1、会 计 之 友 2 0 1 4 年 第 3 0 期一 、引 言随 着 我 国 经 济 的 发 展 ， 以 及 市 场 经 济 体 制 的 建立 与 完 善 ， 目 标 成 本 管 理 成 为 成 本 管 理 的 重 要 方 法 ，推 行 目 标 成 本 管 理 对 于 降 低 成 本 、 费 用 ， 提 高 企 业 经济 效 益 有 着 积 极 的 意 义 。 目 标 成 本 管 理 在 今 天 之 所以 如 此 重 要 ， 是 由 当 今 的 产 业 环 境 性 质 所 决 定 的 。 如今 ， 商 业 企 业 必 须 面 对 全 球 性 的 竞 争 环 境 ， 适 应 快 速变 化 及 特
2、 有 规 则 （ 吴 雪 林 ， 2 0 0 5 ） 。 企 业 传 统 的 利 润 规划 以 及 成 本 管 理 是 为 温 和 的 竞 争 环 境 而 设 计 的 ， 无法 适 应 现 今 快 速 变 化 并 且 愈 加 复 杂 的 商 业 竞 争 环境 ， 而 目 标 成 本 管 理 方 法则 能 够 更 好 地 达 到 现在 所 面临环 境 的 要求 。【 摘 要 】 随 着 国 内 外 企 业 对 目 标 成 本 管 理 的 广 泛 应 用 ，很 多 企 业 在 应 用 中 取 得 成 功 ，目 标 成 本 管 理 也 得 到 了 更 多 企 业 的关 注 、重 视 和 应 用 。
3、实 践 证 明 企 业 采 用 目 标 成 本 管 理 有 助 于 降 低 企 业 的 生 产 经 营 成 本 ，增 加 企 业 的 经 济 利 润 ，提 高 企 业 价 值 ，增强 企 业 的 竞 争 力 。 不 可 否 认 ，由 于 种 种 原 因 我 国 企 业 运 用 目 标 成 本 管 理 还 存 在 着 一 些 问 题 。 文 章 对 这 些 问 题 进 行 系 统 阐 述 ，认 真分 析 存 在 问 题 的 原 因 ，并 从 扩 大 企 业 目 标 成 本 管 理 的 范 围 、创 新 目 标 成 本 管 理 方 式 、实 行 全 员 参 与 管 理 、树 立 成 本 竞 争 意
4、 识 、加强 策 略 成 本 管 理 和 价 值 链 管 理 等 方 面 提 出 应 对 策 略 ，以 期 为 即 将 实 施 目 标 成 本 管 理 的 企 业 提 供 参 考 。【 关 键 词 】 目 标 成 本 管 理 ； 邯 钢 集 团 ； 应 对 策 略中 图 分 类 号 ： F 2 3 4 .3 文 献 标 识 码 ： A 文 章 编 号 ： 1 0 0 4 - 5 9 3 7（ 2 0 1 4） 3 0 - 0 1 2 2 - 0 5北 京 工 商 大 学 商 学 院 张 继 德 刘 伟* 本 文 是 北 京 工 商 大 学 国 有 资 产 管 理 协 同 创 新 中 心 项 目
5、 （ G Z 2 0 1 3 0 8 0 1 ） ， 北 京 市 教 委 社 科 计 划 重 点 项 目（ S Z 2 0 1 2 1 0 0 1 1 0 0 7 ） ，国 家 社 科 基 金 青 年 项 目 （ 1 1 C G L 0 2 5 ） 的 阶 段 性 成 果 。我 国 目 标 成 本 管 理 存 在 的 问 题 、 原 因 和 对 策 以 邯 钢 集 团 的 目 标 成 本 管 理 为 例*管 理 会 计 系 列 文 章 （ 8 ）五 、结 语云 会 计 环 境 下 A IS 的 可 信 性 水 平 成 为 企 业 选 择 云会 计 时 关 注 的 关 键 问 题 之 一 ， 它
6、 制 约 着 云 会 计 在 企 业的 应 用 和 推 广 。 本 文 引 入 Q F D 质 量 功 能 展 开 技 术 ， 提出 了 一 种 云 会 计 环 境 下 基 于 Q F D 的 A IS 可 信 性 评 价方 法 ， 该 方 法 能 够 直 观 、 可 视 化 地 呈 现 A IS 可 信 性 评价 的 整 个 过 程 。 通 过 建 立 二 阶 段 的 质 量 屋 模 型 ， 将A IS 可 信 需 求 层 次 结 构 化 ， 在 用 户 需 求 和 评 价 指 标 间建 立 直 接 映 射 ， 能 够 便 捷 地 得 到 各 级 指 标 的 评 价 结果 ， 让 企 业 直
