1、第二讲 政府审计组织和人员,主要内容,政府审计组织体制审计机关的设置和职责政府审计人员,政府审计组织体制,政府审计体制的含义国家根据政治、经济发展的需要，通过宪法、审计法等法定程序，对审计机关的组织形式、领导体制及其职权设置等制度的总称。审计机关的组织模式审计机关领导体制,审计机关的组织模式,按审计机关的隶属关系划分,立法模式,隶属于：议会、国会对象：各级政府部门和国家企事业单位的财务收支活动等权力：独立的审计监督权直接对议会负责并报告工作，不受行政当局的控制和干涉。代表国家：西欧、北美等发达国家 以及许多发展中国家主流模式,司法模式,隶属于：国家司法部门权力：审计人员多是法官并拥有司法地位享
2、有司法权力，还有裁决、处理权职能：具审计和经济审判双重职能最高审计机关：一般称为审计法院起源于：法国代表国家：意大利等西欧大陆南美和非洲一些国家采用,隶属于：议会、国会对象：各级政府部门和国家企事业单位的财务收支活动等权力：独立的审计监督权独立于各级政府，直接对议会负责并报告工作，不受行政当局的控制和干涉代表国家：西欧、北美等发达国家 以及许多发展中国家主流模式,行政模式,隶属于：行政部门或政府某一部门对象：政府各部门财政预算和收支活动权力：对政府负责，保证政府相关政策实施审计监督属于行政监督既是政府职能部门，又是政府监督部门，代表公众对政府经济管理进行监督起源于：原苏联代表国家：少数国家采用
3、，如中国、越南,独立模式,审计机关以会计检查院或审计院为组织形式，独立于立法、司法和行政三权之外，单独形成国家政权的一个分支，以民间或半民半官身份从事独立审计监督活动对审计结果没有处理权，交予司法机关审理政府经济行为的体外监控独立性最强德国、日本等属于这一模式,对比： 独立性 权威性,审计机关领导体制,审计领导体制的含义审计机关的隶属关系和权力划分等方面的制度和体系的总称，主要是审计机关受谁领导，上下级审计机关之间的领导关系。分级领导体制垂直领导体制双重领导体制,产生于联邦制国家地方有独立立法权地区不受联邦领导各自独立如美国、法国等,中央对地方垂直领导分别专门负责中央与地方的财政资金监督地方在
4、业务上接受中央领导加强中央对地方的控制适用于计划经济和中央集权国家,某一机关由两个上级机关同时进行领导。矛盾：按上级审计机关还是地方政府的指示,地方自主性强,地方没有自主权,严重影响审计独立性,三种审计领导体制,分级领导,垂直领导,双重领导,我国审计机关领导体制,我国审计机关也实行双重领导体制。三个基本特征：审计机关直接受本级人民政府行政首长领导；地方审计机关实行双重领导体制，同时受本级人员政府行政首长和上一级审计机关领导；地方审计机关的审计业务以上级审计机关领导为主。独立吗？权威吗？怎样才好？,审计机关的设置,审计机关设置的原则1）独立性原则：独立性是审计的灵魂；独立于财政财务部门和其他业务
5、管理部门，独立于被审计单位；体现在组织、人员、经费、工作上独立。2）权威性原则：体现在国家法律对审计组织的权限和地位方面的规定。审计机关的隶属层级、报告层级越高，权威性越强。,审计机关设置的法律依据“最高审计机关的建立及其独立程度应在宪法中加以规定”。我国通过宪法和审计法确定了政府审计的法律地位和职责、权限。,我国审计机关的设置1）中央审计机关：审计署最高审计机关双重法律地位基本任务组成部分2）地方审计机关：审计厅、审计局双重地位基本任务,国务院 审计署省级人民政府 省级审计厅地级人民政府 地级审计厅县级人民政府 县级审计局,审计机关的职责,审计机关职责的特征：1）不可推卸性充分履行法律规定责
6、任，不能无所作为。2）法定性履行责任有法可依，不能越权、不得不履行法定职责、不得转移法定职责。3）与审计权限的并存性职责与权限不可分离,审计机关的法定职责,审计署的主要职责地方审计机关的主要职责概括起来，审计机关的职责主要有：1财政审计。财政审计是审计机关的主要职责。2金融审计。中央银行的财务收支，对国有金融机构的资产、负债、损益进行审计。3行政事业审计。4国有企业审计。对国有企业以及国有资产占控股地位的或者主导地位的企业审计。5国家建设项目审计。6社会保障资金、社会捐赠资金审计。7外资运用审计。审计机关对国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支进行监督审计。8专项审计调查。9指导、监督内部
7、审计。10指导、监督、管理社会审计。,Company Logo,未来政府审计职责的拓展,维护经济安全,国有企业审计职责淡化，金融审计职责加强,审计机关的权限,要求报送资料权检查权调查取证权行政强制措施权建议纠正处理权移送权处理处罚权通报或公布审计结果权提前协助权,一、政府审计机关的权限 （一）审查权1要求报送资料权2审计检查权3审计调查取证权,（二）处理权1采取行政强制措施权 审计机关若发现被审计单位正在进行的违反国家规定的财政收支、财务收支，有权予以制止；制止无效的，经县级以上审计机关负责人的批准，可以通知财政部门和有关主管部门暂停拨付与违反国家规定的财政收支、财务收支行为直接有关的款项。已
