1、1 會計人 員實 習 手冊 會計課 壹、 前言 隨 著經濟環 境不斷的 變遷 及創新 發展， 會計資訊 的需求相對的增加 。 會 計人員以公允、 適切表 達 各項財務資 料 給 予管理者， 並提供良好之 會計資訊 協助管理決 策者，人力及物力之控制 規劃和績效 評估。 社 會上所有的單 位， 政府機關 、 營利事 業 或非 營利事業， 均有 經濟活動 ， 從此觀點而言， 每一 單位就是一個經濟個體 。 每一 經濟個體所可使用 經濟資 源均有一定的限度 ， 如何以有限的資源， 作有效的 運用， 為各單位管理 當局 主要的責任 。 因此管理 當 局對於其 資源的 運 用與分配， 必 須有周 詳 的
2、 計劃與 嚴密控制， 而計劃與 控制則有賴於充分可靠的 資料， 特別 是個體 本身 財務有 關的經濟活 動資 料。 另個體以外的機構及 個 人， 也需要 該個體的此項財務資 料， 作為對個體有 關問題決 策的參考。 因此 經濟個體財務資 料的 產生 與提供， 會計扮演了最重要的角色 。 會計 是 企 企 企 企 業 的 的 的 的 語言 言 言 言 、 管理的利器 管理的利器 管理的利器 管理的利器 ， 所有企 業 或醫 院的營運活 動，皆以此 種語言為溝通的工具。 贰、 會計 人 員的職責 依 據美 國會計學會的一篇 報告，認為會計是 ： 為協 助使用資 料人 士作成明智的判 斷與決 策，
3、確認 衡量及 溝通經濟資訊的一種 程序 。 此著重於 會計 的功能，為了要使得 會計提供的經濟資 料能供使用者作成明智的 決策， 會計 人員對 於資料必須 ： 一、 確認 ：醫院的經濟 活 動甚多，那些與資 料使用人決策有 關 ，而將來必 須提供者， 應 先加以選擇 ， 無關 的資料不僅無 益，有 時 尚可導 致使用人作成 錯誤的決策。 二、 衡量：對於所有有 關 的資料，必 須 有一共同衡量的 單位，通常以流通2 的貨幣單 位（元）為基礎。凡不能以 貨幣單位衡量的 資 料即無 法列入。 三、 溝通：將有 關的 資料以何種方式 傳達給 使用者，如按 報表、 圖 表、文 字或其他方式等。如何表
4、達報 表方式及其 內容方能使得 資料使 用者最容易 瞭 解。 上述三 項資 料處理的問題 是固定而答案 則 是 變動， 當資料使用者需要改 變時， 原所 決定的 確認 、衡量、 溝 通的標準 ，部份或全部需要修改均 應 配合需要作 適當 之處理。 另美 國會計師協會解釋 ： 會計是 將 有關財務性質的交易及事 項， 按照通行 貨 幣單 位，加以記錄，分 類及 彙總表達，並將 其 結果予以分析與解 釋的一種實 用 學科。 其著重於會計工作的程序 ， 即會計人員對 於財務資料處理所 應採行 的步 驟是： 一、 記錄： 與決 策有關 的財務事項，必 須 先以 貨幣單 位加以明確 的記錄。 二 、 分
5、 類： 所記載的事項 中必有 許 多性 質 相同者 ， 應按照既定 標準 予以分 類 ， 使大量相同的 項 目得以合 併，化繁為簡 以增加 資料的效用。 三、 彙總： 資料分類以後尚不能提供使用，必 須再將分 類的資料 彙編成為一 財務報 表，使所有有關資 料得以 彙 集一 處 ，作明晰而有系 統的表 達 。 四、分析及解 釋： 記錄 、分類及彙總 三個 步 驟 ，是 產生 會計資 料的方法。但 是財務報 告的完成 並非會計工作的終結 ，會計資料主要 料主要 料主要 料主要 價 值在於 值在於 值在於 值在於 實 用 用 用 用 。 報 告上所列的 數 字只代表每一 類項 目的金 額 ， 至於
6、各項 目金額間 的關係 及其意義 ，尚需 進一步分析與解 釋， 紿能使 資 料更具意 義而便於使用。 分析 分析 分析 分析 與解 解 解 解 釋使 使 使 使 資料 料 料 料 具有 具有 具有 具有 實用的 用的 用的 用的 價 值 值 值 值 ，以 協助使用人作成良好的 決策，才是會 計最 終的目的。3 綜 合上述， 會計 就是提供 經濟個體有關財務資 料以 協助 個體內 部管理人 員， 以及外界人士作成 決策的一 種資訊系統。因此 會計 人員 工作特性 為： 一、 時間緊 迫性：會計業務 每月均需即時 完成 結帳 。 二、可靠完整性： 從各 單位 遞送來的支付憑証 ，經由專業之會計 人
