1、基础会计学,江大文理学院,2,第一章 总 论主要内容：第一节 会计的产生与发展 第二节 会计的含义 第三节 会计的对象、职能与目标第四节 会计方法和会计管理循环第五节 会计基本假设和会计基础第六节 会计信息质量要求,3,第一节 会计的产生与发展一、会计的产生会计是社会发展到一定历史阶段的产物。会计的产生与发展密切依存于客观环境，经济、政治、法律、风俗等因素都在一定程度上影响了会计的发展。会计的发展是反应性的，孕育会计的根本原因在于生产力的驱动和人们对劳动成果的关心与计量。会计的发展大致可概括为三个阶段，即古代会计、近代会计和现代会计。,4,我国西周时期，曾出现专门从事会计工作的官员，名曰“司会
2、”，进行“月计岁会”（焦循孟子正义：“零星算之为计， 总合算之为会”）。到了宋朝，已有用编制“四柱清册”来办理钱粮报销及移交手续的官厅会计。所谓“四柱”，指旧管、新收、开除、实在，相当于现时会计术语的期初结存、本期收入、本期付出和期末结存，具体算清并交待经管财务的责任。,5,（一）会计发展的三个重要阶段,二、会计的发展,6,（二）会计对于经济发展的重要作用会计是适应生产活动发展的需要而产生的，并随着生产的发展而发展。经济越发展，会计越重要。马克思说，生产“过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念的总结的簿记就越是必要。”,7,第二节 会计的含义一、会计的含义会
3、计的含义即对会计的定义。在本节中主要介绍我国两种比较有代表性的观点。,信息系统论,管理活动论,两种主要 观点,8,（一）信息系统论 “会计是为提高企业和各单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务管理信息为主的经济信息系统。”（代表人物：葛家澍、余绪缨） （二）管理活动论 “会计是经济管理的重要组成部分，是以提供经济信息、提高经济效益为目的的一种管理活动。它以货币为主要计量单位，采用一系列专门的程序和方法，对社会再生产过程中的资金运动进行反映和监督。” （代表人物：杨纪琬、阎达五）,9,对管理活动论观点的理解管理目的：提供经济信息，提高经济效益管理形式：主要进行价值形式管理管理方法：具
4、有专门程序与方法管理内容：资金运动管理职能：反映与监督会计是以货币为主要计量单位，采用专门的方法，对企业和行政事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的反映和监督的一种经济管理活动，以提高经济效益为主要目的。,通俗地说,10,二、会计的属性（一）会计的双重属性1会计的自然属性（技术性）2会计的社会属性（社会性）（二）研究会计属性的意义有利于借鉴世界各国先进的会计理论和方法；有利于保护社会主义生产关系和上层建筑。三、会计学及其分支（一）会计学的基本概念会计学是人们对会计实践进行科学总结而形成的知识体系。,11,（二）会计学的组成内容,12,第三节 会计对象、职能与目标 一、会计对象（一）会计对
5、象的一般概念会计所核算和监督的内容（客体）社会再生产过程中的资金运动 （二）会计对象的具体内容1从动态看 在生产企业或其他经济组织中，资金都要通过生产、流通过程，历经供应、生产、销售三个环节，相应地采取储备资金、生产资金、商品资金三种形态。,13,2从静态看 会计对象从静态看，实际上是指“会计要素”，也即会计对象要素。“会计要素”这一概念来自西方财务会计中的“财务报表要素”（Elements Financial Statements)。根据我国企业会计准则规定，会计要素包括以下两类六项：财务状况： 资产、负债、所有者权经营成果： 收入、费用、利润逻辑结构见下图：,14,15,1资产 （1）定义
6、：是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。它包括财产、债权和其他权利。 （2）特征（条件）：过去的交易或者事项形成的；是企业拥有或者控制的；能够给企业带来未来经济利益。 （3）分类：按照其流动性可以分为流动资产和非流动资产。,16,2负债 （1）定义：是指由过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 （2）特征：过去的交易或事项而产生的；是企业将来要清偿的义务；需要企业在将来以转移资产或提供劳务加以清偿。 （3）分类：按照其流动性可以分为流动负债和非流动负债。,17,3所有者权益（1）定义：是指企业资产减去负债后由所有
7、者享受的剩余权益。（2）与负债的区别：负债需要企业偿还，而所有者权益不需要归还；负债需要企业支付报酬，而所有者权益不需要支付费用；清算时，负债有优先清偿权，而所有者权益只有在清偿所有的负债后，才返还给投资者；负债按照约定条件取得利息收入不参与利润分配，而所有者权益中的基本部分可以参与利润分配。,18,（3）内容 实收资本：是企业投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。 资本公积：是企业由于资本溢价等而增加的资本积累。可按照程序转增资本，是直接计入所有者权益的利得和损失。 盈余公积：是企业按照国家的规定从净利润中提取的积累，包括法定盈余公积、任意盈余公积等。 未分配利润：是企业
