1、第五章制造业基本经济业务的核算,第一节制造业经济业务概述 第二节筹资业务核算 第三节供应过程核算 第四节生产过程核算 第五节销售过程核算 第六节财务成果的核算 第七节账项调整,企业资金运动过程,第一节 制造业经济业务概述,所有者权益,债权人权益,第二节 筹资业务核算,一、投入资本的核算设“实收资本”账户，核算投入资本的增减变化及结存情况，属于所有着权益账户。借 实收资本 贷投资人回收资本 收到投入的资本投资人投入的资本总额借：银行存款（收到存款）固定资产（收到设备）等贷：实收资本,二、负债的核算设“短期借款”、长期借款“账户、核算借款及借款的归还情况。属负债账户。借 短期（长期）借款 贷 偿还
2、借款 借人借款尚未偿还的借款 借人借款： 借：银行存款贷：短期（长期）借款 偿还借款： 借：短期（长期）借款 贷：银行存款,返回,第三节 供应过程的核算,经营流程从筹资过程转到供应过程资金形态从货币资金转到储备资金 形成材料存货。 供应过程的主要经济业务有：采购业务、结算业务、及计算材料成本。材料采购成本包括： 材料的买价，即发票价格； 运杂费：装卸费、保险费、包装费、仓储费等； 运输途中的合理损耗； 入库前的整理挑选费用； 其他费用。,一、供应过程核算需要设置的主要账户1、在途物资核算购入的各种尚未入库材料的买价和采购费用，计算确定在途物资的实际成本，属于资产类账户，按材料的名称、规格等设明
3、细账。借 在途物资 贷购入材料的买价 结转入库材料采购费用 的实际成本在途物资的实际成本,2、原材料核算购入的各种已入库材料的实际成本，反映原材料的增减变动及结存情况，属于资产类账户，按材料的名称、规格等设明细账。借 原材料 贷 购入且已入库材料的 发出材料买价和采购费用 的实际成本库存原材料的实际成本,3、应付账款核算因购买材料、商品、接受劳务等应付供应单位的款项，属于负债类账户。按供应单位设明细账。借 应付账款 贷偿还供应单位账款 应付未付的账款尚未偿还的款项,4、应交税费核算企业应交纳的各种税金。属于负债类账户。按税种等设明细账。借 应交税费 贷上缴各种税金 应交未交的税金尚未缴纳的税金
4、,增值税概述：增值税是以增值额为课税对象而征收的一种税。属于价外税。增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人征收的一种流转税。其征税对象为生产、流通中各环节的新增价值或商品附加值。 设置账户及明细：应交税费-应交增值税（进项税额）（销项税额）（已交税费）增值 200 应交增值税,借 应交税费-应交增值税 贷进项税额 销项税额已交税费应交未交的税金当期销项税额=当期销售额增值税率300*17%=51 当期进项税额=购进货物或劳务价款增值税率100*17%=17 一般纳税人的计算公式是：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额15-17=34 即（300100）*
5、17% = 200*17%=34,二、供应过程主要经济业务的核算采购材料，未入库，货款已付借：在途物资应交税费增值税（进项税）贷：银行存款 采购材料，已入库，货款未付借：原材料应交税费增值税（进项税）贷：应付账款,支付材料的运输费等采购费用按税收条例规定:运输费用（发票）可按7%的扣除率计算进项税，其余93%计入采购成本。其他杂费不可扣税。借：在途物资 （运输费用*93%+其他杂费）应交税费增值税（进项税）（运输费用*7%）贷：银行存款 偿还前欠货款 借：应付账款贷：银行存款 结转入库材料的实际采购成本借：原材料贷：在途物资,例1：6月7日购进甲材料，取得增值税专用发票，价款为10000元，增
6、值税率为17%，增值税额为1700元，价税合计11700元。保管人员填制收料单，材料已如数入库，货款尚未支付。借：原材料-甲材料 10000应交税费增值税（进项税） 1700贷：应付账款11700原材料-甲材料 （资） 应交税费增值税（负） 10000 1700应付账款（负）11700,例2：6月8日购进乙材料，取得增值税专用发票，价款为20000元，增值税率为17%，增值税额为3400元，价税合计23400元。保管人员填制收料单，材料尚未入库，支付银行存款。借：在途物资-乙材料 20000应交税费增值税（进项税） 3400贷：银行存款 23400原材料-乙材料（资） 应交税费增值税（负）20
