收支审批人员和审批权限； （2）确定财务收支审批程序； （3）明确对财务收支中违反规定的责任人和领导人的处理要求。,财务分析主要地是以单位会计报表及其相关资料为依据，对单位的财务状况和经营收支等进行分析、评价，为进一步分析单位的发展趋势、经营前景提供重要财务信息，以利于改善管理决策，它是实行科学理财不可缺少的重要工具。 财务分析最早由作为债权人的银行家使用，后来广泛地运用到企业和行政事业单位的财务管理活动中。财务分析是一个诊断过程，通过分析发现经济组织在各项活动中所存在的问题，以便对症下药。,财务分析的基本概念 财务分析的基本方法比较分析法、比率
43、分析法和因素分析法等。 行政事业单位财务分析的主要内容 企业财务分析的基本内容,关 于 财 务 分 析,行政事业单位财务分析的主要内容,（1）分析单位预算的编制和执行情况; （2）分析资产、负债的构成及资产使用情况; （3）分析收入支出情况及经费自给水平; （4）分析专项资金收支情况; （5）分析定员定额情况; （6）分析财务管理情况：一是分析各项往来是否清晰,二是分析结余分配是否正常,三是分析专用基金的使用是否符合规定等。,1.企业偿债能力分析 2.企业盈利能力分析 3.企业营运能力分析 4.企业发展能力分析 5.企业竞争能力分析,企业财务分析,(1) 销售净利率税后利润/销售收入净额100
44、%(2) 投资报酬率税后净利/平均资产总额100%(3) 所有者权益报酬率（净资产收益率） 税后净利/平均所有者权益 (4) 上市公司重要财务指标,2、企业盈能利力评价指标,每股收益 =例如沃尔玛公司2006年实现净利润112.31亿美元，年初普通股股数为40亿股,6月底送股2亿股，9月底配股3320万股，该公司无优先股。则：沃尔玛公司2006年基本每股收益=112.31（40+2612+0.332312）=112.3141.83=2.68,归属于普通股股东的当期净利润 发行在外普通股的加权平均数,每股收益,年度末所有者权益 年度末普通股数,每股净资产 =评价：每股净资产指标反映发行在外的每股
45、普通股所代表的净资产成本即账面权益。它在理论上提供股票的最低价值，通常股价不应低于每股净资产；也正因为这样，我国不允许折价发行股票。 现实中，在股市低迷时，也会有一些股票价格低于净资产（又称其为破净）。优质破净股通常具有一定投资价值；08年金融危机后，湖南省一批企业走出国门，收购了一些优质破净企业股权。,每股净资产,市盈率（PE) =市盈率是反映股价高低和企业盈利能力的一个重要指标。它表明股东每取得1元的收益需要付出的代价，也可以将其理解为投资回收期；因而不宜过高。 我国近年新股发行市盈率过高（三高），导致新股大面积破发，加大了股票投资风险。 当然，市盈率也不是越低越好。有时高市盈率也在一定程度上表明投资者对其未来充满信心。因此，市盈率应当是一个适度指标，一般2040倍为宜。,每股市价 每股收益,市盈率,1.销售收入增长率2.净利润增长率3.所有者权益增长率（资本积累率）4.总资产增长率5.固定资产成新率,4、企业发展能力评价指标,（1）产品市场占有率=本企业某种商品销售收入/该种商品市场销售总额 （2）主营业务利润比率=主营业务利润/总利润 （3）员工培训费用率=员工培训费用/销售收入 （4）研（究开）发费用率=研究开发费用/销售收入,5、企业竞争能力评价指标,敬请批评指正,2012年9月,