7、員 分類、 審 核、 過帳、 調 整 、 結帳 等程序 ， 編製 出完整可靠且正 確財 務 管理報表提供管理階層決 策參考。 三 、 業務 重要性 ： 會計業務之 處理 須兼具 內部審 核及 內 部控制二 種重要特 質 。 四 、 法源依據性 ： 會計業務之 審核需依 據會計準則公報 及相 關所得 稅 法辨理。 五、全方位 溝通：會計 人員 需與全院各 單 位人 員溝 通，應兼具外柔 內剛、公 正不阿的行為 特 質 。 叁、 會計 範圍 會計 有 對內報告 與對外 報告之分。 以提供對內報 告之會計 程序稱為 管理 會計， 而 對外報 告為 主之會計程序 稱為財務會計 ， 另依 稅 法規定之會
8、計 程序 稱為稅務會計。 管理會計： 企業 管理人 員為達成企業之目 標， 需要很多會計資料 ， 其中一 類 為計劃與控制之 經常營運的資料。 管理人 員必 須隨時 了解企 業現 在的情形，一方面 檢查企業是否按照既定的目 標與程序 進 行， 一 方面計劃未來 的行 動。 另外一 類 是關 於長期性決策所需的 資 料具 有特別目的， 常常涉及未 來 的情 況必 須加以 預測 ， 其資 料 並 不限 於帳冊中所記載 的其產生的程序也 無 定規則 ， 唯一要求就是所 產生 資料必須 合乎管理人 員決 策需要。 財務會計： 會計人 員主要功能之一是 將企業 的財務狀況 以及營業結果定期提 出報 告，
9、 主要為 企業營業之利 潤資 料 ， 以供企業 外界人士之使用， 一般外界人士包括投 資者、債權 人、政府 機關 以及社會人士 。 企4 業外界人士之 決 策各異， 所需要之財務資料則 大致相同， 為 合乎 共同需要， 財務會計 定期提供一般目的 報告稱為財務報 表以供外 界人士使用。 除上述管理會計 及財務會計以外，會計 工作尚有下列 專門 的 項目 一、 會計 制度：會計 基本工作及會計 一般原 則雖 同，而企業之性 質 、規模 及管理人所希望 資 料詳盡 之程度各 異 ，企業必須 根據其本 身情況及需要設計 一套 會計制度，包括工作之程序、使用 之憑證及 報表之格式。此 為會計上第一步工
10、作， 並隨時依 需要增訂 或修改 。 （詳見本院 會計 作業準則） 二、 預算 會計 ： 預算是一 種以貨幣數 字表示的 財務計劃。再 計劃實 施時， 管理 當 局可將實際情形 與預算比 較 ， 已發現業務上的缺 點而 謀 求改進， 故預算既是工作 預定目 標也是控制業務的一 種工 具 。 （ 詳見本院 預算編製計劃書 ） 三、 內部稽核：主要在 檢 查企業內 各部門 之工作，是否遵照公司既定政策 及規 定程序進 行，特 別是對 於財務會計處 理之是否適當加 以審 查。 四、 成本 會計 ： 其重點 在成本之決定 與控制， 管理 當 局欲 達到控制之效果， 必須 了解每一種產 品，每一種製 造
11、程序，每 經營單位之 成本及銷 售成本等。 五、 稅務會計：企業課稅 所得係根據稅法及其他有 關 法令之 規 定計 算，由 於法規日益 複雜 ，而稅率又逐漸增高的 趨勢 ，為 使有 關稅 務上之處 理合乎法令之 規定及在合法情 況下減少 稅額 之負 擔。因此 稅務會計 也列 為工作項目之一， 負責 研究有關各 種建 議對於所得 稅 之影 響以及所得 稅 之 計算與申 報。 肆、 教 學計 劃 ：5 教 學項 目 教 學 內 容 教學 方法 指導 老 師 教 學時 間 電腦課程 1 、W O R D 9 7 視 窗系列 2 、E X C E L 9 7 視窗系列 電腦線上教 學 年資滿一年 以上
12、課員 2 小時 稅務會計 1 、兩稅合一研 討會 2 、 營 利事業稅查核 準則介紹 及注意 事 項 投影片課程講 解 及範 例介 紹 年資滿一年 以上課員 4 小時 管理會計 1 、財務報 表分析 與決策運用 2 、內控制度 電腦化實務研討 3 、成本新 觀 念及降低成本新方法 4 、利潤 中心制度 運作 實務研討 5 、預算 計劃與 目 標管理 6 、存貨 管理 與盤點實務 投影片課程講 解 及範 例介 紹 年資滿一年 以上課員 1 0 小 時 伍、 會計 人 員 的期 許 ： 醫 院非 屬營利事業， 而財團 法人 醫 院更非以營利為目的 。 為使捐 贈 者之 捐贈基金有效運 用於醫療服務
