1、税务稽查指南银行业,2,目录银行业基本情况银行业基本业务银行业检查指南,2013德勤华永会计师事务所,3,Deloitte,3,银行业基本情况,4,银行业基本情况,Deloitte,4,4,银行业基本情况,Deloitte,4,2017年银监会监管统计信息发布日程表中国银行业监督管理委员会 2015 年报,2016年银行业运行情况快报一是资产和负债规模稳步增长。2016年末，我国银行业金融机构本外币资产总额为232万亿元，同比增长15.8%；本外币负债总额为215万亿元，同比增长16.0%。二是信贷资产质量总体平稳。2016年末，商业银行不良贷款余额15123亿元，较上季末增加183亿元；商业
2、银行不良贷款率1.74%，较上季末下降0.02个百分点，全年不良贷款率基本保持稳定。三是风险抵御能力较强。2016年商业银行实现净利润16490亿元，同比增长3.54%；平均资产利润率为0.98%，平均资本利润率13.38%，盈利能力较强。2016年末，商业银行贷款损失准备余额为26676亿元，拨备覆盖率为176.40%，贷款拨备率为3.08%，资本充足率为13.28%，处于国际同业良好水平。四是流动性水平稳健。2016年末，商业银行流动性比例为47.55%，较上季末上升0.62个百分点；人民币超额备付金率2.33%，较上季末上升0.58个百分点。,2013德勤华永会计师事务所,3,Deloi
3、tte,3,银行业基本业务,银行业基本业务,Deloitte,4,负债业务资产业务中间业务国际业务,银行业基本业务负债业务,Deloitte,4,负债业务主要包括存款业务和非存款业务。,银行业基本业务资产业务,Deloitte,4,资产业务主要包括贷款业务、投资业务等内容。现金资产管理,银行业基本业务资产业务,Deloitte,4,贷款业务,银行业基本业务资产业务,Deloitte,4,投资业务,银行业基本业务中间业务,Deloitte,4,中间业务是指不构成银行表内资产、表内负债，形成银行非利息收入的业务。中间业务特征是银行不运用或较少运用自己的资产，以中间人的身份替客户办理收付或其他委托事
4、项，为客户提供各类金融服务并收取手续费。支付结算类中间业务 代理类中间业务 银行卡业务 担保类中间业务 承诺类中间业务 交易类中间业务 其他业务,银行业基本业务中间业务,Deloitte,4,支付结算类中间业务：银行汇票、商业汇票、银行本票、支票； 结算方式主要包括汇兑、托收承付、委托收款、信用证。,银行业基本业务中间业务,Deloitte,4,代理类中间业务：,银行业基本业务中间业务,Deloitte,4,银行卡业务：银行卡按清偿方式可分为借记卡、准贷记卡和贷记卡。国际上主要的银行卡组织是 VISA 国际组织和 MasterCard，我国的银行卡组织是银联。,银行业基本业务中间业务,Delo
5、itte,4,担保类中间业务：,银行业基本业务中间业务,Deloitte,4,承诺类中间业务：,银行业基本业务中间业务,Deloitte,4,交易类中间业务：,银行业基本业务中间业务,Deloitte,4,其他业务：,4,银行业基本业务国际业务,Deloitte,4,贸易融资业务,4,银行业基本业务国际业务,Deloitte,4,外汇买卖业务,4,银行业基本业务国际业务,Deloitte,4,国际结算业务,4,银行业基本业务国际业务,Deloitte,4,离岸金融业务离岸金融业务交易对象以非居民为主体，不对本国居民开放。,2013德勤华永会计师事务所,3,Deloitte,3,银行业检查指南,
6、4,银行业检查指南,Deloitte,4,金融业会计科目资产负债表及利润表中国工商银行2015年度年报招商银行2015年度年报交通银行2015年度年报,4,银行业检查指南增值税,Deloitte,4,金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。税率：6% 征收率：3%,银行业检查指南所得税,Deloitte,4,收入类成本费用类源泉扣缴类资产类,银行业检查指南所得税,Deloitte,4,收入类：会计上将银行业的收入分为营业收入和营业外收入两部分。其中，营业收入包括利息收入、手续费及佣金收入、投资收益、公允价值变动收益、汇兑收益和其他业务收入。
7、,4,银行业检查指南所得税,Deloitte,4,收入确认的税会差异 利息收入： （1）会计处理：关于缩短金融企业应收利息核算期限的通知（财金20025号）贷款利息自结息日起，逾期90天(含90天)以内的应收未收利息，应继续计入当期损益；贷款利息逾期90天(不含90天)以上，无论该贷款本金是否逾期，发生的应收未收利息不再计入当期损益，在表外核算，实际收回时再计入损益。对已经纳入损益的应收未收利息，在其贷款本金或应收利息逾期超过90天(不含90天)以后，金融企业要相应作冲减利息收入处理。,4,银行业检查指南所得税,Deloitte,4,收入确认的税会差异 利息收入：（2）税法规定：国家税务总局关
