1、第五章 借贷复式记账法的应用,第一节 成本计算的内容 一、制造业的生产过程 （一）制造业生产经营过程主要包括供应、生产和销售三个阶段，在这三阶段中要发生各种各样的经济业务，经营资金在这三个阶段不断地改变其存在形态，进行循环与周转。 （二）在供应阶段，企业要用货币资金购买各种材料以备生产之用，资金由货币形态转化为储备资金形态。,（三）在生产阶段，劳动者借助于劳动工具对劳动对象进行加工，生产出各种产品，在生产过程中要发生材料费、工资、折旧费、水电费等各种费用，资金由储备资金形态转化为生产资金和产成品资金形态。 （四）在销售阶段，企业将产成品销售给消费者，收回货款，资金由产成品资金形态转化为货币资金
2、形态。 （五）企业的收入减去成本和费用后的余额为利润，按国家规定交纳所得税后的余额为税后净利润，净利润一部分作为投资利润分配给投资者，另一部分作为留存收益，形成企业扩大再生产的资金来源。,（六）企业资金从货币形态开始依次经过储备资金、生产资金、成品资金，最后又回到货币资金形态，完成一次循环，企业的生产经营活动是不断进行的，周而复始的资金循环形成了资金周转。 企业会计主要核算制造业的供、产、销生产经营过 程，此外，还要对企业的资金筹集和使用、利润形 成和分配等进行核算。 二、成本计算的主要内容 （一）费用与成本的概念 1、费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润
3、无关的经济利益的总流出。P53,成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。 成本是对象化的费用，是针对一定成本计算对象 而言的，成本分为产品成本和劳务成本。成本和 费用都是费用（二）分类 费用按经济用途可以分为成本和直接计入当期损益 的费用两类。 1、成本 也称生产成本，是企业在一定期间生产产品所发生 的直接费用和间接费用之和。,成本按计入方式不同分为： 直接费用企业在生产商品和提供劳务过程 中所发生的直接材料费用和直接人工。 间接费用是指应由产品生产成本负担的、不能直接计入各产品成本的有关费用。主要指制造费用。2、直接计入当期损益的费用一般是指企业在 日常活动中发生的各种费用。 包括
4、营业成本、营业税金及附加、期间费用（管理 费用、财务费用和销售费用 ）、资产减值损失和 所得税费用。,三、成本计算 （一）成本计算是会计核算的专门方法之一，是将企业在生产经营过程中发生的各项费用，按照一定的对象和成本项目进行归集和分配，计算出产品的总成本和单位成本。 （二）成本计算的程序 1、确定成本计算对象：归集费用的对象 2、确定成本计算期：计算完工产品成本的期间 3、确定成本项目： 成本项目是指将计入产品成本的各项费用按经济用途进行的分类，包括直接材料、直接人工和制造费用。,4、归集和分配各项费用 5、按成本计算对象设置、登记明细分类账户，编制成本计算单。第二节 筹资业务的核算 企业生产
5、经营所需资金主要来源于投资人的投入 资本和借入的各种负债。其中，借款是负债的重 要组成部分，包括分短期借款和长期借款，各种借 款需按规定还本付息。 借款利息=借款本金借款时间利率,一、应设置的账户 1、短期借款：负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。短期借款 已归还的本金数 借入的本金数尚未归还的本金数2、长期借款：负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款的本金和利息。,长期借款 已归还的本金及利息 借入的本金和利息尚未归还的本金及利息3、实收资本（股本）：所有者权益类账户，核算企业接受投资者投入的实收资本
6、（股本）。 实收资本（股本）投入资本的减少数 实际收到的投入资本投入资本的实有数,4、资本公积：所有者权益类账户，核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。资本公积资本公积的减少数 资本公积的增加数资本公积的结余数5、固定资产：资产类账户，核算企业的固定资产原价。 固定资产 增加数 减少数固定资产原值总额,6、累计折旧：资产类备抵调整账户，核算企业计提的固定资产折旧累计额。累计折旧因固定资产减少而 计提的折旧额冲销的折旧额固定资产的累计折旧额7、在建工程：资产类账户，核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。 在建工程工程成本及费用 工程完工结转的实际成本未完工程的实际