13、工作、提 昇醫療 品 質、維護醫 院內的資 源、 提 昇會計資料之正 確性 與可靠性。 故會計人 員 如同小 廚師般， 每日均需 儘 其所 能， 將來自各單位不同性 質 之支付憑證 ， 透過會計人員 巧妙之手及 專業知識 ， 於分類、 彙 整 、 編製成完善、 可靠、 可信且客觀 之財務報表， 提供管理 決策 之參考。 會計 人 員自我期 許唯有 即 即 即 即 時 、 、 、 、 客 客 客 客 觀、 、 、 、 公允表 公允表 公允表 公允表 達 且 不 不 不 不 斷提 提 提 提 昇自 自 自 自 我 我 我 我 專業 ， 讓我 們的企業 更美好、更拙 壯。6 財團法人新光吳火獅紀念醫
14、院 會計 作業準 則7 中華 民國 八十 九年十 月十三 日修定 會 計 制 制 制 制 度 度 度 度 目 目 目 目 錄 目 錄 - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 1- 1 第一 章 總則 - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 2- 2 第二 章 會計 作 業系 統圖 - - - - - - - - -
15、 - - - - - - - - - - - - - - - - - 3- 3 第三 章 會計 憑證 - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 4- 4 第四 章 會計 科目 及成 本中 心 - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 5- 1 5 第五 章 會計 簿籍 - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 1 6- 1 6 第六 章 會計 報 告- - - - -
16、 - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 1 7- 1 7 第七 章 會計 事 務處 理準則 - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 18- 2 2 第八 章 會計 事 務處 理程 序 - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 2 3- 28 第九 章 會計 事 務處 理遵 循 辦法 - - - - - - - - - - - - - - - - 29- 368 第一 章 總則 壹、會計作業設立之目的及依據 訂定本 醫院之各
17、類收入與支出之 會計帳務處理程序 並定 時提供 會計資 訊， 強化 內部控制提 昇經營績效， 健全財務 功能， 以作 為 成本 規劃與 分析之 基礎 ，並依 據醫療法第三十六 條之 規定訂立。 貳、會計作業重要原則 一、會計年度 本 醫院 會計年度 採歷 年制，自每年一月一日至同年十二月三十一 日止 為會計年度。 二、會計 基 礎 本醫 院會計基 礎採權責發 生制。 三、 本醫院每月 辦理 結算一次， 並編製財務報 表 （包括資產負債 表 、 損 益表 等） 。 四、 本醫院 從事 醫療及收款等事項 之 處 理， 財產 及物品之收發、 移轉 、 捐贈 、 報廢、出售及盤點 等事項，均依本醫院有
18、 關各 項事務之管理 辦法辦理。 五、 會計原 則 、 方法或程序之 採用 ， 應 能充分表 達本 醫院財務狀況 ， 會計處 理方法 應前後年度一致 ， 不得任意 變更 ， 以便 對不同年度之財務報 表作 比較分析。 若有正常理由必須變 更， 且其變 更對財務報表之比較 有相當 影響時 ，應將變 更情形、理由及其影 響 於財務報表中予以說 明。9 六、 會計 事項 之記錄與報導 ， 應根據客觀 事實 ， 或於必要時 依據合理之估計 ， 並按照一般公認會計 原 則處理之。 七、有關會計 事 務處理、財務報 表之編製 及揭露等，除一般公 認會計原 則 、 法令及公司其他 規 章另有規定外，悉依照本
19、 準則辦理。 第二 章 會計 作業 系統圖 交易事 項 對外憑證 內 部憑證 外來憑 證 客戶收執 製 作傳票 憑證 整理 複核 傳 票及 憑證 歸檔 財產系統 預算系 統 藥 品衛 材 系 統 會計總帳 系 統 每 月 折 舊 攤 提 表 財 產 目 錄 預 算 執 行 差 異 比 較 表 一 般 費 用 預 算 表 成 本 單 價 比 較 表 藥 品 衛 材 退 貨 明 細 表 藥 品 衛 材 調 整 月 報 表 藥 品 衛 材 費 用 統 計 表 醫 收 統 計 表 科 目 餘 額 表 明 細 分 類 帳 總 帳 日 計 表10 第三 章 會計 憑證 壹、 會計 憑證 之設 置原 則 一