8、本期未分配完的或留待下年度分配的利润。,19,4收入 （1）定义：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（此为狭义，广义上指所有的利益增加） （2）特征收入是从日常的经营活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的；收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之；收入能导致企业所有者权益的增加；收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。,20,（3）分类：按照企业经营业务的主次可分为： 1主营业务收入：是指企业主要经营业务所取得的收入。如工业企业销售商品、自制半成品、代制品、代修品 ，提供
9、工业性劳务等取得的收入；商品流通企业销售商品所取得的收入。 2其他业务收入：是指企业次要经营业务所取得的收入。如材料销售、技术转让、固定资产出租、包装物出租、运输等非工业性劳务等所取得的收入。,21,5费用 （1）定义：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（此为狭义，广义上指所有的经济利益流出） （2）特征费用最终将会减少企业的资源；减少企业的所有者权益。,22,6利润 （1）定义：是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 （2）内容：可分为三个不同层次营业利润利润总额净利润,
10、23,二、会计职能及作用（一）会计职能 会计职能是指会计所具有的功能，是会计本质的体现，是确定会计目标的客观依据。1会计的基本职能现代会计的基本职能可归纳为两种：核算职能和监督职能。核算职能是监督职能的基础，监督职能是核算职能的保证会计基本职能的外延：除以上职能外，会计还具有分析、考评、预测、决策等职能。,24,2会计的核算职能基本含义指会计按照公认会计准则和制度的要求，运用一定的程序和方法，全面、系统、及时、准确的表现会计主体的经济业务，为经营管理提供会计信息。显著特征以货币作为主要计量单位。实物量度、劳动量度等为辅助计量单位。主要是反映过去已经发生的经济活动。具有连续性、系统性和全面性。,
11、25,第一、会计主要从价值量上反映各单位的经济活动状况。货币量度：会计部门采用，其他管理部门参考使用；实物量度：销售、采购、生产部门主要采用，会计部门参考使用；劳动量度：人力资源管理部门主要采用，会计部门参考使用。由此也可以进一步理解会计在计量属性方面的特征。,26,第二、会计具有完整性、连续性和系统性。完整性：对所有会计对象都要计量、记录、报告，不能有任何遗漏；连续性：对会计对象的计量、记录、报告要连续进行，不能有任何中断；系统性：保证所提供的会计资料能够成为一个系统的、有序的整体。 这也是会计与其他管理活动，如设备管理、生产管理等相区别的重要特征之一。,27,第三、要对各单位经济活动的全过
12、程进行反映，不仅要进行事中、事后的核算，还可以预测未来的经济活动。事后核算：会计核算的主要内容，也是会计对一定期间经济活动的价值总结；事中核算：会计利用价值数据、指标等对单位经济活动的控制和调节；事前预测：会计利用以往价值数据和相关变化因素对未来经济活动及结果预计。这也是会计本身特性的体现，也是完整的、系统的管理赋予会计的重任。,28,3会计的监督职能基本含义指会计按照一定的目的和要求，以及有关的法规和计划等，对会计主体经济活动进行控制，使之达到预定的目标。显著特征会计监督具有强制性和严肃性会计监督具有连续性和完整性,29,第一、会计监督主要通过价值指标来进行。以价值指标为核心才能发挥货币反映
13、的综合性和完整性，因此会计监督是一种更为有效的监督。 第二、是事后、事中和事前的全过程监督。事后监督：对已经发生的经济活动及相应会计资料进行审查、分析；事中监督：依据经济活动发生时的资料来纠正偏差及失误，发挥对 经济活动的控制作用;事前监督：审查未来经济活动是否合乎规定和要求，是否切实可行。第三、目的是保证经济活动的合法性和合理性。合法性：经济活动是否符合国家法规，会计准则等；合理性：经济活动是否符合客观经济规律和生产经营管理方面的要求。,30,（二）会计的作用1基本含义是指会计的各项职能在实现之后所产生的效果。 2基本内容（1）为国家进行宏观经济调控提供信息；（2）为企业加强经济核算和管理提
14、供信息；（3）为投资者进行经济决策提供信息；（4）保证投资者投入资产的安全完整。,31,三、会计目标（一）会计目标的基本含义是指会计所要达到的目的。也即会计为谁服务，以及如何提供这些服务。（二）两种观点1决策有用观：为会计信息使用者进行经济决策提供有用信息。2受托责任观：如实的向委托方报告受托责任履行过程及结果。（三）会计目标的具体内容概括来说，会计目标主要包括三方面的内容，即：谁是会计信息的使用者，会计信息使用者需要什么样的信息，会计如何提供这些信息。,32,财务会计作为对外报告会计，其目的是为了在企业管理层和外部信息使用者之间存在信息不对称的情况下，通过向外部会计信息使用者提供有用的信息，
15、帮助财务报告使用者做出相关决策。承担这一信息载体和功能的便是企业编制的财务报告。我国的企业会计准则基本准则第四条规定：“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等相关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。,33,1会计信息的使用者立足于目前的特定会计环境，可以将会计信息使用者划分为以下几类：国家宏观管理部门。如统计、财政、税务等，他们需要会计信息进行宏观调控。处于企业外部、不直接参与企业经营管理的投资人和债权人（包括目前的和潜在的）。他们需要会计信息评估管理当局的受托责任履行情况以进行有关的决策。,34,企业的管