7、成本,8、交易性金融资产：资产类账户，核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 交易性金融资产 交易性金融资产实际成本 交易性金融资产减少数企业持有的交易性金融资产的公允价值,9、投资收益：损益类账户，核算企业确认的投资收益或投资损失。投资收益投资损失数 投资收益数投资净收益结转数 投资净损失结转数 0 10、应付利息：负债类账户，核算企业按合同约定支付的利息。应付利息 实际已支付的利息 应支付的利息应付未付的利息,11、无形资产：资产类账户，核算企业持有的无形资产成本。无形资产各种途径取得无形资产的价值 无形资产的减少价值无形资产成本,二、账务处理
8、（一）投入资本或发行股票业务 1、企业收到投资人投入的资本 借：银行存款固定资产 原材料 应交税费应交增值税（进项税额）无形资产贷：实收资本资本公积,【例】为扩大经营规模，公司收到投资者追加投资共计1042500元。其中：货币资金300000元，存入银行；全新固定资产350000；原材料250000元，增值税42500元；专利权价值100000元。 借：银行存款300000固定资产350000原材料 250000应交税费应交增值税（进项税额）42500无形资产100000贷：实收资本1042500,2、股份公司发行股票，收到货币资金等 发行手续费、佣金等冲销溢价，股本按面值计价， 超面值（溢价
9、）部分计入资本公积。借: 银行存款等（实收款项） 贷: 股本 （面值） 资本公积股本溢价 （差额）,【例】某公司于2010年12月1日以每股3.8元的价格发行股票2000万股，每股面值为1元，该公司向代理发行股票的券商支付100万元手续费，所筹资金已存入银行。借:银行存款 7500万元=20003.8-100贷:股本 2000万元=20001资本公积股本溢价5500万元=（3.8-1） 2000-100,3、用资本公积或盈余公积转赠资本 借：资本公积盈余公积贷：实收资本（股本） 【例】以盈余公积金100000元转增资本。 借：盈余公积100000元贷：实收资本100000元4、一般企业接受捐赠
10、 借：库存现金银行存款贷：营业外收入,（二）借款业务 1、取得借款时 借：银行存款 贷：短期借款 长期借款2、短期借款按期支付或期末预计利息 借：财务费用贷：银行存款（按月支付）应付利息（按月预计）【注意】短期借款利息不通过“短期借款”账户核算,3、归还借款 借：短期借款长期借款贷：银行存款【例】某公司4月1日从银行取得临时借款100000 元，期限为9个月，年利率12%，到期一次还本付息。 取得借款时 借：银行存款100000元贷：短期借款100000元,按月预计借款利息 借：财务费用1000元=10000012%121贷：应付利息1000元归还借款 借：短期借款100000元财务费用100
11、0元应付利息8000元贷：银行存款109000元,（三）固定资产业务 1、外购不需要安装的固定资产运杂费按7%计算进项税额 借：固定资产（买价+运杂费+包装费）应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款等【例】外购不需要安装机器一台，价款30000元，增值税5100元，均以银行存款支付。 借：固定资产30000元应交税费应交增值税(进项税额)5100 元贷：银行存款35100元,2、购入需要安装的固定资产，通过“在建工程”账户核算 购入固定资产投入安装借：在建工程 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款支付安装费 借：在建工程 贷：银行存款 应付职工薪酬等,安装完毕交付使用 借：固定资
12、产 贷：在建工程 【例】A公司购入需要安装的设备一台，价款100000元，增值税17000元，以银行存款支付，安装过程中发生安装工程人员工资5000元，用银行存款支付安装费8000元。 购入固定资产投入安装借：在建工程 100000元应交税费应交增值税(进项税额)17000元贷：银行存款117000元,发生安装费 借：在建工程 13000元贷：银行存款 8000元应付职工薪酬5000元 安装完毕交付使用 借：固定资产 113000元贷：在建工程113000元,（四）投资业务 1、取得交易性金融资产按取得时的公允价值入账。 借：交易性金融资产（公允价值）贷：银行存款等（实际支付金额）【例】 12