20、、原始憑證 除外來憑證 外，內 部及對外憑證之形式及大小均 應力求一致 ， 並應留存根 聯，以利 內 部簽核及記帳 之依 據。 二、會計憑證之 編製應 根 據發生之事 實 及法定 應具備 之各 項要件 編製之。 貳 、會計 憑證 之種類 一、會計憑證分為 原始憑證及記帳憑證 （即傳票） 。 二、原始 憑證：系用以 證明交易發生之經過 ，及 辦 理各 項手 續之依 據。可因 其 產生之主體 不同可分下列三 種： ( 一 ) 外來憑證： 自本中心以外之人所取得 ， 一般常 見 之外 來憑證 如 統一 發票、普通收 據等。 ( 二 ) 對外憑證： 給予本中心以外之人 ， 如訂單、 收取外界 現金 、
21、 財 物等 出具之收據。 ( 三 ) 內部憑證： 基於內部管理上需要之表 單 ， 如 維修申 請單、 出差旅 費 單等。 資 產 負 債 表 損 益 表1 1 三、 記帳憑證：即傳票，根 據原始 憑證所編製 ，用以明示處 理會計 事項 人員 之 責任。 第四 章 會計 科目 壹、 設 置原則 會計科目依各種財務報 表應列入之會計 事項 且必 須單獨表 達者設 置， 應兼顧下列原則： 一、能充分 適宜表達財務狀況及 經營成果。 二、能提供高 階決策者之 內 部管理所需各項資料。 三、能配合主管 機關彙總、 統計及分析所需資 料。 四、便利 電腦作 業。 貳 、會計 科目 之分 類 一、會計科目
22、計 分七類， 並配合 電腦資料之 處 理以六位阿拉伯 數字為準， 按 分類與 科目別賦予 統一 編號，編號方式 採用層 次分 類。 二、會計 科目代 號級次說 明： 1 1 0 1 0 112 第一 級 （ 大 類） ： 分 為七大類 ， 分別為 1 ： 資產類 2 ： 負債類 3 ： 淨 值 類 4 ： 收入 類 5 ：成本 類 6 ： 營運 外收入 7 ：營運外支出。 第二 級（中 類 ） ：依科目之性 質歸類，如 1 1 ：流 動資產 2 1 ：流動負債 。 第三 級（小 類 ） ：代分 總 分類帳科目，如 1 1 0 1 ：現 金 1 1 0 3 ：銀 行存款。 第四 級（明 細 科目
23、） ：視 需要而設置之。 第五 章 會計 簿籍 壹、 會計 簿籍 設置原 則 一、會計簿籍之種類應 依本醫院實際需要及依有 關 法令 規定 設置及登載 。 二、 會計簿籍之設 置，除便利 會計 事 項之記錄 及查核外，應 配合 編製報表之 需要。 貳 、簿 籍之 種類 ：分 為 序時帳 簿、 分 類帳 簿及 備 查簿 一、序時帳簿：以交易事 項發生之 時 序 為 之登 載之 記錄 簿。 二、分 類帳簿：以交易事 項 性質歸屬之會計 科目 為 之登 載之 記錄 簿，以供編 製會計報 告之依據屬之。 三、 備查簿：因會計事 務處理需要，或為日後查核之用， 則 可視 需要 設 置輔 助備 查簿。 大
24、類 則 中 類 則 小 類則 明細帳科目13 參 、簿 籍之 分 類 一、序 時帳 簿：日 記帳等。 二、分 類帳 簿：總 分類帳、明 細分類帳等。 三、 備查簿：支票登 記 簿、固定 資產 登 記卡等。 第六 章 會計 報 告 壹、 會計 報 告之 種類 ： 依使用之 對象分為對內報 告及對外報告 一、對內報告：依內 部管理及統計 分析之需要分 為定期或不定期 編製。 二、對外 報告：依主管 機關、稅捐稽徵機關 或其他相關機關 之需求而 編製。 貳 、會計 報 表之 編製 會計報 告依照編製之時 程分為日報表、月報 表、年報表及不定期 編製報表。14 第七 章 會計 事務處 理 準則 壹、
25、資產 一 、 資產係 指 醫院透過 交易或其他事 項所獲 得之 經濟資 源 ， 能以 貨幣衡量， 並預 期未來能提供 經濟 效益者。 二、資產 之構 成，以取得所有 權為原則 ；但如 資產僅 能取得使用權，或 雖 其所有權 未取得，而已 獲使用權者，得以使用 權為構成 條 件。 三、資產 入帳價值，以成本 為 原 則，所謂成本，包括下列各 項 ： （一）資產 取得時 之購價 或自行建造之成本。 （二）資產 取得時 之佣金、稅 捐、勞務 、登記及其他因 獲得所有權及使 用 權之必需 費用。15 （三）資產 取得之 運送保 險 、 儲 存驗收、安裝及 試車 等費用。 （四）如 屬借款購進之固定資產