16、理当局。他们需要会计信息了解企业的经营管理情况，以便进行恰当的预测、决策、计划与控制，最终达到改善企业经营管理需要的目的。与企业有相关利益的各个集团。如职工、客户、供应商及有关的社会福利部门等。他们分别需要会计信息来了解企业的日后发展前景、企业的信用状况及履行社会责任（Socially Responsibilities）的情况。,35,2信息使用者需要什么样的信息各种用户对会计信息需求的侧重点是不同的。如：税务部门：关注企业对应交税金的核算和交纳信息。 财政部门：关注企业对国有资产保值、增值的会计信息。债权人：关注企业偿债能力的会计信息。投资者：关注企业盈利能力和未来有利的现金净流量。管理层：
17、关注企业整体情况，以便更好地进行经营管理。社会有关部门：关注企业是否履行了其应承担的责任，在治理环境污染、保持可持续发展等方面做了哪些工作，对职工生活的关心程度等。,36,尽管会计信息使用者对会计信息使用的侧重点不同，但以下方面的会计信息是他们所共同关注的：关于企业特定时点的财务状况的信息；关于企业特定会计期间的经营成果的信息；关于企业现金流入、流出的时间及概率分布的信息及关于企业特定会计期间现金净流量的信息。,37,3会计如何提供这些信息财务会计为了提供这些信息，要通过一系列程序与专门的方法，如确认、计量、记录和报告四个基本程序；设置帐户、复式记账、填制凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编
18、制会计报表等七种基本的会计核算方法。实际工作中，这些会计核算方法贯穿于会计程序中。,38,第四节 会计方法与会计管理循环一、会计方法（一）会计方法的基本含义核算、监督会计对象的手段完成会计任务的手段（二）会计核算方法 会计核算是指会计工作收集、加工、储存和揭示会计信息的过程，这一过程也是对各种经营行为进行确认、计量、记录和报告的过程。会计核算方法是对会计对象（会计要素）进行完整、连续、系统地反映所应用的方法。,39,1会计确认会计确认是把某个项目作为企业的资产、负债、所有者权益、收入、费用或其他会计要素加以正式的记录或列入最终财务报表之中的过程。具体化为填制凭证与审核会计凭证这一会计核算方法。
19、2会计计量会计计量包括两方面的内涵： 选择计量尺度会计以货币尺度为计量单位； 选择计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。具体化为成本计算会计核算方法。,40,3会计记录会计记录是通过簿记系统对经过确认、计量后的会计信息进一步分类、整理、加工、转换，使之成为可供各方需要的会计行为。需要运用的会计核算方法有设置账户、复式记账、填制凭证和登记账簿。4财务报告财务报告是把会计信息系统的最终产品会计信息传递给各个会计信息使用者的手段。需要运用财产清查和编制财务报表两种基本的会计核算方法。,41,5会计核算方法的组成内容设置账户根据会计对象的特点和经济管理的要求，科学地确 定会计对象
20、分类项目的过程，是分类核算和监督会计 对象的专门方法。复式记账对发生的每笔经济业务以相等的金额在相关的两个 或两个以上的账户登记的专门方法。填制和审核会计凭证保证账簿记录正确、完整的方法；审查经济业务合 理、合法性的方法；审核凭证是会计人员的职责。,42,登记账簿按经济业务发生的顺序，分门别类的在账户的载体账簿中记录的专门方法。成本计算归集一定计算对象上的全部费用，借以确定其总成本和单位成本的专门法。财产清查通过盘点实物等查明财产的实存数与账存数是否相符的方法。编制财务报表定期反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况的方法。,43,会计核算方法的应用程序经济业务发生后，先要取得合法凭证；根
21、据设置的账户，按复式记账法登记账簿；根据账簿记录进行成本计算、财产清查；在账实相符基础上编制财务报表。,财务报表,44,（四）会计管理的方法（略） 二、会计信息载体（略）实践中，对会计信息的生成和利用是以凭证、账簿、报表为载体的。 三、会计管理循环（略）,45,第五节 会计基本假设和会计基础一、会计基本假设的含义会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。 二、会计基本假设的内容会计主体持续经营会计分期货币计量,46,（一）会计主体1会计主体假设的定义 是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。反映企业本身所从事的各项生产经营活动。2会计主体假设
22、的意义明确了核算的 空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。 是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部原则建立的基础。,47,（二）持续经营1持续经营假设的定义是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。2确立持续经营前提的意义明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常运动期间发生的经济活动）。是“会计分期”的前提条件和历史成本原则等建立的基础。,48,（三）会计分期1会计分期的定义是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。会计期间分为年度和中期。 2确立会计分期前提的意义解决了会计核算的基本程序，明
