1、中级实务 02-07 章重点总结 米坚持再坚持归纳 中级 QQ 群 14788747102 存货1.外购的存货原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本。下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态
2、的其他支出。对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应作为存货的“其他可归属存采购成本的费用”计入采购成本外，应区别不同情况进行处理：（1）应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或者其他赔款，冲减物资的采购成本；（2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，待查明原因后再作处理。2.委托外单位加工的存货商品流通企业发出的存货，通常还可以采用毛利率法或售价金额核算法等方式进行核算。3.存货的期末计量（成本与可变现净值孰低法）资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌
3、价准备，记 入 资 产 减 值 损 失 。借 ： 资 产 减 值 损 失贷 ： 存 货 跌 价 准 备存 货 跌 价 准 备 的 转 回 ， 不 能 超 过 原 来 计 提 的 金 额 。 本 期 计 提 跌 价 准 备 要 考 虑 期 初 已 有 数 额 。借 ： 资 产 减 值 损 失贷 ： 存 货 跌 价 准 备A.不同情况下存货可变现净值的确定(1)产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货可变现净值=估计售价-估计的销售费用和相关税金(2) 用于生产的材料、在产品或自制半成品可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生的成本-销售产品估计的销售费用和相关税金B.可变现净值中估
4、计售价的确定方法中级实务 02-07 章重点总结 米坚持再坚持归纳 中级 QQ 群 147887472C.材料期末计量特殊考虑用 于 生 产 产 品 的 材 料 ， 材 料 的 可 变 现 净 值 是 否 高 于 材 料 的 成 本 ， 不 是 判 定 减 值 的 依 据 。 必 须 要 看 产 品 的可 变 现 净 值 。材 料 的 成 本 高 于 材 料 可 变 现 净 值 ， 用 其 生 产 的 产 品 的 成 本 高 于 产 品 的 可 变 现 净 值 时 才 减 值 。(1)对于用于生产而持有的材料等(如原材料、在产品、委托加工材料等)，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，
5、则该材料应按照成本计量。其中， “可变现净值预计高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。教材 P30【例 2-6】(2)如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。教材P31【例 2-7】材料账面价值的确定若材料直接出售若材料用于生产产品材料按成本与可变现净值孰低计量材料可变现净值=材料估计售价销售材料估计的销售费用和相关税金产品没有发生减值：材料按成本计量产品发生减值：材料按成本与可变现净值孰低计量材料可变现净值=产品估计售价至完工估计将要发生的成本销售产品估计的销售费用和相关税金资产的账面余额、账面价值？(1)存货成本 100 万元，已提跌价准备 2
6、0 万元存货账面余额=100（万元）存货的账面价值=100-20=80 （万元）(2)固定资产原价 100 万元，累计折旧 20 万元，固定资产减值准备 10 万元固定资产账面余额=100（万元）固定资产账面净值=100-20=80（万元）固定资产账面价值=100-20-10=70 （万元）【例题 1】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料 200 公斤，货款为 6000 元，增值税为 1020元；发生的保险费为 350 元，入库前的挑选整理费用为 130 元；验收入库时发现数量短缺 10，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（ ）元。 （2006 年考题
7、）A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36 【答案】D【解析】购入原材料的实际总成本6000+350+1306480（元）实际入库数量200（1-10）180（公斤）乙工业企业该批原材料实际单位成本6480/18036（元/公斤） 。【例题 3】甲企业发出实际成本为 140 万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4 万元和增值税 0.68 万元，另支付消费税 16 万元。假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账中级实务 02-07 章重点总结 米坚持再坚持
8、归纳 中级 QQ 群 147887473价值为（ ）万元。 （2007 年考题）A.144 B.144.68 C.160 D.160.68【答案】A【解析】该批半成品的入账价值=140+4=144 万元。【例题 6】甲公司期末原材料的账面余额为 100 万元，数量为 10 吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的 20 台 Y 产品。该合同约定:甲公司为乙公司提供 Y 产品 20 台，每台售价 10 万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成 20 台 Y 产品尚需加工成本总额为 95 万元。估计销售每台 Y 产品尚需发生相关税费 l万元(不含增值税，本题下同)。本期期末市场上该原材