13、月19日，朝阳公司以银行存款购买某上市公司股票100000股，买价为37元/股，朝阳公司将该股票划归为交易性金融资产。 借：交易性金融资产 3700000贷：银行存款 3700000,2、交易性金融资产的处置处置损益计入投资收益。 借：银行存款（实际收到金额）投资收益（差额）等贷：交易性金融资产投资收益（差额）【例】12月26日， 朝阳公司所购股票价格上涨，公司将其全部抛售，售价4500000元。 借：银行存款 4500000贷：交易性金融资产 3700000投资收益 800000,第三节 供应过程的核算 一、供应阶段简介 供应阶段的会计核算工作包括采购材料物资并验收 入库，与供货单位结算货款
14、并支付采购费用，计算 材料采购成本等。 二、应设置的账户 1、在途物资：资产类账户，核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。,在途物资材料的买价和采购费用 验收入库材料的实际成本在途材料的实际成本2、原材料 ：资产类账户，核算企业库存的各种材料的成本。 原材料入库材料的成本 发出材料的成本库存材料的成本,3、库存现金 ：资产类账户，核算库存现金的收入、支出和结存情况。 库存现金 现金收入数 现金支出数现金结存数4、银行存款 ：资产类账户，核算银行存款的收入、支出及结存情况。 银行存款 存款的收入数 存款的支出数存款的结存数,5、应付账款：负
15、债类账户，核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。 应付账款 已支付的款项 应支付的款项尚未支付的款项6、应付票据：负债类账户，核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票。应付票据到期支付的票据款项 签发、承兑汇票的面值及应计利息 企业持有尚未到期的应付票据本息,7、应交税费应交增值税：负债类账户，核算 企业应交纳的增值税。应交税费应交增值税 购进货物已支付的 销售货物向购货方收增值税（进项税额） 取的增值税（销项税额）己交税金等 进项税额转出等尚未交纳的的增值税,8、预付账款：资产类账户，核算企业按合同规定预付的款项。 预付账款预付的款项 收到货物的货款结转
16、数或摊销的款项已预付的款项,三、账务处理 1、按合同预付货款 借：预付账款贷：银行存款等【例】A企业按合同用银行存款20000元预付给B公司，作为购买5吨甲材料的定金。A企业预付定金时会计分录为： 借：预付账款 20000元贷：银行存款20000元,2、外购材料，结算单据到达，支付货款及运杂费等 借：在途物资（买价+运杂费等）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（已付款时）应付票据（未付款时）应付账款等（未付款时）3、材料验收入库 借：原材料贷：在途物资,4、接受投资者投资转入材料 借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本5、支付以前购买的材料物资所欠的货款 借：应付票据应付
17、账款贷：银行存款等,【例1】向外地某单位购入甲材料4000千克，每千克15元，共计60000元，增值税税率为17%，计10200元，货款以商业汇票一张付讫。 借：在途物资60000元应交税费应交增值税（进项税额）10200元贷：应付票据70200元【例2】向本地某单位购入甲材料5000千克，每千克15元，计75000元，增值税进项税额12750元，货款以银行存款支付。 借：在途物资75000元应交税费应交增值税（进项税额）12750元贷：银行存款87750元,【例3】以银行存款支付甲材料的运输费用2640元，以现金支付装卸费660元。 借：在途物资3300元贷：银行存款2640元库存现金660
18、元【例4】商业汇票到期，以银行存款归还外地某单位甲材料款70200元。 借：应付票据70200元贷：银行存款70200元,【例5】月末材料已验收入库，结转甲材料实际采购总成本。 借：原材料138300元=60000+75000+3300贷：在途物资138300元四、材料采购成本的计算 1、材料采购成本项目 买价 采购费用：进货附带费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、相关税金等。,2、材料采购成本的计算 材料采购成本的计算是依据“材料采购明细账”，通过编 制“材料采购成本计算表”的方式来进行的。 材料采购明细账材料采购明细分类账 材料名称或类别：,为采购某种材料而发生的费用，直接计入