7、000 3400银行存款（资） 23400,例3： 6月15日，上述所购的乙材料现已收到并入库， 款项已经支付，实际成本为20000元，结转入库材料的实际 成本。借：原材料-乙材料 20000贷：在途物资-乙材料 20000例4： 6月20日，购进甲材料，取得增值税专用发票，价 款为40000元，增值税率为17%，增值税额为6800元，价税合 计46800元。另支付途中运输费、装卸费等200元，材料已如 数入库，货款尚未支付。实际成本：40000+200=40200借：原材料-甲材料 40200应交税费增值税（进项税） 6800贷：银行存款47000,例5：购入丁材料，增值税专用发票上注明价款
8、为50000元，增值税为8500元，价税合计58500元，另取得铁路局运杂费收据上注明运费500元、装卸费及保险费等200元，企业全部以银行存款支付。材料已入库。丁材料实际成本=50000+500*93%+200=50665增值税进项税=8500+500*7%=8535借：原材料-甲材料 50665应交税费增值税（进项税） 8535贷：银行存款 59200,习题： 1、购入A材料，增值税专用发票上注明价款为3500元，增值税为595元，价税合计4095元材料已入库，尚未付款。 2、购入B材料，增值税专用发票上注明价款为2200元，增值税为374元，价税合计2574元，另支付运杂费，单证上注明运
9、费200元、装卸费及保险费等100元，材料未入库，支付货款。 3、用存款偿还所购A材料的货款4095元。,1、借：原材料-A材料 3500应交税费增值税（进项税） 595贷：应付账款 4095 2、 借：在途物资-B材料2486 （2200+200*93%+100） 应交税费增值税（进项税）388 （374+200*7%) 贷：银行存款 2874 3、借：应付账款 4095贷：银行存款 4095,几种材料共同承担采购费用的分配,分配方法：按材料重量、体积、买价等分配 例：以银行存款支付已入库甲、乙两种材料的装卸搬运费1500元，甲、乙两种材料的重量分别为4000公斤和1000公斤，按重量分摊采
10、购费用。分配率=1500/（ 4000+1000）=0.3（元/公斤）甲材料分配额=4000*0.3=1200（元） 乙材料分配额=1000*0.3=300（元） 借：原材料-甲材料1200原材料-乙材料 300贷：银行存款1500,作业：8月1日购入甲材料，增值税专用发票上注明价款为60000元，增值税为10200元，价税合计70200元，材料未入库，用存款支付货款。8月5日用存款支付甲材料运杂费，单证上注明运费500元、装卸费及保险费等200元，材料入库。,返回,生产过程的主要经济业务有： 生产耗用材料 生产工人的工资及职工福利费 固定资产的折旧 管理和组织生产发生的各项费用 产品成本的计
11、算,第四节 生产过程的核算,一、生产过程核算需要设置的主要账户1、生产成本核算生产产品所发生的各种费用，并据以确定产品的实际生产成本。属于成本类账户。按产品的品种或类别设明细账。借 生产成本 贷直接材料 结转完工产品的直接人工 实际成本制造费用在产品成本,2、制造费用 用来归集和分配为生产产品发生的各项间接费用。属于成本类账户。按费用项目设明细账。期末一般无余额。借 制造费用 贷发生的各项制造费用 分配转入生产成本账户,3、应付职工薪酬核算企业应付给职工的工资总额。属于负债类账户。借 应付职工薪酬 贷发放工资 应付未付的工资 尚未支付的工资,4、固定资产核算固定资产原值的增减变化和结存情况，属
12、于资产类账户。按类别设明细账。固定资产原值：购建全新的固定资产达到可使用状态前一切合理、必要的支出。借 固定资产 贷固定资产原值的增加 固定资产原值的减少结存的固定资产原值,5、累计折旧核算计提固定资产的折旧情况。属于资产类账户。借 累计折旧 贷 冲销折旧额 计提折旧额 累计折旧额固定资产原值累计折旧额=固定资产净值,6、库存商品核算库存商品的增减变化及结存情况。属于资产类账户。按品种、类别设明细账。借 库存商品 贷 结转完工入库 发出商品的产品的实际成本 实际成本结存商品的实际成本,二、生产过程主要经济业务的核算1、生产领用材料借：生产成本（生产产品用）制造费用（车间一般耗用）管理费用（管理