8、于金融企业贷款利息收入确认问题的公告（国家税务总局公告2010年第23号规定） 金融企业按规定发放的贷款，属于未逾期贷款（含展期，下同），应根据先收利息后收本金的原则，按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实现；属于逾期贷款，其逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现。金融企业已确认为利息收入的应收利息，逾期90天仍未收回，且会计上已冲减了当期利息收入的，准予抵扣当期应纳税所得额。,银行业检查指南所得税,Deloitte,4,成本费用类：资产减值损失（1）会计处理：根据商业银行贷款损失准备
9、管理办法规定，银行的贷款拨备率不低于2.5%或者拨备覆盖率不低于150%。贷款拨备率为贷款损失准备与各项贷款余额之比；拨备覆盖率为贷款损失准备与不良贷款余额之比。根据中国人民银行关于印发的通知（银发200298号）规定，银行应当按照谨慎会计原则，合理估计贷款可能发生的损失，及时计得贷款损失准备。贷款损失准备包括一般准备、专项准备和特种准备。贷款损失准备的计提范围为承担风险和损失的资产，具体包括：贷款（含抵押、质押、保证等贷款）、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、担保垫款、进出口押汇、拆出资金等。银行应按季计提一般准备，一般准备年末余额应不低于年末贷款余额的1%。银行可参照以下比例按季计提专项
10、准备：对于关注类贷款，计提比例为2%；对于次级类贷款，计提比例为25%；对于可疑类贷款，计提比例为50%；对于损失类贷款，计提比例为100%，其中，次级和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动20%。特种准备由银行根据不同类别（如国别、行业）贷款的特殊风险情况、风险损失概率及历史经验，自行确定按季计提比例。,银行业检查指南所得税,Deloitte,4,成本费用类：资产减值损失（2）税法规定： 根据财政部 国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除有关问题的通知（财税20153号）规定，金融企业根据贷款风险分类指导原则（银发2001416号），对其涉农贷款和中小企业贷款
11、进行风险分类后，按照以下比例计提的贷款损失准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除：（一）关注类贷款，计提比例为2%；（二）次级类贷款，计提比例为25%；（三）可疑类贷款，计提比例为50%；（四）损失类贷款，计提比例为100%。,银行业检查指南所得税,Deloitte,4,成本费用类：资产减值损失（2）税法规定： 根据财政部 国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策的通知（财税20159号）规定，政策性银行、商业银行、财务公司、城乡信用社和金融租赁公司等金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备金本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额1%截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备
12、金的余额。准予税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围包括：（一）贷款（含抵押、质押、担保等贷款）；（二）银行卡透支、贴现、信用垫款（含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等）、进出口押汇、同业拆出、应收融资租赁款等各项具有贷款特征的风险资产；（三）由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产。金融企业按上述公式计算的数额如为负数，应当相应调增当年应纳税所得额。,银行业检查指南所得税,Deloitte,4,成本费用类：资产减值损失（3）税会差异及处理： 一是银行的一般准备是在利润分配中计提的，未影响会计利润，不作为纳税调整对象。二是银行按照人行、银监等部门监管指标和要求，对年末贷款余额采取固定比例计提准备并计入当期损益的，超过税法1%比例的部分，应作纳税调整。三是银行在会计、税收处理上均依据风险类别计提准备时，会计上对所有贷款分类别计提减值准备，而税法规定涉农贷款和中小企业贷款依据风险类别计提的准备允许税前扣除。同时，税法规定按照风险类别扣除准备金的贷款，不能再按照1%比例计算扣除准备金。因此，对扩大风险类别范围，及重复计提的准备应作纳税调整。,谢 谢,
