1、第三章 会计核算基础,会计核算基础是指会计核算应当具备的前提条件，以及在这个前提下进行会计核算的应当遵循的标准和质量要求。,第一节 会计假设,会计假设也称会计核算的基本前提，是为保证会计工作正常进行和会计信息质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本假定。,一、会计主体假设企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。 1.会计主体假设的定义会计所服务的特定的经济组织（企业）。记录和反映特定企业本身的各项生产经营活动。,请注意： 混淆会计主体使会计信息失去作用例如：某人做买卖苹果的生意，一天他以1000元成本进货，以1200元的价格全部卖出，同时，他有花费300元给
2、他儿子买了一辆自行车。 请问：,该经营者在该天的买卖活动中赔了还是赚了？ 他身上的钱是多了还是少了？什么信息促使他明天继续做该 买卖？,二、持续经营假设企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。 1.持续经营假设的定义在可以预见的将来，假定企业不存在破产和清算等特殊情况，可以持续经营下去.,2.确立持续经营前提的意义明确会计核算的时间范围（资金正常运动期间发生的经济活动）。 保证会计处理方法与反映的信息具有连续性、一致性和稳定性。,三、会计分期企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。 1.会计分期的定义 把企业持续不断的生产经营过程（资金运动）人为地划分为时间间隔相等的阶段会
3、计期间分为年度和中期。 我国会计年度：日历年度，即1月1日 12月31日,2.确立会计分期前提的意义明确了会计核算的时间界限（何时记账、算账和报账）。可以分期结算账目、编制财务会计报告，及时提供会计信息，满足决策需要。有了本期与非本期的区别，才有权责发生制和收付实现制两种不同的会计处理基础。,四、货币计量企业会计应当以货币计量。 1.货币计量的定义以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单位）记录和反映会计主体的生产经营活动。采用币值稳定的货币为前提。,2.确立货币计量前提的意义明确了会计核算的内容。规定了会计信息的表现形式。,第二节 会计处理基础,研究权责发生制和 收付实现制的意义
4、权责发生制与收付实现制是确认收入和费用的两种方法（处理基础）。企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致（见下图）。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。,以上业务的发生都与企业收入和费用有关，采用不同的确认方法，其结果是大不相同的。,一、收付实现制也称现收现付制或现金制。 1.收付实现制确认收入和费用的标准实收实付在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。(例:下页),2.收付实现制确认收入和费用的特点（
5、1）不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。只要款项已收到，就作为当期收入处理；只要款项已付出，就作为当期 费用处理。（2）于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，不存在期末账项调整问题。（3）核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。（4）适用范围：行政、事业单位。,二、权责发生制也称应收应付制或应计制。 1.权责发生制确认收入和费用的标准应收应付在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理。,权：取得收入的权利 责：承担费用的责任,2.权
6、责发生制确认收入和费用的特点（1）考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。（2）日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末进行账项调整。（3）核算手续复杂，反映不同会计期间的的收入和费用比较合理，可正确计算经营成果。（4）适用范围：制造业企业等。,第三节 会计信息质量要求,会计信息质量特征是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对使用者决策有用所应具备的基本特征。会计信息的质量要求。会计信息质量标准。,一、可靠性(又称客观性或真实性) 企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及
7、其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。,要求：会计核算应当以实际发生的经济 业务为依据;这些信息和数据是合乎事理和逻辑的， 可以验证的;会计人员应客观公正不偏不倚。,二、相关性(有用性 )企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。,要求：会计应全面提供满足各类信息用户经济决策的财务信息；这些信息与用户决策的问题是关联 的、有用的。,三、可理解性(明晰性)企业提供的的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。,要求： 提供的信息 和记录它们 的程序、方 法都应是通 用的,愿意学 会正当使用
8、 的人都可以 学会。,四、可比性企业提供的会计信息应当具有可比性。,横向可比,要求：纵向(前后期)，程序方法一致；横向(各主体间)，指标口径一致。,五、实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据。,要求：在实务中，必须根据交易或事 项的实质和经济现实来进行判断，而不 能仅仅根据它们的法律形式。,六、重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。,要求：在财务报告中,重要信息应单独列示,非重要信息可以合并;与成本效益原则配合使用 。,七、谨慎性原则又称稳健性原则或保守性原则。企业
9、对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。,要求：充分预计可能的损失费用负债；而不应预计可能发生的收入和过高估 计资产的价值。,八、及时性 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,要求：本期事项应在本期全部确认记录;按规定时间编报报表。,第四节 会计要素确认、计量,企业对其本身发生的交易或事项进行会计确认和计量，会计确认和计量应当以持续经营为前提，以权责发生制为基础。 一、会计要素的确认 1.初始确认条件 符合要素的定义。 有关的经济利益很有可能流人或流出企业。 这里的“很可能”表示经济利益流人
10、或流出的可能性在50%以上。 有关的价值以及流入或流出的经济利益能够可靠地计量。 2.在报表中列示的条件 符合要素的定义和要素确认条件的项目， 才能在报表中列示。,二、会计要素的计量属性 会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。 计量属性：指所计量的某一要素的特征，它反映的是会计要素金额的确定基础。1.会计计量属性的种类,2.会计计量属性的选择企业会计准则基本准则第四十三条规定：企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本。采用其他成本计量属性时，应保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,历史成本计量 也称实际成本计量，或原始成本计量 企业的各
11、项财产在取得时应当按照实际成本计价 其后，各项财产如果发生成本变动，除法律法规另有规定者外，企业不得自行调整其账面价值。,收付实现制与权责发生制练习题 资料：某企业5月份发生如下经济业务： 1.销售产品56 000元，其中36 000元已收到并存入银行；另外20 000元货款尚未收到（假定不考虑应交税费）。 2.收到上月提供劳务收入560元，已存入银行。 3.用银行存款支付本月管理部门用水电费680元。 4.用银行存款预付下半年行政管理部门办公用房屋租赁费1 800元。,5.用银行存款支付上季度银行借款利息340元。 6.应收劳务收入890元（假定不考虑应交税费）。 7.预收购货款24 000元，已存入银行。 8.负担年初已支付的保险费210元。 9.上月预收的货款本月提供产品18 900元（假定不考虑应交税金）。 10.预提应于下月支付的借款利息150元。 要求：分别依据收付实现制与权责发生制 计算该企业5月份的收入、费用和利润。,权责发生制： 收入=56 000 +890+18 900 =75 790 费用=680+210+150=1 040 利润= 75 790 1 040=74 750 收付实现制： 收入= 36 000+560+24 000=60 560 费用=680+1 800+340 =2 820 利润= 60 560 2 820=57 740,