7、 观 地 了 解 当 前 A IS 的 可 信 性 水 平 ， 并 为云 会 计 供 应 商 进 一 步 改 进 和 优 化 A IS 的 可 信 性 指 明方 向 和 提 供 参 考 。 【 参 考 文 献 】 1 程 平 ，何 雪 峰 .“ 云 会 计 ”在 中 小 企 业 会 计 信 息 化 中 的应 用 J .重 庆 理 工 大 学 学 报 （ 社 会 科 学 ） ， 2 0 1 1 ，2 5（ 1） ： 5 5 - 6 0 . 2 程 平 ，赵 子 晓 .云 会 计 对 中 小 企 业 的 影 响 及 选 择 策 略 J .会 计 之 友 ，2 0 1 4（ 1 2） ：1 1 7
8、- 1 1 9 . 3 程 平 . 我 国 可 信 软 件 产 业 的 发 展 现 状 与 应 对 策 略 J .科 技 进 步 与 对 策 ，2 0 1 0 ，2 7（ 3） ： 5 1 - 5 4 . 4 程 平 ，温 艳 好 .基 于 云 会 计 的 A IS 可 信 性 层 次 结 构 模型 J .重 庆 理 工 大 学 学 报 （ 社 会 科 学 ） ， 2 0 1 4 ， 2 8（ 2） ：2 4 - 3 1 . 5 Im m o rn en A ，P aly iain en M . T ru stw o rth in ess ev alu a-tio n an d testin
9、g o f o p en so u rce co m p o n en ts C .Pr o co f th e 7 th In t C o n f o n Q u ality S o ftw are.W ash in g to n D C :IE E E C o m p u ter S o ciety，2 0 0 7:1 1 - 1 2. 6 IS O / IE C 1 5 4 0 8 - 3 :2 0 0 5 ， In fo rm atio n tech n o lo g y :secu ri ty tech n iq u es :ev alu atio n cri teria fo r
10、ITsecu ri ty ， p art 1 :in tro d u ctio n an d g en era l m o d el S .2 0 0 5 . 7 S h i，H 1 L ，M a，J1 Z o u ，F 1 Y .S o ftw are d ep en d ab ilityev alu atio n m o d el b ased o n fu zzy th eo ry C . InIn tern atio n al C o n feren ce o n C o m p u ter S cien ce an dIn fo rm atio n T ech n o lo g y
11、， 2 0 0 8 :1 0 2 - 1 0 6 . 8 熊 伟 ， 王 娟 丽 ， 蔡 铭 .基 于 Q F D 技 术 的 软 件 可 信 性评 估 研 究 J . 计 算 机 应 用 研 究 ， 2 0 1 0 ， 2 7（ 8） ：2 9 9 1 - 2 9 9 4 .1 2 2管 理 会 计 系 列 文 章 （ 8 ）目标 成本 管理 起源 于 美 国 ， 成功 应 用 在 日 本 。 以 日 本 本 田 为 代表 的 日 本 企 业 在 2 0 世 纪 6 0 年代 就 开 始 实 施 目 标 成 本 管 理 方法 ， 以 质 优 价 低 的 产 品 在 国 际 市场 上 与 欧
12、美 产 品 竞 争 ， 表 现 出 很强 的 市 场 竞 争 力 ， 在 欧 美 市 场 上节 节 胜 利 。 随 着 经 济 全 球 化 进 一步 深 入 ， 国 内 外 企 业 的 竞 争 日 益激 烈 ， 中 国 企 业 的 生 存 压 力 日 益加 剧 ， 如 果 公 司 不 能 及 时 调 整 对 策 ， 还 是 沿 用 老 一 套粗 放 型 的 成 本 管 理 办 法 ， 内 部 经 济 责 任 制 不 落 实 ， 企业 的 盈 利 能 力 和 市 场 竞 争 力 将 不 断 减 弱 。 于 是 在 2 0世 纪 8 0 年 代 ， 我 国 许 多 企 业 开 始 探 索 使 用