23、确了何时记账、算账和报账。可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。使权责发生制的建立成为可能。,49,（四）货币计量1货币计量的定义是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。采用币值稳定的货币为货币计量的前提。,50,2确立货币计量前提的意义货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。这也使历史成本计量属性、可比性原则等的建立成为可能。,51,三、会计基础权责发生制我国企业会计准则基本准则第九条规定：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。”权责发生制 是指“凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担
24、的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。”,52,53,第六节 会计信息质量要求真实性（可靠性）相关性明晰性（可理解性）可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性,我国的规定,54,一、可靠性要求“企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的的各项会计要素及其相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。”,55,二、相关性要求“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。”,
25、56,三、可理解性 要求“企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。”,57,四、可比性企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。,58,五、实质重于形式要求 “企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为的依据。”,59,六、重要性要求“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或
26、者事项。”对重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，可适当简化处理。,60,七、谨慎性 又称稳健性原则或保守性原则，要求“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。” 意义在于：应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值。,61,62,八、及时性 要求“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。”,63,第二章 账户与复式记账主要内容：第一节 会计恒等式第二节 账户及其结构第三节 复式记账
27、,64,第一节 会计恒等式一、会计恒等式的含义会计恒等式也称会计平衡公式，或会计等式。它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。二、会计恒等式的种类,65,（一）静态会计等式 (基本会计等式)1定义：由静态会计要素组合而成的表明企业某一特定时点财务状况的等式。 2表达式：资产=负债+所有者权益3对静态会计等式的理解 （1）静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面；即资金存在形态与资金来源渠道； （2）以货币计量时，会计等式双方数额相等； （3）资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。4经济业务的发生对会计等式的影响（略）,66,（二）动态会计等式 1定义：由动态会计要素组合而
28、成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。2表达式：收入-费用=利润3对动态会计等式的理解 （1）利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额；收入大于费用时为利润，收入小于费用时为亏损； （2）利润会随着收入的增减成正比例变化； （3）利润会随着费用的增减成反比例变化。,67,（三）扩展(综合)会计等式1定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。2组合方式： 资产+费用=负债+所有者权益+收入观点：时态不同不能相加合并，合并起来也没有实际意义！,68,第二节 账户及其结构 一、会计科目与账户 （一）会计科目 1会计科目的含义（1）对会计要素进行分类所形