26、 ，應將該項資產達 到可用狀態前所 發生 之利息 計入成本。 （五）增加 資產價 值或效能，所 發生之 費 用。 四、資產 因使用目的或地點發 生 變動 ，致重覆支出之各 項費 用，不得列 為 該資產之成本。 五、一次取得 數種資產，其成本全部或部分 為一 總數 ，無明細數字與實體 相對應者，應參 酌各該資產之市價 分攤，如僅有一 種資產 能客 觀地決 定其公平市價 ，則 以其公平市 價為該資產 之 購入成本，其 餘之購價作 為其他資產之成本。若所 購入之資產 均無公平市價者，得 視其性 質、 效益等作客觀 合理之估算。 六、資產價值或使用 權之存續有期限者， 應於期限內將 其 價值依合理而有
27、 系 統之方法分期 轉作 費用；前項將資產價 值或使用權轉 作費用之標準 如下： （一）預 付費 用應 於其歸屬之 時 期轉正。 （二）固定 資產之折舊 依行政院 頒布之固定資產 耐用年數表所規定 之耐用年限提列，若已 達 耐用年限而仍在使用之固定 資產另就其 殘 值續 提折舊。若取得已使用 過之固定資產應 以其未使用之年數 作 為耐用年 數提列折舊 。 （三） 開辦費應 於 開始 營業後五年平均分 攤 。 ( 四) 其他遞 延資產 之 攤銷有合 約 存續 者，依合約攤銷 之。 七、 固定 資產 因特殊事故 ， 耐用年數尚未屆滿 而毀滅或廢棄時， 應 提出 證明 文件以其未折 滅之 餘額 列為
28、該年度 營業 外損 失，但其出售 廢料之金額應 列為 收益。16 八、 應收票 據 及應收 帳款 ， 應按期末餘額 分析收回之可能性 與應 收 帳 款 週轉 率， 並估計 可能發生的 損失， 提列備抵呆 帳 ， 逾期過長 之帳款 ， 應轉列 催收款，並 提足 備抵呆帳。 九、醫院 內部資產之移 轉 ，以不改變其原有 帳面價值 為原則。 十、長期 應收帳 款其到期日在一年以 內 者， 應於結算 時轉 列流 動資產。 十一、 不同種類固定 資產之交換， 應按公平市 價入帳 ， 承 認換 出資產 之交換 損益 。 同種類固定 資產之交 換 ， 如 無另收 現金者， 應 按換出資產 之 帳面 價值 （
29、 或加計另支付之現金 ） 或公平市價較 低者作 為換入資產之成本入 帳。 如有另收 現 金者， 則現 金部分應視為 出售， 按比例承 認利益， 換入 資產 部分 應視為 交換 ，不承認利益。但如有 損失，仍應全 額承 認。 十二、無 形資產應在其各事 項有效期 間內 分期攤銷 ，最長不得超 過 2 0 年。 十三、 資產、 負債 以本國貨幣為 入帳基 礎， 若逢外 幣為計算 單位時 ， 應 折算 為本 國外幣 。 十四、 結 清外 幣 之債權、 債務， 如因 匯 率變 更， 發生帳面差額時應列 為兌換 損益。 十五、 資 本支出及 費 用支出之 劃分 ： 凡支出而取得之 資產 或勞務， 其效益
30、及 於本期以後者， 為資本支出， 應列 為資產 。 其效益 僅 及於本期或 無 效益 ，為費用支出， 應列 為當期費用或損 失。 （商 業會計法第 4 8 條） 貳 、 負債 ： 一、 負債係指醫 院由於 過 去之交易或其他事 項所 產生的 經濟義務 ， 能以 貨幣 衡量， 並將以提供 勞務或支付經濟資源之方式 償付者。 二、負債與資產應分 別列示，不得相互抵 銷 。但有法定抵 銷權 者不在此限。17 三、各項負債之入帳 ，應 以其清償之數額 或因而獲得之資產 之 價值 為準 ， 其 償還期限於一年以上者，以其 現值 為準 。 四、 長期 負債將 於一年或一個營業週 期以內到期者， 應於 決算
31、時轉列流 動負 債， 但提撥有基金者除外 。 流 動負債 逾二年仍未支付者 應轉 列其他收入， 嗣後仍須支付者 則轉 列為該年度之其他 損失。 五、 公司 債之折議價 ，為該項債務 之評價科目 ， 應於債務存續期間 以合理而 有系統 之方法，予以 攤銷。 參 、業 主權 益： 一、 醫院之全部資產減 除全部 負債後，其 餘額稱為淨 值。 二、 財團法人 組織之淨 值， 區分為 基金及累 積餘絀二 類，分 別 列示。 三、 基金數以向主管機關辦 理登記 之數額為準 。 四、 醫院基金 數之增減 ，依 醫療法之規定辦 理。 肆、 損 益計 算： 一、 損益計算 應以 當期之全部收入 減除同期之全部