9、料每吨售价为 9 万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费 0.1 万元。期末该原材料的账面价值为( )万元。 A.85 B.89 C.100 D.105【答案】A【解析】产成品的成本10095195 万元，产成品的可变现净值2010201180 万元。期末该原材料的可变现净值20109520185 万元，成本为 100 万元，账面价值为 85 万元。【例题 7】B 公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2005 年 9 月 26 日 B 公司与 M 公司签订销售合同：由 B 公司于 2006 年 3 月 6 日向 M 公司销售笔记本电脑 10000 台，每台 1.5 万元。2005 年
10、 12 月 31 日 B公司库存笔记本电脑 13000 台，单位成本 1.4 万元，账面成本为 18200 万元。2005 年 12 月 31 日市场销售价格为每台 1.3 万元，预计销售税费均为每台 0.05 万元。则 2005 年 12 月 31 日笔记本电脑的账面价值为（ ）万元。A18250 B18700 C18200 D17750【答案】 D 【解析】 由于 B 公司持有的笔记本电脑数量 13000 台多于已经签订销售合同的数量 10000 台。因此，销售合同约定数量 10000 台，其可变现净值=100001.5-100000.05=14500 万元，成本为 14000 万元，账面
11、价值为 14000 万元；超过部分的可变现净值 30001.3-30000.05=3750 万元，其成本为 4200 万元，账面价值为3750 万元。该批笔记本电脑账面价值=14000+3750=17750 万元。 【例题 10】长江股份有限公司(以下称为“长江公司”)是一家生产电子产品的上市公司,为增值税一般纳税企业。(1)2006 年 12 月 31 日,长江公司期末存货有关资料如下:存货品种 数 量 单位成本(万元) 账面余额(万元) 备 注A 产品 280 台 10 2800B 产品 500 台 3 1500C 产品 1000 台 1.7 1700D 配件 400 件 1.5 600
12、用于生产 C 产品合 计 66002006 年 12 月 31 日,A 产品市场销售价格为每台 13 万元,预计销售费用及税金为每台 0.5 万元。2006 年 12 月 31 日,B 产品市场销售价格为每台 3 万元。长江公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同,约定在 2007 年 2 月 10 日向该企业销售 B 产品 300 台,合同价格为每台 3.2 万元。B 产品预计销售费用及税金为每台 0.2 万元。2006 年 12 月 31 日,C 产品市场销售价格为每台 2 万元,预计销售费用及税金为每台 0.15 万元。2006 年 12 月 31 日,D 配件的市场销售价格为每件 1
13、.2 万元。现有 D 配件可用于生产 400 台 C 产品, 用 D 配件加工成 C 产品后预计 C 产品单位成本为 1.75 万元。2005 年 12 月 31 日 C 产品的存货跌价准备余额为 150 万元,对其他存货未计提存货跌价准备；2006 年销售C 产品结转存货跌价准备 100 万元。长江公司按单项存货、按年计提跌价准备。要求:计算长江公司 2006 年 12 月 31 日应计提或转回的存货跌价准备,并编制相关的会计分录。【答案】A 产品的可变现净值=280（13-0.5）=3500 万元，大于成本 2800 万元,则 A 产品不用计提存货跌价准备。中级实务 02-07 章重点总结
14、 米坚持再坚持归纳 中级 QQ 群 147887474B 产品有合同部分的可变现净值=300（3.2-0.2）=900 万元,其成本=3003=900 万元，则有合同部分不用计提存货跌价准备；无合同部分的可变现净值=200（3-0.2）=560 万元,其成本=2003=600 万元，应计提准备=600-560=40 万元。C 产品的可变现净值=1000（2-0.15）=1850 万元,其成本是 1700 万元,则 C 产品不用计提准备,同时要把原有余额 150-100=50 万元存货跌价准备转回。D 配件对应的产品 C 的成本=600+400（1.75-1.5）=700 万元（或 C 产品的成
15、本4001.75700 万元）,可变现净值=400（2-0.15）=740 万元，C 产品未减值，则 D 配件不用计提存货跌价准备。2006 年 12 月 31 日应转回的存货跌价准备=50-40=10 万元。会计分录:借:资产减值损失 40贷:存货跌价准备B 产品 40借: 存货跌价准备C 产品 50贷: 资产减值损失 5003 固定资产(一 )固 定 资 产 的 初 始 计 量外购固定资产的特殊考虑（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性
16、质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。（ 二 ） 自 行 建 造 固 定 资 产自 营 方 式 建 造 固 定 资 产如 果 领 用 自 己 生 产 的 产 品 ， 要 视 同 销 售 。中级实务 02-07 章重点总结 米坚持再坚持归纳 中级 QQ 群 147887475试 生 产 过 程 中 发 生 的 成 本 或 收 益 计 入 或 冲 减 在 建 工 程 的 成 本 中在建工程报废、毁损净损益