19、该种材料 采购成本；为采购几种材料共同发生的费用，需按 一定标准在几种材料之间进行分配，然后计入各材 料采购成本明细账。一般按各材料的买价、重量、 体积等比例进行分配。计算公式如下：采购费用总额分配率=分配标准总量（各材料的买价、重量、体积等） 某种材料应负担的采购费用=分配率该种材料分配标准,【例1】9月9日，向光明工厂购入甲材料200千克，每千克16元，乙材料500千克，每千克4元，货款及增值税进项税款884元暂欠。甲、乙材料已验收入库。9月13日，以现金350元支付购入上述甲、乙材料的运杂费，运杂费按材料重量比例分摊。 分配率=350（200+500）=0.5 甲负担运杂费=0.5200
20、=100元 乙负担运杂费=0.5500=250元“材料采购成本计算表”的编制 根据材料采购明细账编制“材料采购成本计算表”，计算购入的各种材料的总成本和单位成本。,材料采购成本计算表,材料采购成本计算，一般按购入材料批别进行计 算，每购入一批材料就计算该批材料的实际成本。 【例P139-141】【例2】： 企业从外地新华工厂购入甲材料200吨，货款196000元，增值税33320元，款项尚未支付。 企业从外地江山工厂购入乙材料100吨，货款48000元，增值税8160元，款项以银行存款支付。 以银行存款支付甲、乙两种材料的运费4500元。运费按重量比例进行分配。,以银行存款支付甲、乙两种材料的
21、装卸费1500元。装卸费按重量比例进行分配。 上述所购甲、乙两种材料，已全部验收入库，进行转账。 用银行存款偿付新华工厂的购料欠款229320元。 要求： 1、根据上述业务编制会计分录 2、根据上述资料编制“材料采购成本计算表”,解答：1、 借：在途物资甲材料196000应交税费应交增值税（进项税额）33320贷：应付账款229320 借：在途物资乙材料48000应交税费应交增值税（进项税额）8160贷：银行存款56160 分配率=4500（200+100）=15 甲材料负担运费=15200=3000元 乙材料负担运费=15100=1500元 借：在途物资甲材料3000乙材料1500贷：银行存
22、款4500,分配率=1500（200+100）=5 甲材料负担装卸费=5200=1000元 乙材料负担装卸费=5100=500元 借：在途物资甲材料1000乙材料500贷：银行存款1500甲材料实际采购总成本 =196000+3000+1000=200000元 乙材料实际采购总成本=48000+1500+500=50000元 借：原材料甲材料200000乙材料50000贷：在途物资甲材料200000乙材料50000,借：应付账款229320贷：银行存款229320 2、编制的“材料采购成本计算表”如下： 材料采购成本计算表,第四节 生产过程的核算 一、生产阶段简介 在生产阶段，会计要核算消耗的
23、原材料、燃料、动 力费用、机器设备和厂房发生的折旧费用和其他各 种生产费用，支付职工工资，计算产品的总成本和 单位成本，产品加工完成验收入库。二、应设置的账户 1、生产成本基本（辅助）生产成本：成本类账户，核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本。,生产成本基本生产成本辅助生产成本生产产品发生的各项费用 验收入库产成品的实际成本 尚未加工完工的在产品成本2、制造费用：成本类账户，核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 制造费用 费用发生数 费用分配数0,3、应付职工薪酬：负债类账户，核算企业根据有关规定应付给职工的各种报酬。应付职工薪酬实际支付的职工薪酬数 应付职工
24、薪酬总额应付未付的职工薪酬“应付职工薪酬”下分设“工资”、 “职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”等明细科目。,4、库存商品：资产类账户，核算企业库存的各种商品的实际成本或计划成本。库存商品验收入库产品的生产成本 发出产品的生产成本库存产品的生产成本5、管理费用：损益类账户，核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。 管理费用 费用发生数 费用结转数0,6、财务费用：损益类账户，核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。财务费用 费用发生数 费用结转数07、其他应付款：负债类账户，核算企业发生的其他应付、暂收其他单位或个人的款项。其他应付款实际支付数 应付及暂
25、收款数额尚未支付的应付及暂收款数额,三、主要账务处理 1、分配材料费用 借：生产成本基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用销售费用等贷：原材料,【例1】跃华工厂生产A、B两种产品，2007年3月1日“生产成本”账户有期初余额298200元，其明细分类账户余额如下：,该厂3月份根据领料单编制的“材料耗用汇总表”如下： 材料耗用汇总表 2007年3月 单位：元,借：生产成本A产品350000B产品250000制造费用22000管理费用4800贷：原材料6268002、工资费用 提取现金，备发工资 借：库存现金贷：银行存款 以现金发放工资 借：应付职工薪酬工资贷：库存现金,【注意】如直接通过银行转
