1、第四 章主要经济业务的核算,一、 企业的主要经济业务和会计处理基础,二、 筹资业务的核算,三、 生产准备业务的核算,四、 生产业务的核算,五、 产品销售 业务的核算,六、 财务成果业务的核算,第一节 企业日常经济业务事项的会计分录、过账与试算平衡,一、资金投入与退出企业的核算,二、材料采购的核算,三、产品生产业务的核算,四、产品销售业务的核算,五、日常经济业务的试算平衡,一、投入资本的核算,企业实际收到投资者投入的资本，通过“实收资本”帐户来反映，该帐户属于所有者权益帐户，贷方登记所有者投入的资本额，由于所有投资是一种永久性资本，借方一般没有发生额，如果企业按法律程序抽回资本，则需要通过借方反
2、映，期末余额在贷方，表示期末投资者投资的实在数 该帐户应该按投资者设置明细账，进行明细分类核算。,借：相关资产类科目（固定资产，无形资产，银行存款，原材料等）贷：实收资本 或： 借：相关负债或所有者权益类科目（应付账款，盈余公积，资本公积和末分配利润等）贷：实收资本,会计处理一般为：,（1）短期借款增加时：借：银行存款贷：短期借款 （2）发生短期借款利息时：借：财务费用贷：预提费用银行存款 （3）偿还短期借款时借：短期借款贷：银行存款,借入资本的帐务处理：分为几步：,借入资本按偿还期的长短可以分为短期 借款和长期借款，为了反映各项借款的取得、偿还和结欠情况企业应该设置“短期借款”和“长期借款”
3、帐户来反映,长期借款,到期偿还的各种长期借款本金和利息,取得各种长期借款的应付而未付的利息,余额：,利息费用的处理：,借款利息是企业借入资本所应支付的代价或成本，是一项理财费用，为了准确地反映这部分开支，应设置“财务费用”帐户来反映，“财务费用”帐户，借方登记企业本期所发生的各项财务费用，包括借款利息，借款手续费，债券发行成本等，所有的本期的财务费用期末都要通过贷方转入“本年利润”帐户，结转后无余额，其明细核算可以按借款项目设置，也可以按费用项目设置。,举例：,例某企业2001年1月1日从银行借入资金50万元，借款年利率为3%，借款期限为6个月，每月月底归还利息，期满一次性归还本金。,（1）2
4、001年1月1日借入资金时： 借：银行存款 500 000贷：短期借款 500 000 （2）每月月底归还利息时： 月利息500 0003%121250（元） 借：财务费用 1250贷：银行存款 1250 （3）2001年6月30日归还本金和本月利息时 借：短期借款 500 000财务费用 1 250贷：银行存款 501 250,例：收到国家投资100万元，存入银行例：归还欠银行的短期借款50 000元例：以设备一台投资某单位，价格8 000元,借：银行存款 1 000 000贷：实收资本 1 000 000,借：短期借款 50 000贷：银行存款 50 000,借：长期投资 8 000 贷：
5、固定资产 8 000,二、材料采购业务,对制造企业来说，产品的生产必须要有充足的材料储备，从具体的经济活动来看，材料采购部门要能按确定的生产计划，及时足额地提供生产各阶段所需的各种材料（包括原材料和各种辅助材料），从会计角度而言，就需要会计部门能及时、准确反映材料采购部门的活动和业绩，如所购材料的种类，成本，领用情况，库存情况等。,采购成本确定,采购费用,由某种材料负担,由多种材料共同负担,直接记入该材料采购成本,按数量、重量、体积、买价等标准分配记入各材料采购成本,丙材料采购成本 = 100100 + 192 = 10192元,丙材料单位成本 = 10192 98 = 104 元,例1：购买
6、丙材料100公斤，单价100元，运杂 费192元，途中发生合理损耗2公斤。,200元，乙材料100公斤，单价100元，在采购甲、乙材料过程中发生运杂费600元，,600 分配率= = 2 200+100,甲材料应分配的运杂费=2002=400（元）,乙材料应分配的运杂费=1002=200（元）,甲材料采购成本 = 200200 + 400 = 40400 元,乙材料采购成本 =100100 + 200 = 10200 元,返回,【例2】红星实业有限公司购入甲材料200公斤、单价,借 材料采购 贷,结转入原材料帐户的实际采购成本,购入物资的买价和采购费用,在途物资的实际成本,按物资的品种开设明细
7、分类帐,返回,3、“材料采购”账户,借 应交税金应交增值税 贷,销项税额,进项税额,已交税金,借 应交税金未交增值税 贷,转出未交增值税,转出多交增值税,转入未交增值税,转出多交增值税,应交未交增值税,多交的增值税,尚未抵扣的进项税额,返回,4、应交税金应交增值税，应交税金未交增值税,甲,乙,丙,产成品,原材料 产成品,消费品,0,2000,2000,3000,收（付）,3000 价款,510 税,收（付）,2000 价款,340 税,510 340 = 170,进项税额,销项税额,返回,税务机关,返回,增值税税率为17%，增值税额为9 690元，账款66 690元已用银行存款支付。,借：材料
8、采购甲材料 57000应交税费应交增值税进项税额 9 690贷：银行存款 66 690,【例4】向鸿发厂购入乙材料400公斤，价款18 000元，增值税税率为17%，增值税额为3 060元，账款尚未支付。,借：材料采购乙材料 18 000应交税费应交增值税进项税额 3 060贷：应付账款鸿发厂 21 060,【例3】向武胜厂购入甲材料600公斤，价款57 000元，,5 000分配率= = 5600+400,甲材料应分摊的运杂费=5600=3 000（元）,乙材料应分摊的运杂费=5400=2 000（元）,借：材料采购甲材料 3 000乙材料 2 000贷：银行存款 5 000,返回,【例5】