13、部门用）贷：原材料2、分配工资费用借： 生产成本（生产产品人员工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（管理部门人员工资）贷：应付职工薪酬-工资,3、发放工资借：应付职工薪酬-工资贷：现金4、计提福利费借：生产成本（生产产品人员福利费）制造费用（车间管理人员福利费）管理费用（管理部门人员福利费）贷：应付职工薪酬-福利费5、以存款支付制造费用、管理费用借：制造费用管理费用贷：银行存款,6、发生预付费用（先支付，后受益）借：预付账款贷：银行存款7、摊销预付费用借：制造费用或管理费用贷：预付账款8、计提利息费用（先计提，后支付）借：财务费用等贷：应付利息,9、计提折旧借：制造费用管理费用贷：累计折
14、旧10、分配结转制造费用借：生产成本贷：制造费用11、结转完工产品成本借：库存商品贷：生产成本,返回,销售过程是企业以一定方式将产品销售给购货单位，并按销售价格取得销售收入的过程。销售过程核算的主要内容有： 销售收入的核算 销售成本的核算 营业税金的核算 销售货款的结算等,第五节 销售过程的核算,一、销售过程核算需要设置的主要账户1、主营业务收入核算企业销售产品、提供劳务取得的收入。属损益类账户，按销售产品类别设置明细账。借 主营业务收入 贷期末转入 取得已售产品本年利润 销售收入,2、主营业务成本核算企业销售产成品、自制半成品和工业性劳务的成本。属于损益类账户。按产品类别设置明细账。借 主营
15、业务成本 贷结转已售产品 期末转入本年利润 的实际成本 3、销售费用核算企业销售过程中发生的各项费用。属于损益类账户。按费用项目设置明细账。借 销售费用 贷发生的各项销售费用 期末转入本年利润,4、主营业务税金及附加核算应由销售产品、提供劳务等负担的销售税金及附加属于损益类账户。按产品类别设置明细账。借 主营业务税金及附加 贷 计算应负担 的销售 期末转入本年利润税金及附加5、应收账款核算企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的货款。属于资产类账户。按欠款单位设明细账。借 应收账款 贷 应收未收的账款 实际收回账款尚未收回的账款,二、销售过程主要经济业务核算1、销售商品收回货款存人银行借：
16、银行存款贷：主营业务收入应交税费增值税（销项税）2、销售商品货款暂时未收借：应收账款贷：主营业务收入应交税费增值税（销项税）3、收回客户前欠货款借：银行存款贷：应收账款,4、结转商品销售成本借：主营业务成本贷：库存商品5、计算主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加贷：应交税费6、发生销售费用借：销售费用贷：银行存款（等）,返回,财务成果是企业一定时期内生产经营活动最终在财务是所实现的成果，即净利润或净亏损。营业利润 = 营业收入营业成本营业税费管理费用财务费用销售费用资产减值损失+投资收益+公允价值变动净损益利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出净利润=利润总额所得税费用,第六节 财务成果
17、的核算,利润分配顺序：1、支付被没收的财物损失，支付各项税收的滞纳金和罚款。2、弥补企业以前年度的亏损。3、提取法定盈余公积金。按税后净利扣除前两项的10%提取。4、提取公益金。5、向投资者分配利润。以前年度未分配的利润可并入本年度向投资者分配。,一、财务成果形成及分配核算设置的账户1、本年利润核算企业内年度内实现的利润（或亏损）总额及净利润。属所有者权益类账户。2、投资收益核算对外投资取得的收益或发生的投资损失。属于损益中的收入类账户。按投资收益的种类设明细账。,借 本年利润 贷 转入：主营业务成本 转入：主营业务收入主营业务税金及附加其他业务支出 其他业务收入销售费用管理费用财务费用 投资
18、收益资产减值损失 公允价值变动损益 营业外支出 营业外收入亏损总额 利润总额转入：所得税费用净亏损 净利润转入利润分配,借 投资收益 贷发生的投资损失 取得投资收益期末净收益转入 期末净损失转入本年利润 本年利润3、销售费用核算企业销售部门为销售产品而发生的各项费用。属损益中的支出类账户。按费用项目设明细账。借 销售费用 贷发生的各项销售费用 期末转入本年利润,4、营业外收入核算企业发生的与日常营活动无直接关系的各项利得。属损益中的收入类账户。借 营业外收入 贷期末转入本年利润 取得的各项营业外收入 5、营业外支出核算企业发生的与日常营活动无直接关系的各项损失。属损益中的支出类账户。借 营业外