13、目 标 成 本管 理 ， 先 是 机 械 工 业 企 业 扩 展 了 目 标 成 本 管 理 的 内涵 与 外 延 ， 实 行 全 过 程 的 目 标 成 本 管 理 ； 到 了 9 0 年代 则 形 成 了 以 邯 钢 经 验 为 代 表 的 具 有 中 国 特 色 的 目标 成 本 管 理 。我 国 的 许 多 企 业 ， 如 邯 郸 钢 铁 公 司 、 美 菱 集 团 、 郑州 卷烟 厂等 应用 了目 标成 本管 理进 行成 本控 制和 绩 效管 理 之 后 ， 取 得 了 显 著 成 效 ， 产 品 成 本 大 大 降 低 ， 公 司财务 状况 得到 改善 ， 提 高了 企业 的盈 利
14、能 力并 增强 了企 业 的 竞争 力 。 但不 可 否 认 ，由 于 种种 原 因我 国 企 业运用 目标 成本 管理 还存 在着 一些 问题 。 本文 对这 些问 题进 行系 统阐 述和 认真 分析 ， 探究 存在 问题 的原 因 ， 并 进一步 提出 相应 的应 对策 略 ， 以期 能够 为即 将实 施目 标成 本 管 理的 企 业 提供 参 考 。二 、我 国 的目 标 成 本管 理（ 一 ） 目 标成 本 管 理的 内 涵众 所 周 知 ， 目 标 成 本 就 是 企 业 以 市 场 价 格 为 基础 ， 扣 除 目 标 利 润 ， 以 此 来 倒 推 出 产 品 的 成 本 。 目
15、 标成 本 管 理 是 以 实 现 企 业 效 益 为 目 标 的 一 种 科 学 管理 方 法 ， 它 主 要 是 通 过 目 标 成 本 的 分 解 、 落 实 、 控 制和 考 核 等 手 段 ， 来 对 企 业 生 产 经 营 活 动 的 全 过 程 进行 全 面 、 综 合 的 管 理 （ 王 永 连 ， 2 0 1 0 ） 。 目 标 成 本 管 理分 为 两 个 阶 段 ：（ 1 ） 确 立 阶 段 发 生 在 产 品 开 发 循 环的 产 品 规 划 以 及 产 品 概 念 阶 段 ， 主 要 在 于 设 立 目 标成 本 ；（ 2 ） 达 成 阶 段 发 生 在 产 品 开
16、发 循 环 的 产 品 设计 积 极 生 产 阶 段 ， 主 要 为 了 实 现 目 标 成 本 。 目 标 成本 管 理 的 这 两 个 阶 段 与 产 品 开 发 循 环 的 关 系 如 图 1所 示 。（ 二 ） 我 国 企业 目 标 成本 管 理 的特 征1 .目 标 成 本的 计 算 采用 倒 扣 法在 目标 成 本的 制定 过程 中 ， 需要 将多 种 因 素综 合考虑 进 来 ， 而 倒 扣 法是 运 用 最频 繁 的 方法 。 目标 成 本 管理体 系通 过竞 争性 的市 场价 格减 去期 望利 润来 确定 成本目 标 ， 价格 通常 由市 场上 的 竞争 情况 决定 ， 而目
17、 标利润则 由公 司及 其所 在行 业的 财务 状 况决 定 。 采用 倒扣法计 算目 标成 本时 ， 既要 考 虑到 正工 序和 逆工 序的 问题 ， 又需 要上 下级 之间 不断 进 行商 讨 ， 因而 其计 算步 骤比较 复 杂 。2 .侧 重 于 成本 的 事 中及 事 后 控制在 产 品 的 设 计 阶 段 ， 企 业 为 了 达 到 控 制 产 品 成 本 的目 的 ，必 须 经 过 严 密 精 细 的 过 程 ，这 表 明 成 本 的 前 馈 控 制依 赖 于 成 本 企 划 。 产 品 的 设 计 成 本 不 同 于 成 本 企 划 ，后 者的 运 作 过 程 不 仅 需 要
18、精 密 的 论 证 ， 更 需 要 各 种 制 度 和 组织 结 构 的 保 证 。 然 而 ，在 我 国 的 部 分 大 型 生 产 企 业 中 ，仅有 设 计 成 本 的 描 述 ，由 此 可 见 ，我 国 的 目 标 成 本 管 理 对 成本 企 划 的 支 持 力 度 还 不 够 。 我 国 的 目 标 成 本 管 理 是 以 职能 式 的 组 织 结 构 为 导 向 的 ， 其 过 程 和 作 用 与 成 本 维 持 相类 似 ，是 一 种 在 生 产 中 控 制 成 本 的 事 中 成 本 控 制 体 系 。3 .对 目 标 成本 的 分 解过 程 进 行多 次 商讨为 了 更 好
19、 地 明 确 责 任 ，使 各 级 成 员 围 绕 目 标 成 本 而奋斗 ， 在确 定目 标成 本后 ， 应对 其进 行自 上而 下的 逐级分 解 。 在 目 标 成 本 的 分 解 过 程 中 ，企 业 需 要 将 各 种 产 品的工 序 、 实际 能够 降低 成本 的 潜力 纳入 考虑 范围 ， 并进行 不 断 的 探 讨 和 修 改 。 我 国 企 业 采 用 正 工 序 核 算 ，逆 工序 挖 掘 的 方 法 来 确 定 产 品 成 本 ，以 避 免 出 现 虚 高 的 不 合理 指 标 。 为 了 保 证 成 本 指 标 的 科 学 性 ，在 制 定 目 标 成 本时 ， 企业 上