26、账发放工资，则： 借：应付职工薪酬工资贷：银行存款分配工资费用 借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本制造费用管理费用销售费用等贷：应付职工薪酬工资,按各类人员工资总额的14%计提应付福利费。 借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本制造费用管理费用销售费用等贷：应付职工薪酬职工福利【例2】开出现金支票，向银行提取现金120000元，准备发放工资。 借：库存现金120000贷：银行存款120000,【例3】以现金支付工资120000元。 借：应付职工薪酬工资120000贷：库存现金120000【例4】跃华工厂2007年3月份根据工时和考勤记录，计算出应付职工工资总额120000元，其中，A产品的
27、生产工人工资60000元，B产品的生产工人工资40000元，车间管理、技术人员工资12000元，厂部行政管理人员工资8000元。 借：生产成本A产品60000B产品40000制造费用12000管理费用8000贷：应付职工薪酬工资120000,【例5】按各类人员工资总额的14%提取职工福利费。 借：生产成本A产品8400=6000014%B产品5600=4000014%制造费用 1680=1200014%管理费用 1120=800014%贷：应付职工薪酬职工福利168003、分配折旧费用 固定资产折旧是指固定资产在使用过程中由于 磨损而逐渐转移到产品成本费用中的那部分价值。,借：制造费用管理费用
28、销售费用等贷：累计折旧【例6】跃华工厂2007年3月份按照规定的折旧率计提折旧，其中，车间固定资产折旧12800元，企业行政管理部门折旧3200元。 借：制造费用12800管理费用3200贷：累计折旧16000,4、摊销预付（递延）费用和确认应计费用 发生预付费用 借：预付账款贷：银行存款等摊销预付费用 借：制造费用管理费用销售费用等 贷：预付账款,【例7】2007年3月份跃华工厂以银行存款预付3、4、5、6四个月的仓库租金8000元，仓库系车间存放半成品用。 A、预付租金时： 借：预付账款8000贷：银行存款8000B、摊销3月份租金时： 借：制造费用2000贷：预付账款2000,【例8】摊
29、销应由3月份负担的财产保险费2000元，其中，车间负担1600元，企业行政管理部门负担400元。 借：制造费用1600管理费用400贷：预付账款2000 确认应计费用 借：财务费用制造费用管理费用等 贷：应付利息其他应付款等,支付已确认的应计费用 借：应付利息其他应付款等贷：银行存款库存现金等 【例9】确认本期应负担的固定资产租金6000元，其中，车间负担5000元，企业行政管理部门负担1000元。 借：制造费用5000管理费用1000贷：其他应付款6000,【例10】3月末支付一季度银行借款利息15000元，该借款利息中，1月份已预计5400元，2月份已预计4600元。 借：应付利息1000
30、0财务费用5000贷：银行存款150005、发生其他费用 借：制造费用管理费用财务费用贷：银行存款库存现金等,【例11】以银行存款支付各种制造费用62920元，支付各种管理费用51480元。 借：制造费用62920管理费用51480贷：银行存款1144006、分配制造费用 借：生产成本基本生产成本产品产品贷：制造费用,【例12】月末将制造费用账户中归集的间接费用，按生产工人的工资比率分配记入A、B产品成本。 制造费用120000元= 【例1】22000+【例4】12000+【例5】1680+ 【例6】12800+【例7】2000+【例8】1600+ 【例9】5000+【例11】62920 制造
31、费用分配率=120000（60000+40000）=1.2 A产品负担制造费用=600001.2=72000 B产品负担制造费用=400001.2=48000借：生产成本A产品72000B产品48000贷：制造费用120000,7、结转完工产品成本 月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本本月生产费用=材料费用+工资及福利费+制造费用本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本借：库存商品产品产品贷：生产成本产品产品,【例13】跃华工厂月末在产品成本按定额成本计算，2007年3月份A产品完工800件，月末在产品定额成本：直接材料104000元，直接工资1