29、成的具体项目；（2）根据会计科目设置会计账户是会计核算的方法之一。2设置会计科目的意义系统、分类反映会计要素内容的需要；满足信息使用者了解会计信息的需要；设置会计账户，核算经济业务的需要。,69,会计要素,资产类,负债类,所有者 权益类,收入类,费用类,银行存款,固定资产,短期借款,应付账款,实收资本,资本公积,主营业务收入,其他业务收入,管理费用,销售费用,会计科目,70,3会计科目设置的原则（1）必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容；（2）既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要；（3）既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定；（4）统一性与灵活性相结合；（5）应简明、
30、适用。,71,4会计科目的级次（1）总分类科目（一级科目或总账科目）对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“应收账款” 等）。是进行总分类核算的依据，提供总括指标。由会计准则统一制定。,72,（2）明细分类科目对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“应收账款沿海公司”等）。是进行明细分类核算的依据。根据会计准则或制度规定和企业核算需要设置。（二）会计账户1账户的含义：根据会计科目，按照会计的管理与核算的要求，在账簿中开设的记账单元。设置依据：根据会计科目设置；基本特征：具有一定格式；主要作用：分类、连续记录经济业务的工具。重要地位：会计核算的一种专门方法。,73,2设置
31、账户的意义（1）可将会计信息系统所接纳的原始数据通过账户转化为初级的会计信息；（2）压缩信息数量，确保会计信息系统的有序性与层次性。3账户设置的原则（1）立足于对会计要素进行科学再分类（2）应考虑信息使用者的需要；（3）讲求可比性与灵活性的结合。,74,（三）会计科目与账户的关系1相互联系会计账户根据会计科目设置，会计科目就是会计账户的名称。两者反映的经济（会计要素）内容相同。会计科目规定了核算的内容及核算方法，会计账户则用以具体反映特定的经济内容。2相互区别外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。发挥作用不同：会计账户则是用来具体记录经济业务的工具（手段），会计科目是对会计
32、要素具体内容分类形成的项目（标志）。,75,76,二、账户的设置1总分类账户的设置2明细分类账户的设置3明细账户的设置三、账户体系（略）四、账户的分类1账户按反映经济内容的性质分；2账户按经济内容分；3账户按用途分；4账户按反映会计报表内容分。,77,五、账户的基本结构（一）账户基本结构的含义账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。账户的结构一般包括以下内容：账户名称（即“会计科目”）记录经济业务内容；日期记录经济业务发生的时间；凭证号数账户记录所依据的会计凭证号码；摘要简要说明经济业务的内容；增加金额、减少金额和余额。,78,账户格式也可简化为“丁”字形格式，只保留账户基本
33、架构，如图所示：,79,80,（二）账户基本结构的简化形式T形账户,81,（三）会计账户能够提供的金额指标,82,（四）会计账户的设置方法根据会计准则规定的会计科目设置。根据本企业会计要素的具体内容设置。六、总分类账户与明细分类账户（一）总账与明细账的含义1总分类账户 总分类账户按照总分类科目设置，仅以货币计量单位登记，提供总括核算资料的账户。,83,2明细分类账户明细分类账户按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。除以货币计量单位登记外，必要时还要采用实物计量单位等。,84,三栏式明细账格式,85,3总账与明细账的关系控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属
34、的总账起辅助作用。相互配合的关系。核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。,86,（二）总账与明细账的平行登记 1平行登记的含义经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又要在其所属的明细分类账户中登记的做法。,87,2平行登记的要点登记的依据相同 登记的期间相同登记的方向相同 登记的金额相同,88,（三）总分类账户与明细分类账户的核对总分类账户与明细分类账户应保持账账相符，以达到相互制约和相互配合的目的，使之成为严密的反映和控制体系。总账与明细账的数量关系：总账本期发生额所属明细账本期发生额合计总账期末余额所属明细账期末余额合计总账与明细账试算平衡的方法可编制试算表。,89,90,第三节
35、 复式记账一、复式记账的基本含义及其特征（一）基本含义复式记账是对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。,91,（二）基本特征与单式记账法相比较1需要设置完整的账户体系。2对所有会计要素的增减变化需要全面、系统的反映。3对每项经济业务都要在起码两个账户中进行等额记录。4可以对一定时期会计账户的记录进行综合试算平衡。,92,（三）复式记账的作用能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。（四）复式记账