17、的处理正常原因造成的报废或毁损非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损工程项目尚未达到预定可使用状态工程项目已达到预定可使用状态计入或冲减继续施工的工程成本属于筹建期间的计入或冲减管理费用不属于筹建期间的计入营业外支出或营业外收入计入当期营业外支出（ 三 ） 融 资 租 入 固 定 资 产1、租赁期开始日的会计处理在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。借 ： 固 定 资 产 （ 公 允 价 值 和 最 低 租 赁 付 款 额 现 值 孰
18、低 ）未 确 认 融 资 费 用 （ 差 额 ）贷 ： 长 期 应 付 款 （ 最 低 租 赁 付 款 额 ）“未确认融资费用”采用实际利率法摊销。每期未确认融资费用摊销=该期期初应付本金余额实际利率=（该期期初长期应付款余额-该期期初未确认融资费用余额）实际利率2、初始直接费用的会计处理 承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。借：固定资产（或在建工程）贷：银行存款 3、未确认融资费用的分摊 未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。会计分录为：借：财
19、务费用中级实务 02-07 章重点总结 米坚持再坚持归纳 中级 QQ 群 147887476贷：未确认融资费用 4、租赁资产折旧的计提融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。借：制造费用等贷：累计折旧注意：承租人担保余值不计提折旧、计提折旧的期间。5、租赁期满归还借：长期应付款 累计折旧贷：固定资产（ 四 ） 存 在 弃 置 费 用 的 固 定 资 产特殊行业的特定固定资产，企业应当按
20、照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。借 ： 固 定 资 产贷 ： 预 计 负 债固定资产折旧范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程
21、，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。固 定 资 产 折 旧注 ： 双 倍 余 额 抵 减 法 下 ， 开 始 是 不 考 虑 净 残 值 的 ， 从 倒 数 第 2 年 开 始 ， 每 年 的 折 旧 额 （ 账 面 余 额 预 计 净 残 值 ） 剩 余 年 限 2 年固 定 资 产 后 续
22、 支 出中级实务 02-07 章重点总结 米坚持再坚持归纳 中级 QQ 群 147887477（ 一 ） 资 本 化 的 后 续 支 出企 业 更 新 改 造 固 定 资 产 ， 如 果 符 合 资 本 化 条 件 ：更 新 改 造 后 固 定 资 产 账 面 价 值 =原 值 -累 计 折 旧 -已 提 的 减 值 准 备 改 造 增 加 的 价 值（ 二 ） 费 用 化 的 后 续 支 出固 定 资 产 的 日 常 维 修 ， 应 在 发 生 时 直 接 计 入 当 期 损 益 （ 管 理 费 用 或 销 售 费 用 ） ， 不 得 采 用 预 提 或 摊销 方 式 处 理 。固 定 资
23、产 改 良 支 出 ， 应 当 计 入 固 定 资 产 账 面 价 值 。企业因固定资产处置而减少的固定资产，一般应通过“固定资产清理”科目进行核算。固定资产清理转入清理固定资产账面价值清理费用出售不动产应交营业税结转净收益出售固定资产取得收入残料收入应收赔款结转净损失1.当借方发生额贷方发生额，即借方差额（净损失）借：营业外支出处置非流动资产损失 【生产经营期间正常处理损失】营业外支出非常损失 【生产经营期间自然灾害损失】营业外支出捐赠支出 【捐赠支出固定资产】贷：固定资产清理2.当贷方发生额借方发生额，即贷方差额（净收益）借：固定资产清理贷：营业外收入处置非流动资产利得 【经营期间】固定资
24、产处置的会计处理中级实务 02-07 章重点总结 米坚持再坚持归纳 中级 QQ 群 147887478固定资产固 定 资 产 固定资产清理 累计折旧银行存款 银行存款应交税费应交营业税营业外收入 营业外支出原材料其他应收款转入清理 转入清理支付清理费用变价收入残料入库保险赔偿计算交纳的营业税清理净收益 清理净损失注：工程项目领用本企业产品 ，不确认收入。在具体实务中，对于固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法为：1.固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。2.固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值。3.如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一
25、起，则企业应当判断，与固定资产有关的后续支出，是否满足固定资产的确认条件。如果该后续支出满足了固定资产的确认条件，后续支出应当计入固定资产账面价值；否则，后续支出应当确认为当期费用。4.固定资产装修费用（1）装修费用较小，应计入当期损益；（2）装修费用较大，如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。5.融资租入固