20、下 级之 间必 须充 分 交换 意见 ， 进行 多次 的 商讨 ，这 样 才 能 够 确 定 合 理 的 目 标 成 本 指 标 的 分 解 体 系 。4 .与 责 任 成本 制 度 的结 合企 业将 责 任会 计与 目标 成本 的确 定 、 分 解 、 控制 等图 1 目 标 成 本 管 理 阶 段 产 品 开 发 循 环 示 意 图1 2 3会 计 之 友 2 0 1 4 年 第 3 0 期过 程结 合在 一起 ， 就可 以将 目标 成本 管理 转化 为责 任成 本 。 在我 国 的 目标 成 本 管理 模 式 中 ，责 任成 本 制 度起着 关 键的 作 用 。 企业 将 目 标成 本
21、纳入 责 任 会计 系 统 ，以目 标成 本为 基础 编制 责任 预算 ， 根据 核算 目 标成 本 的发 生情 况 ， 明确 各部 门 对成 本管 理的 责任 ， 对目 标成 本的 完 成 情况 进 行 考核 ，为 奖惩 制 度 提供 客 观 依据 。 这种结合 方 式 体 现 了 企 业 内 部 责 、 权 、 利 的 统 一 ， 使 目 标 成本 管理 的推 行与 实施 有了 可靠 的基 础和 切实 的制 度 保证 （ 韩 磊 ，2 0 1 2） 。（ 三 ） 邯 钢集 团 的 目标 成 本 管理 案 例在 我 国 计 划 经 济 向 市 场 经 济 转 型 期 间 ， 邯 钢 集 团摸
22、 索 出 了 一 套 行 之 有 效 的 目 标 成 本 管 理 方 法 。 这 套 目标成 本 管 理 体 系 在 我 国 得 到 推 广 ， 很 多 企 业 将 其 与 自身 的 实 践 经 验 相 结 合 ， 使 得 我 国 目 标 成 本 管 理 有 了 更好 的 发 展 。 邯 钢 集 团 是 将 自 身 经 营 模 式 与 目 标 成 本 管理 相 结 合 ， 取 得 经 济 效 益 的 典 范 ， 本 文 对 此 进 行 相 关论 述 。1 .邯 钢 成本 管 理 的时 代 背 景改 革 开 放 以 后 ， 钢 铁 企 业 面 临 着 来 自 国 内 外 同行 业 的 激 烈 竞
23、 争 。 2 0 世 纪 8 0 年 代 末 ， 国 家 对 建 设 规模 进 行 降 温 ， 引 起 对 钢 材 需 求 的 减 少 ， 导 致 其 价 格 下降 ， 但 其 成 本 则 由 于 物 价 上 升 而 相 应 提 高 。 这 种 情 势给 一 些 钢 铁 企 业 带 来 了 很 大 影 响 。 例 如 ， 在 1 9 9 0 年邯 钢 这 个 老 厂 的 税 前 利 润 从 上 年 的 7 9 0 0 万 元 下 降到 1 0 0 万 元 ， 已 经 濒 临 亏 损 的 边 缘 。 我 们 常 说 ， 成 本管 理 是 企 业 谋 求 高 经 济 效 益 最 根 本 的 途 径
24、 。 因 此 ， 改善 成 本 管 理 成 为 像 邯 钢 这 样 的 企 业 所 关 注 的 中 心 ，是 顺 应 邯 钢 生 产 特 点 之 举 。 邯 钢 经 验 出 现 在 2 0 世 纪9 0 年 代 ， 出 现 在 中 国 ， 出 现 在 一 个 钢 铁 联 合 企 业 ， 决非 偶 然 ， 乃 特 定 的 时 代 和 行 业 背 景 所 促 成 （ 韩 季 瀛 ，杨 继 良 ， 1 9 9 8 ） 。2 .邯 钢 经验 的 主 要内 容邯钢 目标 成本 管理 模式 的基 本 构成 为模 拟 市 场 核算 、 实行 成本 否决 制 。 在实 际运 作中 ， 采取 模拟 市场 价格
25、核 算 和逆 生 产 流程 的“ 倒 推 法 ” 进 行 考 核 。（ 1） 模拟 市 场 核 算 。 模 拟 市 场 ， 就 是 指 邯 钢 在 确 定内部 转 移 价 格 时 ， 是 通 过 最 终 产 品 的 市 场 价 格 来 进 行“ 模 拟 ” 而 形 成 的 ，“ 模 拟 市 场 ” 的 目 的 是 为 了 全 公 司 齐心协 力 地 得 到 更 高 的 利 润 ， 而 不 是 为 了 对 内 部 单 位 作出 最 佳 的 “ 外 购 抑 自 产 ” 的 决 策 （ 韩 季 瀛 等 ， 1 9 9 8 ） 。 其具 体 过 程 为 ， 首 先 确 定 钢 材 的 市 场 价 格