36、的理论依据资金运动的内在规律性。即各种业务的发生，起码会引起两个会计要素（或同一要素中两个项目）发生增减变化。,93,二、借贷记账法（一）借贷记账法的产生与演进1产生大约在1213世纪起源于商品经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。2演进借、贷二字最初只表示借贷资本家与贷款人与借贷人之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。,94,（二）借贷记账法的含义以“借”和“贷”二字为记账符号，以会计基本等式的平衡关系为基础，对每项经济业务以借贷相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的记账方法。作
37、为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。,95,（三）借贷记账法的理论基础借贷记账法的对象是会计要素的增减变化过程及其结果。如前所述，资产、负债和所有者权益是重要的会计要素，它们之间客观存在着必然相等的数量关系，即会计恒等式。资产 = 权益 = 负债 + 所有者权益这个恒等式是借贷记账法的理论基础，只有维持会计要素间的平衡关系，在相关的账户中进行等额登记，才能保证记录经济业务的完整性。,96,（四）借贷记账法的内容（特点） 1记账符号记账符号借贷记账法为“借”、“贷”二字。主要作用表示“增加”或“减少”，账户中的登记方向。符号含义表示增减，但对于六类性质不同的账户具有不同
38、的含义。,97,2账户的结构借贷记账法的账户基本结构是，每一个账户都分为左右两方，左方为“借方”，右方为“贷方”。借方（左方） 贷方（右方）基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。,98,（1）资产、费用类账结构 重要说明：期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额,也不会有下期期初余额。,99,（2）负债、所有者权益、收入类账户重要说明：期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末余额,也不会有下期期初余额。,100,3记账规律（规则）“有借必有贷”账户登记方向“借贷必相等”账户登记金额,101,4会计分录的编制与账户
39、对应关系（1）会计分录的含义在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。 原始凭证记账凭证,102,（2）编制会计分录的基本方法例收到投资者投入资本800 000元存入银行。,103,（3）会计分录的内容、格式及书写要求（举例见教材）,104,（4）会计分录的种类简单会计分录由两个账户组成的会计分录。复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。例公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。 会计分录：借：原材料 30 000 （购入材料总额）贷：银行存款 20 000 （已支付货款）应付账款 10 000 （尚未支付款）,105,（5）
40、两个重要名词账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存关系。如收到投资者投资存入银行，“银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意“拉郎配”。对应账户：分录中存在着对应关系的账户。如上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。,106,5试算平衡（1）试算平衡的含义 根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。,107,（2）试算平衡的基本方法发生额平衡法 发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。平衡公式为：,108, 余
41、额平衡法平衡公式为：,109,平衡方法编制“总分类账户余额试算平衡表”,110,三、经济业务及其影响会计等式的类型（一）经济业务的含义：应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作会计事项。（二）经济业务的基本类型1经济业务影响基本会计等式的类型,111,（四）经济业务类型不会影响会计等式的平衡1经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；2经济业务的发生影响会计等式双方要素发生增减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。结论：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。四、借贷记账法的运用此处只是简单介绍会计处理的过程，目的是使同学
42、们进一步加深对会计基本原理的理解。实际的核算内容，将在以后作进一步阐述。,112,（五）建立会计等式的重要意义会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系；会计等式是设置会计科目和账户、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。,113,第三章 流动资产主要内容：第一节 概述第二节 货币资金第三节 交易性金融资产第四节 应收及预付账款第五节 存货,114,第一节 概 述一、资产定义资产：指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。二、资产的特征,115,三、资产的分类1按流动性分为：流动资产、非流动资产2流动资产概念及内容是指企业可以在1年内或者超