26、定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。发生的固定资产装修费用等，满足固定资产确认条件的，应在两次装修间隔期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。6.经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。【例题 4】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 l7。207 年 4 月 1 日对某项固定资产进行更新中级实务 02-07 章重点总结 米坚持再坚持归纳 中级 QQ 群 147887479改造。当日，该固定资产的原价为 1 000 万元，累计
27、折旧为 l00 万元，已计提减值准备 l00 万元。更新改造过程中发生劳务费用 400 万元；领用本公司产品一批，成本为 l00 万元，计税价格为 l30 万元。经更新改造的固定资产于 207 年 6 月 20 日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，该更新改造后的固定资产入账价值为( )。A1 300 万元 B1 32210 万元 C1 35210 万元 D1 500 万元【答案】B【解析】该更新改造后的固定资产入账价值=（1000-100-100）+400+（100+13017% ）=1322.10【例题 6】承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为 10
28、 年，租赁期为 8 年，承租人租赁期满时以 1 万元的购价优惠购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为 30 万元。则该设备计提折旧的期限为（ ） 。A10 年 B8 年 C2 年 D9 年 【答案】A 以优惠价购买，以尚可使用年限为准【例题 7】某项融资租赁，起租日为 2007 年 12 月 31 日，最低租赁付款额现值为 700 万元，承租人另发生安装费 20 万元，设备于 2008 年 6 月 20 日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为 60 万元，未担保余值为 30 万元，租赁期为 6 年，设备尚可使用年限为 8 年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在 2
29、008 年应计提的折旧额为（ ）万元。A60 B44 C 65.45 D48 【答案】A 【解析】该设备在 2008 年应计提的折旧额（7002060）66660 万元.注意：承租人担保余值不计提折旧、计提折旧的期间。【例题 8】长江公司属于核电站发电企业，2007 年 1 月 1 日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为 100000 万元，预计使用寿命为 40 年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担的环境保护和生态恢复等义务。2007 年 1 月 1 日预计 40 年后该核电站核设施的弃置时，将发生弃置费用 10000 万元，且金额较大。在考虑货币的时间价值和相关
30、期间通货膨胀等因素确定的折现率为 5。固定资产入账的金额100000+10000/（1+5%） 40=101420.46 万元借：固定资产 101420.46 贷：在建工程 100000预计负债 1420.46【例题 11】某台设备账面原值为 200000 元，预计净残值率为 5，预计使用年限为 5 年，采用双倍余额递减法中级实务 02-07 章重点总结 米坚持再坚持归纳 中级 QQ 群 1478874710计提年折旧。该设备在使用 3 年 6 个月后提前报废，报废时发生清理费用 2000 元，取得残值收入 5000 元。则该设备报废对企业当期税前利润的影响额为减少（ ）元。A40200 B3
31、1900 C31560 D38700【答案】B【解析】该设备第一年计提折旧=20000040%=80000 元，第二年计提折旧=（200000-80000）40%=48000 元，第三年计提折旧=（200000-80000-48000）40%=28800 元，第四年前 6 个月应计提折旧=（200000-80000-48000-28800-2000005%） 26/12=8300 元，该设备报废时已提折旧 =80000+48000+28800+8300=165100 元。该设备报废使企业当期税前利润减少=200000-165100+2000-5000=31900 元。【例题 12】某企业 20
32、10 年 9 月 20 日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为 740 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 20 万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2011 年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。A228 B240 C204 D192【答案】A【解析】2011 年该设备应计提的折旧额=（74020）5/159/12+ （74020）4/153/12228 万元。【例题 14】企业的某项固定资产原价为 2000 万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为 10 年，预计净残值为 0，在第 5 年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计 1000 万元，符合