26、， 然 后 扣 除 税金 和 目 标 利 润 ， 得 出 的 结 果 即 为 钢 材 的 目 标 成 本 。 因而 ， 全 厂 应 挖 掘 的 潜 力 也 就 是 实 际 成 本 与 计 算 出 的目 标 成 本 的 差 异 。 班 组 再 把 指 标 落 实 到 人 ， 形 成 一个 由 十 几 万 个 指 标 组 成 的 以 保 障 全 厂 目 标 利 润 为中 心 的 成 本 控 制 体 系 。 此 体 系 是 一 个 严 密 的 责 任 网络 ， 厂 内 各 部 门 和 个 人 与 体 系 中 的 每 个 指 标 都 有 密切 联 系 。 在 这 种 情 况 下 ， 目 标 成 本 的
27、 测 算 就 是 以 市场 价 为 基 础 的 ， 而 市 场 价 格 客 观 存 在 ， 具 有 不 容 置疑 的 权 威 性 ， 如 果 企 业 员 工 对 下 达 的 相 关 指 标 有 疑问 ， 无 需 找 厂 长 讨 价 还 价 ， 可 以 直 接 去 市 场 上 进 行核 实 （ 王 世 定 等 ， 1 9 9 7 ） 。（ 2 ） 实 行 成 本 否 决 制 。 其 基 本 观 点 ， 一 是 不 讲 客观 、 不 搞 分 析 、 严 格 考 核 ； 二 是 实 行 彻 底 的 成 本 否 决权 。 这 表 明 ， 成 本 指 标 具 有 重 大 影 响 ， 如 果 分 配 给
28、分厂 、 班 组 或 个 人 的 目 标 成 本 被 突 破 ， 就 算 其 他 指 标 都完 成 得 很 好 ， 工 资 和 奖 金 也 要 受 到 影 响 。 因 此 ，“ 成 本权 威 ” 就 在 邯 钢 集 团 内 形 成 ， 除 此 之 外 ， 邯 钢 集 团 还 将成 本 作 为 影 响 、 诱 导 和 矫 正 人 的 行 为 的 杠 杆 （ 刘 小 明等 ， 1 9 9 8 ） 。 成 本 考 核 不 仅 与 奖 金 挂 钩 ， 实 行 成 本 否 决权 ， 而 且 也 与 职 工 升 级 挂 起 钩 来 。 由 于 成 本 考 核 与 每个 职 工 的 切 身 利 益 紧 密
29、挂 钩 ， 促 使 各 厂 把 成 本 当 作 重点 中 的 重 点来 抓 。 为了 正确 评 价各 个责 任单 位的 经济效益 ， 总厂 每 年 要从 综 合 奖中 拨付 5 0 0 多万 元专 门用于降 低 成 本奖 和 增 利奖 。3 .邯 钢 成 本管 理 给 企业 带 来 的变 化（ 1） 实 行这 一管 理方 法 ， 促进 了各 级领 导和 广大 职工思 想 观 念 的 转 变 。 比 如 市 场 观 念 、 竞 争 观 念 、 效 益观 念 、 成 本 意 识 等 ， 大 家 普 遍 感 到 生 产 的 责 任 具 体了 ， 他 们 把 本 职 工 作 同 市 场 、 效 益 紧
30、 密 联 系 起 来 ，使 国 有 资 产 的 管 理 与 效 益 真 正 落 到 实 处 。 （ 2 ） 促 进了 内 部 经 营 机 制 的 转 换 。 推 行 “ 模 拟 市 场 核 算 ， 实行 成 本 否 决 ” 机 制 ， 成 本 指 标 层 层 分 解 ， 把 公 司 承担 的 压 力 逐 级 传 递 到 了 工 段 、 科 室 、 班 组 和 个 人 ，使 分 厂 吃 公 司 大 锅 饭 、 职 工 吃 企 业 大 锅 饭 的 状 况 彻底 改 变 。 （ 3 ） 促 进 各 项 专 业 管 理 的 加 强 。 随 着 模 拟市 场 核 算 覆 盖 面 的 扩 展 和 核 算
31、指 标 的 完 善 细 化 ， 企业 内 部 各 种 物 流 ， 包 括 产 成 品 、 半 成 品 、 原 料 、 能源 、 劳 务 、 资 产 ， 都 以 价 值 形 态 参 与 流 通 和 管 理 ， 实现 了 向 “ 企 业 管 理 以 财 务 管 理 为 中 心 ， 财 务 管 理 以资 金 管 理 为 中 心 ” 的 转 变 ， 带 动 和 促 进 企 业 全 面 改善 经 营 管 理 。 （ 4 ） 促 进 了 “ 按 劳 分 配 ” 原 则 的 贯 彻 ，企 业 凝 聚 力 进 一 步 增 强 。 贯 彻 效 益 决 定 分 配 原 则 ，把 每 个 人 的 劳 动 成 果 同