32、4600元，制造费用14000元。B产品500件全部完工。 要求：计算完工产品和月末在产品成本，并 结转完工产品成本。A产品月末在产品成本：=104000+14600+14000=132600元 （以定额成本代替实际成本）,A产品完工产品成本656000元= 298200（月初）+【例1】350000+【例4】60000+ 【例5】8400+【例12】72000-132600（月末） B产品完工产品成本343600元= 0+【例1】250000+【例4】40000+【例5】5600+ 【例12】48000 借：库存商品A产品656000B产品343600贷：生产成本A产品656000B产品34
33、3600,四、产品生产成本的计算 1、产品制造成本项目包括：直接材料；直接人工；制造费用2、产品生产成本的计算 产品成本计算是依据 “生产成本明细账”，通过编制 “产品生产成本计算表”的方式来进行的。 生产成本明细账 生产成本明细账一般按产品品种来设置，按成本项 目设专栏。,生产成本明细分类账 产品名称：产品 年度,对于几种产品共同发生的费用，应选择合理的分配 标准在几种产品之间进行分配，然后计入生产成本 明细账有关成本项目中，如制造费用，一般采用生 产工人工资或工时比例进行分配，公式为：制造费用总额 制造费用分配率=各产品生产工人工资（工时）总和 某产品应负担的制造费用=该产品生产工人工资（
34、工时）制造费用分配率见前面【例12】,【例14】 生产成本明细分类账 产品名称：A产品 2007年3月,生产成本明细分类账 产品名称：B产品 2007年3月,产品生产成本计算表的编制 根据生产成本明细账所归集的费用，编制“产品生产成本 计算表”，计算各产品的总成本和单位成本。产品生产成本计算表编制单位：厂 20 年月,【例15】 产品生产成本计算表编制单位：跃华工厂 2007年3月【例P144-147】,第五节 销售过程的核算 一、销售阶段简介 在销售阶段，会计核算工作主要包括与购货单位结 算货款，支付包装费、运输费、装卸费、广告费等 销售费用，计算销售利润，向国家交纳税金等。二、应设置的账户
35、 1、主营业务收入 ：损益类账户，核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。 主营业务收入 收入的减少数 已实现的收入0,2、主营业务成本：损益类账户，核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转成本。主营业务成本已售产品的实际成本 期末结转数03、其他业务收入 ：损益类账户，核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，如出租固定资产、无形资产、包装物和商品以及销售材料等实现的收入。 其他业务收入 收入的减少数 已实现的收入0,4、其他业务成本：损益类账户，核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无
36、形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。 其他业务成本 发生的支出 期末结转数05、应收账款：资产类账户，核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动而收取的款项。,应收账款 应收取的款项 已收回的款项尚未收回的货款6、应收票据：资产类账户，核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。应收票据 收到的商业汇票 到期兑现的商业汇票计提的票据利息 尚未兑现的商业汇票,7、营业税金及附加：损益类账户，核算企业经营活动发生的消费税、营业税、城市维护建设税和教育费附加等相关税费。营业税金及附加 应交纳的税金 期末结转数08、销售费用：损益类账户，核算企业销售商品和材料、
37、提供劳务的过程中发生的各种费用。 销售费用 费用发生数 费用结转数0,9、应交税费：负债类，核算企业按照税法等规定计算交纳的各种税费。 应交税费 已交纳的税费 应交纳的税费尚未交纳的税费10、预收账款：负债类账户，核算企业因销售产品而向购货单位预收的货款。预收账款销售实现转作收入的预收货款 预收的货款预收货款余额,11、其他应收款：资产类账户，核算企业除应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。其他应收款应收及暂付的款项 其他应收款的收回或转销数尚未收回的其他应收款项,三、账务处理 1、收到购货单位预先支付的货款 借：银行存款贷：预收账款2、产