33、准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为 800 万元。固定资产进行更换后的原价 =该项固定资产进行更换前的账面价值+发生的后续支出-该项固定资产被更换部件的账面价值=（2000-2000104）+1000-（800-800104）= 1720 万元。【例题 17】甲公司是一家从事印刷业的企业，有关业务资料如下：（1）2007 年 12 月，该公司自行建成了一条印刷生产线，建造成本为 568000 元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值率为固定资产原价的 3%。预计使用年限为 6 年。（2）2009 年 12 月 31 日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产
34、发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。（3）2009 年 12 月 31 日至 2010 年 3 月 31 日，经过三个月的改扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出 268900 元，全部以银行存款支付。（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用年限延长了 4 年，即为10 年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的 3%，折旧方法仍为年限平均法。（5）为简化，整个过程不考虑其他相关税费，公司按年度计提固定资产折旧。假定改扩建后的固定资产的入账价值不能超过其可
35、收回金额。中级实务 02-07 章重点总结 米坚持再坚持归纳 中级 QQ 群 1478874711要求：（1）若改扩建工程达到预定可使用状态后，该生产线预计能给企业带来的可收回金额为 700000 元，编制固定资产改扩建过程的全部会计分录并计算 2010 年和 2011 年计提的折旧额。（2）若改扩建工程达到预定可使用状态后，该生产线预计能给企业带来的可收回金额为 600000 元，计算 2010年和 2011 年计提的折旧额。【答案】（1）2009 年 12 月 31 日，固定资产已提折旧=568000（1-3%）62=183653.33 元，固定资产的账面价值=568000-183653.
36、33=384346.67 元。借：在建工程 384346.67累计折旧 183653.33贷：固定资产 5680002009 年 12 月 31 日至 2010 年 3 月 31 日，固定资产发生后续支出的会计分录借：在建工程 268900贷：银行存款 2689002010 年 3 月 31 日，若将后续支出全部计入固定资产账面价值，改扩建固定资产入账价值=384346.67+268900=653246.67 元，因可收回金额为 700000 元，所以，后续支出可全部资本化。借：固定资产 653246.67贷：在建工程 653246.672010 年折旧额=653246.67（1-3%）（71
37、2+9）9=61320.90 元2011 年折旧额=653246.67（1-3%）（712+9）12=81761.20 元（2）因可收回金额为 600000 元，所以固定资产的入账价值为 600000 元。2010 年折旧额=600000（1-3%）（712+9）9=56322.58 元2011 年折旧额=600000（1-3%）（712+9）12=75096.77 元。【例 3-6】2006 年 12 月 1 日，甲公司与乙租赁公司签订一份矿泉水生产线融资租赁合同。租赁合同规定：租赁期开始日为 2006 年 12 月 31 日；租赁期为 3 年，每年年末支付租金 2 000 000 元；租赁
38、期届满，矿泉水生产线的估计残余价值为 400 000 元，其中甲公司担保余值为 300 000 元，未担保余值为 100 000 元。该矿泉水生产线于 2006 年 12 月 31 日运抵甲公司，当日投入使用；甲公司采用年限平均法计提折旧，于每年年末一次确认融资费用并计提折旧。假定该矿泉水生产线为全新生产线，租赁开始日的公允价值为 6 000 000元；租赁内含利率为 6%。2009 年 12 月 31 日，甲公司将该矿泉水生产线归还给乙租赁公司。（1）2006 年 12 月 31 日，租入固定资产最低租赁付款额现值2 000 0002.6730+300 0000.83965 597 880（
39、元）融资租入固定资产入账价值5 597 880（元）未确认融资费用6 300 0005 597 880702 120（元）借：固定资产融资租入固定资产 5 597 880中级实务 02-07 章重点总结 米坚持再坚持归纳 中级 QQ 群 1478874712未确认融资费用 702 120贷：长期应付款 6 300 000（2）2007 年 12 月 31 日，支付租金、分摊融资费用并计提折旧未确认融资费用的分摊结果如表 32 所示：表 32 未确认融资费用分摊表 单位：元 租 金 确认的融资费用 应付本金减少额 应付本金余额日 期 （1） （2）期初（4）6%（3）（1）（2）（4）期初（4）
40、（3）2007 年初 5 597 8802007 年末 2 000 000 335 872.80 1 664 127.20 3 933 752.802008 年末 2 000 000 236 025.17 1 763 974.83 2 169 777.972009 年末 2 000 000 130 222.03* 1 869 777.97 300 000合 计 6 000 000 702 120 5 297 880 *尾数调整应计提折旧（5 597 880300 000）31 765 960（元）借：长期应付款 2 000 000贷：银行存款 2 000 000借：财务费用 335 872.8