32、 劳 动 报 酬 紧 密 结 合 起 来 ， 从管 理 会 计 系 列 文 章 （ 8 ）1 2 4而 使 全 体 职 工 真 正 感 受 到 自 己 是 企 业 的 主 人 ， 使 全心 全 意 依 靠 工 人 阶 级 办 好 国 有 企 业 的 方 针 真 正 落到 实 处 。除此 之外 ， 邯钢 集团 的目 标成 本管 理还 有 效 促 进了产 品成 本的 降低 和效 益提 高 、 产品 质量 的提 高和 品种 开 发 、 企 业 的 技 术 进 步 、 产 量 和 劳 动 生 产 率 的 提 高 、各项 指标 的改 善等 。 邯 钢集 团的 管理 经验 给企 业带 来了巨 大的 发展
33、潜力 ， 并 为国 有企 业的 改革 与发 展闯 出一 条 成 功之 路 。三 、我 国 企业 目 标 成本 管 理 存在 的 问题 及 原 因（ 一 ） 存 在的 问 题目前 ， 我国 大多 数企 业都 重视 目 标成 本管 理 ， 不 断改进 目标 成本 管理 中的 一些 薄弱 环节 ， 也取 得了 一定的进 步 。 我国 虽有 部 分像 邯钢 集团 一样 能够 成功 应 用目标 成本 管理 的企 业 ， 但是 无论 从目 标成 本管 理的 现状或 是其 结果 来看 ， 必 须关 注它 在我 国企 业中 存在 的问 题 。1 .全 员 参与 积 极 性不 高目 标 成 本 管 理 通 常
34、被 认 为 是 企 业 财 务 和 管 理 人员 的 职 责 所 在 ， 其 他 职 工 只 关 注 成 本 控 制 目 标 的 完成 情 况 ， 而 不 会 主 动 地 参 与 到 企 业 的 目 标 成 本 管 理中 来 。 在 员 工 培 训 方 面 ， 企 业 并 不 太 关 注 ， 很 多 员 工不 能 在 工 作 中 发 表 自 己 的 建 议 ， 只 能 被 动 地 接 受 ， 因而 他 们 对 工 作 的 积 极 性 不 高 。 这 使 得 企 业 的 生 产 效率 不 断 降 低 ， 并 进 一 步 导 致 各 个 环 节 中 的 生 产 成 本显 著 上 升 。2 .成 本
35、 竞争 意 识 不强目前 ， 随着 企业 间竞 争的 不断 加 剧 ， 企业 要 想 在 竞争中 保持 持续 的优 势并 占据 有利 地位 ， 必须 重视 对竞争对 手成 本变 动情 况 的 分 析 ， 也 就 是 说 企 业 必 须 认 真核 算 竞 争 对 手 的 成 本 。 企 业 只 有 通 过 竞 争 对 手 与 本 企业 产 品 的 比 较 分 析 ， 正 确 判 断 双 方 的 优 劣 形 势 ， 才 能真 正 地 在 竞 争 中 处 于 优 势 地 位 。 在 目 标 成 本 管 理 过 程中 ， 竞 争 意 识 薄 弱 是 我 国 企 业 存 在 的 普 遍 现 象 ， 然
36、而 ，在 市 场 竞 争 中 ， 优 胜 劣 汰 是 永 远 的 法 则 。 因 此 ， 企 业 要想在 激 烈 的 市 场 竞 争 中 克 敌 制 胜 ， 必 须 积 极 提 升 其 竞争 意 识 。3 .目 标 成本 管 理 范围 具 有 狭隘 性在我 国企 业的 目标 管理 中 ， 很多 企业 只 重 视 企 业内部 价值 链的 分析 ， 而 对上 游零 部件 供应 商和 下游 产品分 销商 等企 业外 部价 值链 的分 析有 所忽 略 ； 只关 注生产 环节 的目 标成 本 ， 而很 少 分析 经营 、 销售 等方 面的目标 成本 ， 这导 致目 标成 本管 理脱 离了 外部 环境 ，
37、 降低了其 适 应 外部 市 场 环境 变 化 的能 力 （ 王永 连 ，2 0 1 0） 。 近年来 ， 正是 由于 观念 上的 束缚 ， 成本 管理 对提 高企 业效益的 作用 甚微 ， 甚至 制约 了企 业技 术的 进步 ， 妨碍 了企业的 发 展 。4 .目 标 成 本管 理 粗 放企 业通 常 会把 成本 管理 的重 心放 在显 性成 本和 费用上 ， 缺乏 对隐 性成 本的 有效 控制 。 此外 ， 企业 对非 财务方 面的 信息 有所 忽略 ， 只重 视财 务方 面的 相关 信息 。值得 注意 的是 ， 成本 不仅 包 括人 工 、 原材 料等 显性 成本 ， 还包 括由 于管