8、经拨付的，暂停使用。 对被审计单位转移、隐匿违法取得的资产时，审计机关有权在法定职权范围内予以制止，或者申请法院采取保全措施，如查封、扣押、冻结、责令提供担保或者采取法律允许的其他方式限制被审计单位处分或者转移违法取得的资产。,2建议纠正违法规定权3对违反预算的行为或者其他违反国家规定的财政收支行为的处理权4对违反国家规定的财务收支行为的处理、处罚权,5 建议行政处分权 被审计单位违反规定，转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计帐簿、会计报表以及其他与财政收支或财务收支有关资料的，转移、隐匿违法取得的资产的，以及其他违反国家规定的财政收支、财务收支行为的，审计机关认为对上述行为负有直接责任的主管
9、人员和其他直接责任人员依法应当给予行政处分的，应当提出给予行政处分的建议，被审计单位或者其上级机关、监察机关应当依法及时做出决定；构成犯罪的，则由司法机关依法追究刑事责任。,6依法通报和向社会公布审计结果权 审计机关可以在保守国家秘密和被审计单位商业秘密的前提下，向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果。,二、审计机关的审计管辖权 审计管辖是审计机关之间对审计事项进行审计的分工，是确立某一类审计事项由哪一级或哪一级审计机关进行审计的一项审计法律制度。 设有多级、多个审计机关的国家，法律都明确了审计机关间各自的审计管辖范围，以确定其作为政府审计法律关系主体的权利、义务。大的原则：“谁的资产谁审计
10、”,我国审计法确立了划分审计范围的三项基本原则：1财政、财务隶属关系（1）财政隶属关系原则 财政隶属关系是指财政资金的归属关系，以及由此而产生的经营、运用财政资金接受管理的关系。国家实行一级政府一级预算，分灶吃饭。（2）财务隶属关系原则财务隶属关系是指资产归属关系，以及由此产生的财务上的直接附属或接受管理关系。例如铁路、邮电系统。,2国有资产监督管理关系原则国有资产管理关系是指基于国有资产的具体归属关系而产生的，由谁对该部分国有资产的经营、运用负责监督管理的关系。（1）国有资产管理关系原则一般是在不能使用财政财务隶属关系原则划分审计管辖范围的情况下使用的。（2）当一个单位的国有资产是由两个或两
11、个以上投资主体投资构成时，应根据投资比例的大小，按比例最大的国有资产的监督管理关系确定审计管辖范围。,3协议、指定管辖原则协议、指定管辖原则是财政、财务隶属关系原则和国有资产监督管理关系原则的补充，是为了解决审计管辖范围争议或避免审计管辖范围争议而使用的原则。,政府审计人员,政府审计人员的组成：政府审计人员的职业化：专门化独立化制度化精英化,政府审计人员的素质要求,政治素质业务素质高级审计师审计师助理审计师审计员,职业特质,洞察性,敏感性,整合性,主要国家政府审计现状,审计机关的设置和组织审计机关的职权相关法律审计公告制度审计法院的范围审计机关的决议程序和制度审计机关与其他机关的关系审查请求权
12、与合议制,我国政府审计的现状,目前我国政府审计存在的问题：1、审计目标仍然停留在真实性和合规性上2、审计时间相对固定，缺乏日常性审计3、查账式的审计理念需要更新，预警机制亟待建立 4、行政型的审计体制阻碍政府审计的独立性,世界政府审计发展趋势政府绩效审计,最高审计机关国际组织对绩效审计的定义1977年，最高审计机关国际组织第九届国际会议发表的利马宣言审计规则指南总则中称，除了其重要性和意义都不容置疑的财务审计之外，还有另一种类型的审计，即对政府当局的绩效、效果、经济性和效率进行审计。这种审计的范围不仅包括各个具体的管理活动，而且还包括政府当局的组织和管理系统的全部活动。1986年，在利马宣言基础上，发表声明，声明“绩效审计”是指除合规性审计之外，涉及对公营部门管理的经济性、效率性和效果性的评价的审计。,对美国政府绩效审计的借鉴美国是最早将政府审计引向经济效益审计的国家，是政府绩效审计的先行者。1921年设立美国审计总署（GAO），美国政府审计进入快速规范发展的轨道。GAO先后推出了多项美国政府审计准则，政府绩效审计在逐步完善。欧美国家、亚洲区域都陆续开展了政府绩效审计。实践证明，绩效审计在明确政府经济责任、反对官僚主义、制止贪污浪费、提高政府运作效率等方面发挥了至关重要的作用，代表着政府审计发展的趋向。,谢谢大家！,