32、成本 費 用及所得 稅額， 以求 得當期之 稅後 純益或 純損。 二、 收入指下列各 項而言： （一）凡醫 院提供之 醫療勞務、藥 品、病房之住宿及膳食所 獲 得之收入。 （二）財務收入。 （三）其他與業務無關 ，但應列入本期之利益。 （四）資產之出售或交 換 所獲得之利益。18 （五）法令另有規定者。 三、 收入之認 定， 須於 權責 已發生， 同時並 有 資產 之獲得、 債權 之成立或 債務 之抵銷。 四、 醫務成本及各 項費用， 應於所獲得之 醫務 收入同期認 列。 五、 因時價上 漲， 致資產價 值增加時， 非經出售而 實現 ， 該增加之價 值， 不得 列為收入。 六、 各項收入不應
33、於實現 前 憑預測 列帳， 各期之收入 應予劃 分清楚， 並 分 別列 帳。 七、 支出指下列各 項而言： （一）凡為獲得收入而提供 產品或勞務 之成本。 （二）凡為 增進 或維 持收益能力所耗用之各 項費用。 （三）與本期醫療無關 而 應由本期負擔 之 損失。 （四）法令另有規定者。 八、 與當期收入相配合之支出 為費用，不相配合且 無潛 在收益能力之支出 為 損失。 九、 費用之收回， 係費用之 減少，應在原 費 用科目 內沖減，不得列 為收益。 支 出應依所支付之現 金 數額或所耗費資產之成本 計算， 屬 於本期 應 付未付之 款項，應 於期末調 整，支出不易精 確計算 時 得依合理估計
34、方法 為之。 十、 當期收入 應與當期支出配合 ， 如所獲得之收入 業經 列帳 ， 而與其有 關 之費 用尚未發 生時 ， 該項費 用應依合理方法估計 列 帳。 費用已發生而相 關 收入 尚未實現 ，該項費 用 應 以預付 費用列 帳 。 十一、 利息乃係對資金提供者之 報酬， 應視為營業 外支出，唯供 醫院本身使 用所購置、自建或委由他人建造之 資產，其利息 應予 資本化。19 第八 章 會計事 務處 理程 序 壹、 會計 事 務 之範圍 及其 執 行： 一、會計 事 務 包括下列各 項： （一） 原始 憑證之核簽 。 （二） 記帳憑證 之 編製及核簽 。 （三） 會計 簿籍之登載 。20
35、（四） 會計報 告之編造、分析 與解釋 。 （五） 會計檔 案之整理、保管。 （六） 其他 屬與會計職 掌之事 務。 二、會計 事 務處 理程序，應依本制度之 規定，根據合法之原始 憑證 ， 編製記 帳憑證，根 據記帳憑證登 記會計 簿籍，根 據會計 簿籍 編製會計報 告。 三、原始 憑證 有 關現金、票據 及其他有 價證 券之出納者，非 經相關權責主管 及各 該單 位主管之簽 章，不得 為出 納之執 行。 四、會計 人 員 於 對帳時， 對於 現金、票 據、其他有價證 券及其他各項財務 ， 得 隨時 呈 報 派員盤點 。 五、會計 事 務 之 處理 發生 錯誤時， 應隨手簽章更正之。 六、會
36、計 人 員執 行職務時 ，須 使用本名，不得用 別名或 別號。 貳 、會計 憑證 之處 理： 一、凡足以證 明 會計事項 之發 生及其 經過之文書均為原始 憑證，原始憑證經 法令 規 章 規 定須 具備 某種條 件者， 應依其規定。 二、原始 憑證 之 審核，應 注意下列各 點 ： （一） 依照 規 定習慣， 應有之主要 書據及其形式是否具 備。 （二） 書據 文字或 數字如有塗 改痕 跡 ， 其 塗改 處是否 經負責人員 之 簽 章證 明。 （三） 書據 上所表示之金額、 數量、及說明，是否彼此相符。 （四） 應 由各級經辦人 員及權責 主管簽章者，是否 蓋章完 備 。21 （五） 原始 憑
37、證中之各 級經辦 人員之 簽章是否為該 事項部門 之人 員 ， 及簽 章日期是否 銜接。 （六） 各 類原始憑證應 由經辦 人員依本公司規 定核准 權限辦 理， 否 則應退 還補 正，未 補正者不得 據以造具記帳憑證。 （七） 應 具備 原始憑證而事實 上無原始憑證 或原始 憑證無 法取得之 會計 事 項， 應由 經辦人員負責 造具經手人證明 證明之。 （八） 與 其他法令或公司內部 規定是否符合。 三、記帳憑證為證 明 會計事項處 理人 員 之責任而為記帳 所根據之憑證，並應 由 醫院之 負責人、主 辦及 經辦會計 人員簽名或 蓋章 負責。 （商 業會計 法第 3 5 條 ） 四、不生效力或