38、理不 善等 原因 所造 成的 损失 即隐 性成本 ， 忽视 隐性 成本 可能 导 致企 业成 本核 算一 定程 度的失 真 。（ 二 ） 产 生 问题 的 原 因全 面质 量 管理 ， 就是 指一 个组 织以 质 量为 中 心 ， 以全员 参与 为基 础 ， 目的 在于 通 过顾 客满 意和 本组 织所有成 员及 社会 受益 而达 到长 期成 功 的管 理途 径 ， 它包括人 、 机 、 料 、 法 、 环五 个主 要因 素 。 本文 从全 面质 量管理理 论的 新视 角分 析了 我国 目标 管理 过程 中存 在以 上问题 的 原 因 。1 .人 员 方 面的 因 素一 方 面 ， 长 期 以
39、 来 ， 我 国 的 很 多 企 业 把 成 本 管 理主 体 确 定 为 企 业 的 财 务 人 员 和 少 数 专 职 成 本 管 理人 员 ， 而 企 业 各 生 产 车 间 和 部 门 组 织 的 职 工 工 作 范围 则 被 限 制 在 生 产 领 域 。 技 术 人 员 和 广 大 职 工 缺 乏成 本 意 识 ， 不 能 参 与 到 成 本 管 理 中 来 ， 企 业 的 成 本管 理 失 去 广 大 的 管 理 群 体 ， 因 此 ， 难 以 真 正 取 得 成效 。 另 一 方 面 ， 我 国 企 业 人 员 的 成 本 竞 争 意 识 淡 薄 ，有 待 加 强 ， 企 业
40、只 有 重 视 竞 争 对 手 ， 测 算 出 竞 争 对手 的 成 本 并 与 之 进 行 比 较 ， 方 可 制 定 扬 长 避 短 的 策略 以 争 取 竞 争 优 势 。2 .方 法 制 度方 面 的 因素我 国 的 企 业 在 目 标 成 本 管 理 的 核 算 方 法 方 面 还不 完 善 ， 这 主 要 表 现 在 两 个 方 面 。 首 先 ， 核 算 的 环 节 还不 完 整 。 当 前 ， 我 国 的 众 多 企 业 在 成 本 管 理 中 只 注 重生 产 环 节 的 成 本 管 理 ， 而 对 企 业 的 供 应 与 销 售 环 节 考虑 不 多 ， 对 企 业 的 外
41、 部 价 值 链 更 是 视 而 不 见 ， 这 可 能会 导 致 企 业 投 资 和 生 产 决 策 的 严 重 失 误 。 其 次 ， 核 算的 内 容 还 不 够 全 面 。 大 多 数 企 业 只 考 虑 看 得 见 的 成本 ， 未 考 虑 隐 性 成 本 ， 这 可 能 使 得 成 本 核 算 的 结 果 与实 际 成 本 不 一 致 。 目 前 ， 我 国 企 业 正 面 临 着 如 何 正 确管 理 会 计 系 列 文 章 （ 8 ）1 2 5会 计 之 友 2 0 1 4 年 第 3 0 期地认 识 这 些 隐 性 成 本 ， 找 到 并 剔 除 导 致 成 本 提 高 的
42、动因 的 关 键 问 题 。四 、针 对 目标 成 本 管理 存 在 问题 提 出的 应 对 策略（ 一 ） 鼓 励全 员 参 与管 理事实 上 ， 目标 成本 管理 与 企业 中每 个员 工 都 息 息相关 ， 无 论 企 业 制 定 的 目 标 成 本 控 制 措 施 多 么 科 学与 合 理 ， 要 达 到 降 低 成 本 、 提 高 经 济 效 益 的 目 的 ， 最终 都 是 要 通 过 全 体 员 工 的 积 极 贯 彻 与 执 行 才 能 实现 。 所 以 ， 企 业 上 下 要 对 成 本 管 理 给 予 足 够 的 重 视 ，从 基 层 员 工 到 高 层 管 理 者 ， 都
43、 要 不 断 增 强 对 目 标 成本 管 理 的 认 识 ， 明 确 每 个 组 织 和 个 人 在 目 标 成 本 管理 过 程 中 应 当 承 担 的 责 任 ， 使 他 们 真 正 以 主 人 翁 的心 态 积 极 参 与 成 本 管 理 。 同 时 企 业 应 该 加 强 对 员 工的 培 训 以 提 高 他 们 的 职 业 技 能 ， 使 他 们 更 好 地 参 与企 业 的 成 本 管 理 。（ 二 ） 正 确树 立 成 本竞 争 意 识企业 不仅 要加 强自 身目 标成 本 管理 与控 制 ， 更 应该时 刻关 注竞 争对 手的 成本 变动 ， 并对 其变 动 的原 因进 行