38、品销售后，预收货款转作收入 借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,3、确认本期实现的营业收入 借：银行存款应收账款应收票据等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）【例16】销售A商品500件，货款680000元，增值税销项税额115600元，B商品400件，货款400000元，增值税销项税额68000元。款项已存入开户银行。 借：银行存款1263600贷：主营业务收入1080000应交税费应交增值税（销项税额）183600,【例17】销售给本地永红工厂A商品200件，货款272000元，增值税销项税额46240元。商品已发出，但款项尚未收到。 借：应收账款3182
39、40贷：主营业务收入272000应交税费应交增值税（销项税额）46240【例18】销售给为民厂B商品100件，货款100000元，增值税销项税额17000元。商品已发出，双方商定以商业汇票进行结算，约定于2个月后支付。 借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）17000,4、结转已销产品的实际成本 借：主营业务成本贷：库存商品 【例19】结转已销A商品700件的生产成本571200元和已销B商品500件的生产成本340000元。 借：主营业务成本911200贷：库存商品 911200,5、发生销售费用 借：销售费用贷：原材料银行存款库存现金等【例20】
40、以银行存款支付3月份销售商品费用共计54080元。 借：销售费用54080贷：银行存款54080,【例21】跃华工厂为销售产品领用包装材料9120元。 借：销售费用9120贷：原材料91206、计算并登记除增值税以外的流转税 借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税应交营业税等,【例22】经计算，跃华工厂2007年3月应交城市维护建设税等产品销售税金合计22600元。 借：营业税金及附加22600贷：应交税费应交城市维护建设税226007、交纳税金 借：应交税费贷：银行存款,8、销售材料、出租包装物取得收入 借：库存现金银行存款其他应收款等 贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）9、结
41、转材料、出租包装物成本 借：其他业务成本贷：原材料包装物等,10、收回前期赊销产品的货款 借：银行存款 贷：应收账款【例P149-154】,第六节 财务成果的核算 利润是企业的最终财务成果，利润分配是对净利润的所有 权和占有权进行的划分。企业实现的利润要按照有关规定、 协议和章程在国家、企业和投资者之间进行分配。 一、利润 1、利润的组成 营业利润 营业利润= 营业收入-营业成本-营业税金及附加-管理费用-财务费- 销售费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益 其中： 营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本,利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营
42、业外支出 净利润 净利润=利润总额-所得税费用 每股收益2、（净）利润分配的程序 弥补以前年度亏损：（超过用所得税前利润抵补期限5年，按规定需用税后利润弥补部分） 提取法定盈余公积：一般按税后利润的10%提取，达注册资本的50%可不提。 提取任意盈余公积： 应付现金股利或利润：向投资者分配利润 转作股本的股利：分配的股票股利。,二、应设置的账户 1、本年利润：所有者权益类账户，核算企业当期实现的净利润或发生的净亏损。本年利润 转入的成本、费用和支出 转入的收入和收益0,2、利润分配：所有者权益类账户，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。 利润分配 利润分配额 亏损弥