38、不合法之原始 憑證 ，不得為造具記帳憑證 之根據。 五、記帳憑證 有下列各項 情形者，不得 憑以記帳： （一） 根 據不合規 定之原始憑證 填製 者。 （二） 記載內 容與 原始憑證不合者。 （三） 規 定應記載 之事項，未 經具備 或記載簡略，不能 為記帳之根據者 。 （四） 所列各科目 與事 實內容性 質不合者。 （五） 記載繕寫錯誤 ，未經遵照 規定更正者。 （六） 未 經規定人員簽章者。 六、記帳憑證 之造具，發現錯誤時 ，應 於錯誤發現時隨 即更正，並簽章證明 或重新造具 記帳憑證。 七、記帳憑證 之造具，除 調整及 結 算等事項確無原始 憑證 者外，應依 據原始 憑證為之。22 八
39、、記帳憑證內 所記載之 會計事項與 金 額， 應悉 與原始憑證內 所表示者相等， 原始 憑證內 所表示之金額 ，其不以新台 幣為標準者， 應兌換為新台幣後 記 入記帳憑證 ，但其原幣別 及 兌換率均 應詳為記載 。 九、凡由一科目 轉入他一科目 時，其借 貸雙 方 會計 科目 雖屬相同而 會計事項 之 內容 並 不相同，或 總分 類帳 科目雖屬 相同，而明 細分 類帳 科目並不相 同者，仍 應 造具記帳憑證轉正之。 十、現 金、 證 券、票 據及 財務之增 減、保管、移 轉，隨時 根 據合法之原始憑 證 ， 造具記帳憑證 。 但零用金、 週轉金內 零星之支出 ， 得每月 （ 或定期） 分 類彙
40、總 造具記帳憑證。 十一、記帳憑證 於 編製前，其檢 查手 續如下： ( 一) 檢 查所附之各 項原始憑證 是否 齊 全。 ( 二) 檢 查 應附具之收據 或應 概受款人之發票者，有 無漏蓋 之情事。 十二、 記帳憑證經編製 核定後， 應按日或按月 裝訂 成 冊， 有原始 憑證 者 應附 於記帳憑證之後；其 為權責存在之憑證應 予永久保存或另行 裝訂較便 者，得另行保管，但 須互註日期及編號 。 （商 業會計法第 3 6 條） 參 、會計 簿籍 之 處 理： 一、會計 簿籍之登 記係根 據記帳憑證 。 （商 業會計 法第 1 8 條 ） 二、遇有下列情形之一 時應辦 理結帳 ： （一） 每一
41、個 月結 束時 。 （二） 會計 年度終 了時 。23 （三） 組織 解散時 。 （四） 其他有特 別 需要時。 三、結帳 前 應為 下列各款之整理紀錄 ： （一） 所有 預 收、 預付 、 應收、 應付各科目 ， 及其他 權責業已發 生而 帳簿 尚未登 載各事項 之調整分 錄。 （二） 折 舊、 攤銷及其他應屬 於本期內之費用等之 調整分 錄 。 （三） 其他 應 列為 本結帳期內 之損益及截至本 結帳 期止 ， 已發生之 資產負 債 ，而帳簿尚未登載各事 項之 調整分 錄 。 四、會計 簿籍 應 由醫 院之負責人、 經理人、主 辦及經辦會計 人員簽 名或蓋章 負責 。 五、 會計 簿籍均
42、應按其頁數順 序編號 ，不得撕 毀。 （商 業會計 法第 2 4 條 ） 六、醫 院應設 置 帳 簿目錄 ， 記明其設置使用之 帳簿名 稱 、 性 質、 啟 用停用 日期、已用未用 頁數，由醫院 負責人及主辦會計 人 員會同簽字。 （商 業會計 法第 2 5 條 ） 肆、 會計 報 告之 處 理： 一、會計報告 應 能顯 示醫 院財務狀況 及 經營結果之真 實 情形。如報告 內所表 示之 項 目 與 以往編製不同者，或限於 規定 過於概括者， 應加附 註 或另以 附表 說 明之。 二、會計報告所表 現 之事實， 應與帳 簿所記載相符，其有分析比 較之必要者 ，得依需要分別 加以解 釋 或用統計
43、方式予以表 達之。 三、會計報告不 論定期或 屬臨時性者，均 應按 規定之期限 編 造。24 四、各 種會計報 告或其他有關會計 之資 料，除必要者外，不得 隨意逕 送任何 機關 或私人。 五、會計報告 內 容之表達 方式，應 以便於一般非會計 人 員之 瞭解為原 則。 六、會計報告 經編製 完成後，應由相 關 人員簽章。 伍、 會計 檔 案之 處 理： 一、 原始 憑證應 附於記帳憑證之後 ， 記帳憑證應 按日依其編號順 序裝訂成冊 ， 詳記 年月日 種類及起訖號數。但原始 憑證遇下列第二 項 因保管，惟應於 記帳憑證 上 註明其保管處 所或其 檔 案編號或其他便於查 對之事 實 。 二、