19、支出 贷发生各项营业外支出 期末转入本年利润,6、所得税费用核算企业按规定从本年损益中扣除的所得税费用。属损益中的支出类账户。 借 所得税费用 贷发生的所得税费用费用 期末转入本年利润7、管理费用核算企业行政管理部门为组织管理生产发生的各项费用。属损益中的支出类账户。按费用项目设明细账。借 管理费用 贷发生的各项管理费用 期末转入本年利润,8、财务费用核算企业行为筹集资金而发生的各项费用。属损益中的支出类账户。按费用项目设明细账借 财务费用 贷发生的各项财务费用 期末转入本年利润9、利润分配核算企业利润分配及亏损弥补情况。属所有者权益账户。按分配项目设明细账。借 利润分配 贷 利润分配数 转入
20、的净利润转入的亏损额 亏损的弥补额未弥补的亏损 未分配利润,10、盈余公积核算盈余公积的提取和使用情况的。属所有者权益账户。借 盈余公积 贷弥补亏损或转增资本 提取的盈余公积数盈余公积结余数11、应付利润核算企业应付给投资者的利润。属负债类账户。借 应付利润 贷实际支付给投资者利润 应付未付给投资者利润尚未支付给投资者利润二、财务成果形成及分配主要业务的核算,利润核算程序图:主营业务成本 本年利润 主营业务收入 主营业务税金及附加 其他业务收入 销售费用 期末转 期末转 投资收益 管理费用 入 成本 入收入 营业外收入 财务费用 费用 期末转 取得其他业务支出 入本年 收入营业外支出 利润发生
21、成 期末转入本费用 本年利润 亏损 利润所得税费用 总额 总额发生所 期末转入 转入得税 本年利润 所得税费用 净亏损 净利润,1、其他业务收支的核算如：销售材料收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费增值税（销项税）结转材料销售成本借：其他业务支出贷：原材料2、营业外收支的核算取得营业外收入借：银行存款（等）贷：营业外收入,发生营业外支出借：营业外支出贷：银行存款（等）3、投资收益的核算借：银行存款贷：投资收益4、将损益类账户的余额转入本年利润借：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益贷：本年利润,借：本年利润贷：主营业务成本主营业务税金及附加销售费用其他业务支出管理费用财务费用营业外支
22、出 5、所得税费用的核算借：所得税费用贷：应交税费-所得税,借：本年利润贷：所得税费用6、将净利润转入利润分配借：本年利润贷：利润分配未分配利润7、分配利润借：利润分配提取盈余公积应付利润贷：盈余公积应付利润,8、将利润分配其他明细账的余额转入未分配利润借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取盈余公积应付利润9、发生亏损时，将亏损转入利润分配借：利润分配未分配利润贷：本年利润盈余公积弥补亏损时借：盈余公积贷：利润分配未分配利润,返回,一、会计基础1、权责发生制企业会计核算应当按权责发生制的原则确认收入和费用。是以收入或费用是否发生为标准来确认本期的收入和费用，凡属本期发生的收入，不论本期是否实际
23、收到货币，都列人本期的收入，凡属本期发生的费用，不论本期是否实际付出货币，都列人本期的费用。凡不属本期发生的收入，即使本期实际收到货币，也不列人本期的收入，凡不属本期发生的费用，即使本期实际付出货币，也不列人本期的费用。,第七节：账项调整,2、收付实现制：是以实际收到或付出为标准来确认本期的收入和费用，本期实际收到货币，才列人本期的收入，本期实际付出货币，才列人本期的费用。例：01年12月预付下年度的报刊杂志费1200元，按着权责发生制其受益期为02年，应属于02年的费用。如按着收付实现制则计入01年，归属期与受益期不一致。不能如实反映经营成果。因此，收付实现制只适用于非盈利性的机关和事业单位。,二、账项调整,（一）收入调整 本期收入：本期赊销商品计入应收款项，确认本期收入； 预收收入：本期预收货款、租金、押金等计入预收账款、其他应付账款等，待以后归属期再转入收入。,（二）费用调整 本期费用:应付租赁费、保险费、利息等，计入其他应付款、应付利息等负债类账户，确认本期费用。（现计提，后支付） 预付费用：租赁费、保险费、固定资产改良支出、周转材料的摊销等，即如预付账款、长期待摊费用账户。（先支付，后摊销）,小结 制造业各个生产经营阶段所核算的账户 制造业各个生产经营阶段所核算的业务处理 费用与收入的配比及结转 利润的确认及分配 账项的调整,返回,
