1、例题：会计师事务所注册会计师张小、刘海已于2008年3月10日完成对CA股份有限公司2007年度会计报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2008年3月21日提交。张、刘二人在复核审计工作底稿时，发现存在下列主要情况：（1）审计工作底稿显示，2007年度利润表重要性水平为75万元，2007年12月31日的资产负债表重要性水平为85万元。（2）2008年3月5日，市高级人民法院最终裁定，2008年1月，被告CA股份有限公司侵权，应赔偿XXX股份有限公司360万元。,（3）CA股份有限公司2007年度提坏帐准备的比例由2006年度应收账款年末余额的3提高到5（4
2、）在2007年12月31日对CA股份有限公司甲产品进行监盘时，发现该产品数量短缺2000件，甲产品单位成本435元，但CA股份有限公司未作调整。（5）CA股份有限公司2007年6月购置一台价值70万的设备，已入账，当月有管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%，按直线法计提折旧。,要求：根据上列第（1）种情况，张小、刘海应选择的重要性水平为多少？并说明原因。 张小、刘海在2008年3月21日前对期后事项审查负有哪些责任；根据上列第（2）种情况，张小、刘海应对CA股份有限公司提出何种建议？ 根据上列第（3）、（4）、（5）种情况，张小、刘海应提出何
3、种处理建议？如提出调整建议，请作出调整分录。 如果只考虑第（4）、（5）种情况，并假定CA股份有限公司均未接受调整建议，请代张小、刘海续编审计报告。,1该注册会计师应选择的重要性水平为75万元，因为按照独立审计准则的规定，当不同会计报表的重要性水平不同时，注册会计师应选择最低的重要性水平，重要性水平越低，审计风险越高，需要的审计证据也就越多。2在3月10日前，该注册会计师应实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确认期后事项的发生及处理是否合规；对于上述第（2）种情况的期后事项，应建议ABC股份有限公司在会计报表附注中予以披露。,3针对（3），企业会计准则允许企业变更会计政策，且CA股
4、份有限公司调整后的计提坏账准备的比例在规定范围内，但应提请CA股份有限公司在会计报表附注中予以披露该事项及其会计影响。针对（4），其对利润的影响总额为87万元， （2000435=870000），应建议调整。调整分录为：借：管理费用/营业外支出 870000贷：库存商品 870000,针对（5）,应从投入使用的次月起开始计提折旧,即从2007年7月开始补提6个月的折旧,因此需补提折旧额6.3万元 70（1-10%）56/12=6.3万元。应建议企业调整。调整分录为：借：管理费用 63000贷：累计折旧 63000,4.如果只考虑第（4）、（5）种情况，并假定CA股份有限公司均未接受调整建议，编
5、写保留意见的审计报告。,审 计 报 告 CA股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的CA股份有限公司（以下简称CA公司）财务报表，包括2007年12月31日的资产负债表，2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是CA公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告“
6、三、导致保留意见的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。,三、导致保留意见的事项 经审计, 我们发现,通过2007年12月31日的存货监盘，贵公司甲产品短缺2000件，将导致利润总额减少87万元，贵公司未予以调整。 四、审计意见 我们认为，除了上述事项的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了CA公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。 会计师事务所（公章）中国注册会计师：张小（盖章） 地址：中国北京 刘海（盖章） 报告日期：2008年3月10日,