44、下列各種 原始憑證，得不附於 記帳憑證之後，惟應 於記帳憑證上 註明其 保管 處 所及其 檔 案號碼，或其他便於查 對 之事 實。 （一） 各種契 約 。 （二） 應另行歸檔 之文書及另行裝冊 之報告書 表。 （三） 應留待將來 取回現金、票據或 證券等之保管憑證。 （四） 將來應轉 送其他 機關之文件或 應退還之 單據 。 （五） 其他事實 上不能黏貼訂冊者。 三、 會計檔案 應 妥善保管， 遇有 遺 失毀損時， 應 即呈 報醫院及主管 機關核辦 。 四、 各 種會計憑證 除 應永久保存或有 關 未結會計事項外， 應 於會計 年度決算 程序 辦 理 終 了後，至少保存五年。 （商業會計法第
45、3 8 條 第 1 項 ） 五 、 各種會計報告及各 類帳簿， 應於 會計 年度 決算程序辦理 終了後 ， 至少 應保 存十年， 但因不可抗力之災 害而毀損 或減 失， 報經 主管稽核機關查明 屬實25 者，不在此限。 六、會計檔 案屆 保存年限後，得呈 請權責主管核准後 銷毀 。 七、會計檔案非 經核准不得任意供他人 調閱 或抄錄。 陸 、會計 人 員 之交 代： 一、 會計 人 員職務變 更或離職時， 應依人事管理相關辦 法於一定時間內辦理 交代。 二、 會計 人 員 之交代，除依照本公司有 關移交手續之規 定辦 理。 會計人員交 代 時， 應 有特定第三人之 監交始生效力。 三、 會計
46、人 員 之交代，後任接收各 項帳目，如有疑問及不明 瞭之處， 應由前 任人 員詳 加 說明。有 關移交前 帳簿之內容，仍應由前任人 員負責。26 財團法人新光吳火獅紀念醫院 9 0 年度 預算 編製計 劃書27 八十九年九月修定28 預 算 編 製 計 劃 書 壹、 預算編製目的P.3 贰、 各單位工作職掌P.3 叁、 預算編製階段任務.P.5 肆、 預算執行之追蹤與分析P.6 伍、 預算編製手冊P.7 一 編製單位 二 預算 時間 三 作業時間 四 程序 說 明 五 會計 科目 陆、 表單填寫說明P.3729 柒、 附表件及範例P.39 列入移交 妥善保管 會計課謹製30 壹、 壹、 壹、
47、壹、 預算 算 算 算 編製之目的： 之目的： 之目的： 之目的： 預算 編製的主要目的為 配合本院之政策， 達成本院之 總體目標， 針對 未來特 定期 間的收入及支出， 訂定出合理的計劃。 一規劃各部 門之 權責，透過工作 計劃，以 預 算為目 標 ，充份達到收入及支 出之控制。 二配合各成本中心之 績效 評核， 進 而提升整體經營之 績 效。 貳、各 、各 、各 、各 單位之工作 位之工作 位之工作 位之工作 職掌： 掌： 掌： 掌： 一 一 一 一 規 劃單 位： 管理 部 位： 管理 部 位： 管理 部 位： 管理 部 會計 課 、由 管理 部 、由 管理 部 、由 管理 部 、由 管
48、理 部 協 理 理 理 理 統籌 負責 。 。 。 。 1 . 負責預算工作之規劃 及進度之跟催。 2 . 提供有關歷史成本 資 料及各種編製預算所需要之表 單 、編列作 業規 則。 3 . 釐清 預算科目定義範圍 ，設定各項費 用、 預 算假 設及 編製單 位。 4 . 召開預算 編列 說明 會 。 5 . 彙集各單 位預 算報 表 資料以供審核。 6 . 召開預算 審核 會議。 7 . 各單 位預 算報 表資 料 審核後之確認彙總。31 8 . 呈報預算草案。 9 . 通告各單 位定案後之 預算。 二 二 二 二 編 製單 位： 各成 本中 心 位： 各成 本中 心 位： 各成 本中 心
49、位： 各成 本中 心 本院各成本中心於 預 算 編列期限內， 依 預算作 業規定完成 預算之編列並 繳 回規劃單 位，以利預 算編列執 行。 三 三 三 三 編 審單 位： 位： 位： 位： 為預 算 算 算 算 審 核小 核小 核小 核小 組 ， ， ， ， 該組 織 之成 之成 之成 之成 員如下 ： 如下 ： 如下 ： 如下 ： 1 . 召集人：副院 長。 召集人對預算之重要事 項 ，得召集有 關 部室主任及相 關成 員開會討 論。 2 . 常 設成員 ： 包括院長 室顧問 、管理部協理、 總務 部主任、資訊部主任、企 劃室 主任、人事室副主任、管理部副主任、 會計課課長。負責 各單 位預 算之協調及審議 。 3 . 採購小組 ： 審議有關儀器設備 、藥品 衛材等之採購 ，充份掌握本院 現 有資 源之 用，避免造成 資 源之閒置浪費。32 四 四 四 四 執 行 行 行 行 單位： 各成 本中 心。 位： 各成 本中 心。 位： 各成 本中 心。 位： 各成 本中 心。 各成本中心 為該預算之 執行