43、过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。营业周期一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营业周期。变现转变为货币资金。流动资产主要包括：货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。,116,第二节 货币资金一、货币资金的内容 （一）货币资金的概念（略） （二）货币资金的内容（略）二、现金（一）现金的概念我国会计上“现金”的概念不同于西方会计所界定的概念。西方会计所说的现金包括库存现金、银行存款和其他符合现金定义的票证，而我国会计上所说的现金仅指企业库存现金，包括库存的人民币和外币。,117,（二）现金的内部控制1实行现金限额管理；2现金的开支
44、范围：职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点以下的零星支出（1 000元以下） 中国人民银行确定确实需要支付现金的其他支出。3不得“坐支”现金。,118,（三）现金的核算企业应设置“现金日记账”对现金进行序时核算，月份终了，“现金日记账”的余额应与“现金”总账的余额核对相符。现金收付的核算：收到现金时： 借：库存现金 贷：相关科目 支出现金时： 借：相关科目 贷：库存现金 ,119,三、银行存款的核算（一）银行存款的概念银
45、行存款是指企业存入银行或其他金融机构的货币资金。（二）银行存款的管理1银行存款开户的有关规定企业根据业务需要，在其所在地银行开设账户，运用所开设的账户，进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。银行账户管理办法将企事业单位的存款账户分为四类，即：,120,基本存款账户：一般企事业单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，主要用于办理日常的转账结算和现金收付。 一般存款账户：企事业单位可在其他银行的一个营业机构开立一个一般存款账户，该账户可办理转账结算和存入现金，但不能支取现金。 临时存款账户：是存款人因临时经营活动需要开立的账户，如企业异地临时性采购资金等。 专用存款账户：是企事
46、业单位因特定用途需要开立的账户，如基本建设项目专项资金、农副产品资金等，企事业单位的销货款不得转入专用存款账户。（上述四个账户企业可根据需要选择开立）,121,2银行结算方式支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、异地托收承付、委托收款、汇兑、信用卡、信用证（三）银行存款的核算1账户的设置企业应设置“银行存款”账户对银行存款的收入、付出和结存情况进行序时和总分类的核算。,122,商业承兑汇票票样正面,123,商业承兑汇票票样反面,124,银行承兑汇票票样,125,银行本票,126,银行本票,127,支 票,128,银行存款银行存款的收入数 银行存款的支出数借方余额：实有数（企业还应设置“银行存款日
47、记账”对银行存款进行序时核算） 2银行存款收付的核算 （1）收取的核算：借：银行存款 贷：相关科目 （2）支出的核算：借：相关科目 贷：银行存款 ,129,（四）银行存款的核对为了准确掌握银行存款实际金额，防止银行存款账目发生差错，企业应按期对账。1银行存款的核对方法银行存款日记账的核对主要包括三个环节，以保证账证、账账和账实相符。银行存款日记账 核对 银行存款收付款凭证银行存款日记账 核对 银行存款总账银行存款日记账 核对 银行存款对账单,130,2银行存款余额调节表的编制（1）未达账项未达账项是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方尚未入账的账项。,131,在同
48、一日期，企业银行存款账的余额与银行的企业存款账余额往往不一致。这种差别有四种情况：A 企业已收，银行未收B 企业已付，银行未付C 银行已收，企业未收D 银行已付，企业未付（2）银行存款余额调节表的编制方法企业的银行存款日记账余额 银行对账单余额+ 银行已收企业未收 + 企业已收银行未收银行已付企业未付 企业已付银行未付余额相等,132,第三节 交易性金融资产一、交易性金融资产概述 （一）交易性金融资产定义交易性金融资产：指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。（二）交易性金融资产入账价值的确定初始计量：公允价值（=支付的全部价款应收股利交易税费）,133,二、交易性金融资产的核算 （一）交易性金融资产的取得 例12007年1月20日，甲公司委托某证券公司购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该股票购买日的公允价值为1 000万元。另支付相关交易费用2.8万元。 购入股票时：借：交易性金融资产成本 1 000投资收益 2.8贷：其他货币资金存出投资款 1 002.8（或银行存款）,