41、贷：未确认融资费用 335 872.8借：制造费用 1 765 960贷：累计折旧 1 765 9602008 年及 2009 年支付租金、分摊融资费用并计提折旧的账务处理，比照 2007 年相关账务处理。（3）2009 年 12 月 31 日，归还矿泉水生产线借：长期应付款 300 000累计折旧 5 297 880贷：固定资产融资租入固定资产 5 597 880如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。在经营租赁方式下，由于与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬在实质上没有转移给承租企业，因此，承租企业不需承担租赁资产的主要风险，其会计处
42、理比较简单，不需将所取得的租入资产的使用权资本化，相应地，也不必将所承担的付款义务确认为负债。04 无形资产无形资产的初始计量无形资产应当按照成本进行初始计量。（一）外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 （二）购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照本书“第十四章 借款费用”的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。中级实务 02-07 章重点总结 米坚持再坚持归纳 中级 QQ 群
43、 1478874713研发支出研究阶段开发阶段计入当期损益符合资本化条件的，计入无形资产成本不符合资本化条件的，计入当期损益无形资产的后续计量使用寿命有限的无形资产使用寿命不确定的无形资产摊销期：可供使用当月起至不再作为无形资产确认时止。摊销方法：与所含经济利益预期实现方式有关，不一定是直线法。可能有残值摊销时可能影响当期损益，也可能计入制造费用等。可能计提减值准备不摊销，每期期末进行减值测试，计提减值准备。土地使用权企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：1房地产开发企业取得的土地使
44、用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。2企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产 【例题 5】某企业出售一项 3 年前取得的专利权，该专利取得时的成本为 20 万元，按 10 年摊销，出售时取得收入 40 万元，营业税率为 5。不考虑城市维护建设税和教育费附加，则出售该项专利时影响当期的损益为（ ）万元。A24 B26 C15 D16【答案】A【解析】出售该项专利时影响当期的损益
45、 40- 20-（20103）-405=24 万元【例题 7】长江股份有限公司（系上市公司）发生下列与无形资产有关的经济业务：（1）2008 年 1 月 1 日长江股份有限公司接受 A 公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为3000 万元，按照市场情况估计其公允价值为 2000 万元，已办妥相关手续。该专利权的摊销年限为 10 年。【答案】（1） 接受专利权投资2008 年 1 月 1 日中级实务 02-07 章重点总结 米坚持再坚持归纳 中级 QQ 群 1478874714借：无形资产 2000资本公积 1000贷：股本 30002008 年 12 月 31 日借：管理费用 2
46、00（200010）贷：累计摊销 200（2）长江股份有限公司从 2008 年 3 月 1 日开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费 3000 万元、人工工资 500 万元，以及用银行存款支付的其他费用 200 万元，共计 3700 万元，其中，符合资本化条件的支出为 3000 万元，2008 年 12 月 31 日，该专利技术已经达到预定用途。假定形成无形资产的专利技术采用直线法按 10 年摊销。【答案】（2）自行开发无形资产借：研发支出费用化支出 700资本化支出 3000贷：原材料 3000应付职工薪酬 500银行存款 2002008 年 12 月 31 日借：管
47、理费用 700无形资产 3000贷：研发支出费用化支出 700 资本化支出 3000借：管理费用 25（3000101/12）贷：累计摊销 25（3）长江股份有限公司 2008 年 5 月 1 日用银行存款 300 万元购入一项无形资产，长江股份有限公司无法预见该无形资产为企业带来经济利益期限。2008 年 12 月 31 日该无形资产的可收回金额为 200 万元。【答案】（3）购入无形资产2008 年 5 月 1 日借：无形资产 300贷：银行存款 3002008 年 12 月 31 日借：资产减值损失 100贷：无形资产减值准备 100（4）长江股份有限公司 2008 年 12 月 31 日以分期付款方式购入一项专利权，总的付款额为 3000 万元，2008年 12 月 31 日支付 1000 万元，余下的 2000 万元在 2009 年 12 月 31 日和 2010 年 12 月 31 日支付。假定实际利率为 5%，取得的无形资产按 10 年摊销。 要求：编制长江股份有限公司 2008 年上述经济业务的会计分录。 （金额单位用万元表示）【答案】（4）分期付款方式购入无形资产无形资产现值=1000+100