43、补数 转入的年度净亏损 转入的年度净利润未弥补的亏损 历年积存的未分配利润设“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“盈余公积补亏”、“应付现金股利或利润”、 “未分配利润”、“转作股本的股利”等6个明细科目,3、盈余公积：所有者权益类账户，核算企业从净利润中提取的盈余公积。 盈余公积 使用数 提取数结余数4、所得税费用：损益类账户，核算企业确认的从当期利润总额中扣除的所得税费用。 所得税费用 应交纳的所得税费用 所得税费用的结转数0,5、营业外收入：损益类账户，核算企业取得的与生产经营活动无直接关系的各项收入。营业外收入 期末结转数 收入数06、营业外支出：损益类账户，核算企业发生的与生
44、产经营活动无直接关系的各项支出。营业外支出支出数 期末结转数0,7、应付股利：负债类账户，核算企业分配的现金股利或利润（不包括股票股利）。应付股利实际支付数 应付股利或利润尚未支付的现金股利或利润8、投资收益：损益类账户，核算企业确认的投资收益或投资损失。 投资收益 投资损失数 投资收益数 投资净收益结转数 投资净损失结转数 0,三、期末账项调整 1、期末账项调整的原因 因为权责发生制而产生了“跨期项目”，因此，在 会计期末需对“跨期项目”进行调整。 跨期项目是指由于收入权利的形成时间（或费 用义务的发生时间）与现金的实际收取（或支出） 时间产生差异，从而影响到几个会计期间会计确认 与计量事项
45、的收入和费用项目。 期末账项调整的项目主要涉及跨期项目，包括跨期 收入项目和跨期费用项目，从形成方式看，跨期项 目包括递延项目和应计项目。,2、递延项目和应计项目 递延项目是指在费用的受益期之前预先支付货币资金或收入权利形成之前预先收取货币资金而形成的跨期项目。 包括： A、递延费用又称预付费用，是指预先支付货币资金而由其后几个会计期间共同受益的项目。 如预付报刊费、预付租金、预付保险费等。一般通 过设置“预付账款”等账户来进行核算。B、递延收入是指预先收取货币资金而在其后会计期间确认收入的项目。 如预收的出租包装物租金、预收的出租房屋、出租 设备租金等。一般通过设置“预收账款”等账户来 进行
46、核算。,应计项目是指费用责任或收入权利在本期形成，但在以后的会计期间才实际支付或收到货币资金的跨期项目。 包括： A、应计费用是指费用义务已在本期形成，但需在未来会计期间支付货币资金的项目。 如应支付的借款利息、应付租入包装物、房屋、设 备的租金等。一般通过设置“应付利息”、“其他 应付款”等账户来进行核算。,B、应计收入是指收入权利已在当期形成，但在未来会计期间才能实际收取货币资金的项目。 如应收取的出租包装物、房屋、设备的租金等。 一般通过设置“其他应收款”等账户来进行核算。3、期末账项调整实例 【例P157 -158】,四、利润形成及分配的账务处理 以跃华工厂2007年3月份发生的经济业
47、务为例 1、取得营业外收入 借：银行存款（政府补助）固定资产清理无形资产等贷：营业外收入【例23】收到政府补助2000元，存入银行。 借：银行存款2000贷：营业外收入2000,2、发生营业外支出 借：营业外支出贷：银行存款固定资产清理待处理财产损溢等【例24】3月份报废机器一台，经过清理发生净损失16000元，作为营业外支出处理。 借：营业外支出16000贷：固定资产清理16000,3、结转所有的收入和收益 借：主营业务收入营业外收入其他业务收入投资收益贷：本年利润【例25】将3月份“主营业务收入”账户、“投资收益”账户、“营业外收入”账户余额结转至“本年利润”账户。投资收益”账户贷方余额为
48、4000元。 借：主营业务收入1452000=【例16】1080000+【例17】272000+【例18】100000营业外收入2000投资收益4000贷：本年利润1458000,4、结转成本、费用和支出 借：本年利润 贷：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本营业外支出管理费用财务费用销售费用,【例26】将3月份“主营业务成本”账户余额、“营业税金及附加”账户余额、“销售费用”账户余额、“管理费用”账户余额、“财务费用”账户余额、“营业外支出”账户余额结转至“本年利润”账户。借：本年利润 1088000贷：主营业务成本【例19】911200营业税金及附加【例22】22600营业外支出【例24】16000管理费用70000=【例1】4800+【例4】8000+【例5】1120+【例6】3200+【例8】400+【例9】1000+【例11】51480财务费用【例10】5000销售费用63200=【例20】54080+【例21】9120,5、计算、登记和结转所得税 应交所得税=应纳税所得额适用税率 登记所得税时： 借：所得税费用贷：应交税费应交所得税结转所得税： 借：本年利润贷：所得税费用,