44、认 真的 探 讨 和分 析 。 在当 今 社 会 ，企 业之 间 的 竞争愈 演愈 烈 ， 产品 差异 化 程度 不断 降低 ， 顾客 在购 买产 品时主 要考 虑产 品的 价格 ， 企业 若能 以更 低的 价格 出 售产 品 就 能够 赢 得 更多 客 户 和市 场 。 由 此 可 见 ，重 视 研究竞 争对 手的 成本 ， 树立 起成 本的 竞争 意识 ， 是促 使企 业有 效 地 进行 产 品 改良 ，逐 步降 低 产 品成 本 的 有效 方 法 。（ 三 ） 扩 大企 业 目 标成 本 管 理的 范 围为了 更好 地适 应日 益激 烈的 市 场竞 争环 境 ， 现 代企 业 需 要进
45、一 步 扩大 目 标 成本 管 理 的范 围 。 因 此 ，企业除了 要 分 析 生 产 成 本 ， 还 应 对 产 品 的 研 究 、 开 发 、 销 售以及 售后 服务 等过 程进 行控 制 ， 使其 囊括 企 业生 产与管 理 的 整个 价 值 链 。 此 外 ，企 业 应当 把 上 下游 供 应 商和客 户纳 入企 业目 标成 本管 理的 范畴 ， 即对 整个 行业 的价 值链 进行 分析 和整 合 ， 放眼 全局 ， 对各 种潜 在 的机 会和 威 胁 进行 全 盘 的分 析 和 管理 。 这样 ，企 业就 能 够 实现降 低 成本 、提 高 盈利 、增 加企 业 价值 的 目 标
46、。（ 四 ） 创 新目 标 成 本管 理 方 式企业 在核 算成 本时 不仅 要包 括 劳务 费 、 原 材 料 及燃 料费 用等 有形 成本 ， 还应 当包 括市 场的 开拓 、 员工 工作积 极性 、 产品 质量 等一 系 列的 隐性 成本 。 但是 ， 通过调 查发 现 ， 在企 业计 算 目标 成本 时 ， 往往 只考 虑 一些 有形 的 成 本项 目 ，而一 些 隐 性成 本 项 目则 经 常 被忽 略 。 事实 上 ， 一些 隐性 成本 ， 如 企业 的规 模 、 地理 位置 、 产品 的复杂 性等 也可 能会 对目 标成 本产 生很 大影 响 。 企业 若想对 目标 成本 管理
47、的形 式有 所创 新 ， 必须 足够 重视 隐性成 本 。五 、 结 语近 年来 ， 随着 目标 成本 管理 在我 国企 业 中 的成 功应用 ，其 逐渐 在 企 业中 占 据 愈加 重 要 的位 置 。 虽 然 整 体上效 果良 好 ， 但也 存在 着一 些 不可 忽视 的问 题 ， 比如 目标成 本管 理范 围狭 隘 ， 目标 成 本管 理粗 放 ， 全员 参与 积极性 不高 ， 成本 竞争 意识 有待 加强 等 。 如果 不加 改进 ，这些 因 素 势必 会 制 约企 业 的 发展 。 总而 言 之 ， 为 了 更 好地适 应竞 争激 烈的 市场 变化 ， 我国 企业 必须 不断 学习
48、，借 鉴 其 他 国 内 外 企 业 先 进 的 目 标 成 本 管 理 的 经 验 ， 并对这 些经 验加 以总 结 ， 探索 出一 条适 合自 身发 展的 目标成 本 管 理的 新 道 路 。 我 们相 信 ，我国 企 业 通过 改 进 自身在 目标 成本 管理 方面 的不 足之 后 ， 定能 提高 企业 价值 ， 增强 企业 的竞 争力 ， 在激 烈的 市场 竞争 中立 于不 败之地 。 【 主 要 参考 文 献 】 1 吴 雪 林 . 目 标 成 本 管 理 M . 经 济 科 学 出 版 社 ，2 0 0 5 ： 1 0 - 2 0 . 2 马 婧 .目 标 成 本 法 及 其 应
49、用 J .现 代 商 业 ，2 0 1 0（ 2 1） ：1 3 0 - 1 3 1 . 3 宋欣 健 . 目标 成 本 管 理 理 论 与 方 法 在 我 国 的 运 用 D .首 都 经 济贸 易 大学 ， 2 0 1 0 . 4 韩磊 .目 标 成 本 管 理 的 推 广 应 用 J .企 业 改 革 与 管理 ， 2 0 1 2（ 1） ：6 2 - 6 3 . 5 韩 季 瀛 ， 杨 继 良 .论 邯 钢 成 本 管 理 经 验 J .会 计 研究 ， 1 9 9 8（ 8） ：3 8 - 4 2 . 6 王 世 定 ，李 闰 ， 等 .行为 会 计 研究 对会 计 工 作 秩序 和 邯 钢 经 验 的 行 为 分析 J .会计 研 究 ，1 9 9 7（ 4） ：1 - 6 . 7 刘 小 明 ，于 增 彪 ，刘 桂 英 . 论管 理 会 计的 应 用 之质疑 J .会 计研 究 ，1 9 9 8（ 6） ：3 6 - 3 9 . 8 孙 菊 生 ，曹 玉 珊 .目 标 成 本 规 划 解 析 兼 议 邯 钢 经验 与 目 标 成 本 规 划 的 区 别 J . 会 计 研 究 ，