9、用银行存款支付甲、乙材料的运杂费共 计5 000元。,借：应付账款鸿发厂 21 060贷：银行存款 21 060,【例7】向新华公司购入丙材料40吨，价款20 000元。增值税率为17%，增值税额为3 400元，运费2 000元，账款用商业汇票支付。,借：材料采购丙材料 22 000应交税费应交增值税进项税额 3 400贷：应付票据 25 400,返回,【例6】用银行存款21 060元归还前欠鸿发厂的购货款。,借：原材料甲材料 60 000乙材料 20 000贷：材料采购甲材料 60 000乙材料 20 000,【例7】结转已验收入库的甲、乙材料的实际采购成本。,（一）生产成本的构成,（二）制
10、造费用的分配方法,（三）制造业务核算应设置的帐户,（四）生产过程主要经济业务的核算,三、制造业务的核算,生产成本：又称制造成本，是指为制造该产品而发生的各项费用。成本构成项目如下：,（1）直接材料：是指企业在生产经营过程中实际消耗的、构成产品实体的原材料、辅助材料及其他直接材料费。,（2）直接人工：指企业直接从事产品生产工人的工资及福利费等。,（3）制造费用：是指为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用，如车间管理和技术人员工资及福利费、车间使用的固定资产折旧费和修理费、车间的办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。,返回,在生产过程中会发生一些应由几种产品共同负担的费用，应按生产工人工资、
11、生产工人工时、机器工时、直接原材料成本等标准在不同的产品间进行分配。,分配率,=,待分配的间接费用,各种产品的分配标准之和,某种产品应分摊的费用,=,分配率,该种产品的分配标准,返回,（二）制造费用的分配方法,发生的间接制造费用共计18 000元，根据生产记录，A产品的生产工时1200小时，B产品的生产工时2400小时，,分配率,=,18000,1200 + 2400,=,5,A产品应分摊的制造费用=51200=6000（元）,B产品应分摊的制造费用=52400=12000（元）,返回,【例8】红星实业有限公司生产A、B两种产品，本月,1、生产成本,借 生产成本 贷,发生的生产费用,结转完工产
12、品实际生产成本,期末在产品的实际生产成本,按产品核算对象（如产品品种）开设明细帐,返回,（三）制造业务核算应设置的帐户,借 制造费用 贷,月份内发生的各项间接费用,月末分配结转入生产成本的间接费用,平,2、制造费用,指已经支付但应由本期和以后各期分 别负担的分摊期在一年以内的各项费用， 如预付保险费、预付报刊杂志费等。,借 待摊费用 贷,已支付或发生的待摊费用,应由本期负担并摊销的费用,尚未摊销的费用,按费用的种类开设明细帐,返回,3、待摊费用：,指应由本期负担但在以后的会计期间支出的费用。,借 预提费用 贷,实际支付的预提费用,按规定分月预提的费用,已预提但尚未支出的费用,按费用的种类开设明
13、细帐,返回,4、预提费用：,借 库存商品 贷,验收入库产成品实际生产成本,发出产品的实际生产成本,期末库存产成品的实际生产成本,按产品品种规格开设明细帐,5、库存商品,（四）生产过程主要经济业务,1、材料费用核算,2、工资及福利费核算,3、固定资产折旧费用核算,4、待摊费用核算,5、预提费用核算,6、其他费用核算,7、制造费用分配,8、计算并结转完工产品成本,返回,返回,【例9】本月发出材料汇总表如下,B产品 40 000制造费用 5 000销售费用 2 000管理费用 1 500贷：原材料甲材料 85 000乙材料 43 500,返回,借：生产成本A产品 80 000,借 生产成本 贷,借
14、制造费用 贷,借 生产成本A 贷,借 生产成本B 贷,期初余额 11900,（9）80000,（9）40000,期初余额 11900,（9）120000,（9）5000,返回,实际支付的工资,应付的工资,应付而未付工资,借 应付职工薪酬 （福利费） 贷,实际支用的福利费,按规定计提的福利费,尚未支出的福利费,多付的工资,超支的福利费,返回,借 应付职工薪酬 （工资） 贷,A产品工人工资12 000元，B产品工人工资8 000元，车间管理人员工资4 000元，销售部门人员工资5 000元，企业行政管理人员工资8 000元。,借：生产成本A产品 12 000B产品 8 000制造费用 4 000销
15、售费用 5 000管理费用 8 000贷：应付职工薪酬 37 000,返回,返回,【例10】结算本月应付职工工资37 000元，其中生产,借 生产成本 贷,借 制造费用 贷,借 生产成本A 贷,借 生产成本B 贷,期初余额 11900,（9）80000,（9）40000,期初余额 11900,（9）120000,（9）5000,（10）20000,（10）12000,（10）8000,（10）4000,返回,生产A产品工人福利费：12 00014%=1 680 生产B产品工人福利费：8 00014%=1 120 生产车间管理人员福利费：4 00014%=560 销售部门人员福利费： 5 000
16、14%=700 企业行政管理人员福利费：8 00014%=1 120,借：生产成本A产品 1 680B产品 1 120制造费用 560销售费用 700管理费用 1 120贷：应付职工薪酬 5 180,返回,【例11】按规定按职工工资总额的14%提取工资福利费，,借 生产成本 贷,借 制造费用 贷,借 生产成本A 贷,借 生产成本B 贷,期初余额 11900,（9）80000,（9）40000,期初余额 11900,（9）120000,（9）5000,（10）20000,（10）12000,（10）8000,（10）4000,（11）2800,（11）1680,（11）1120,（11）560,
17、返回,借：现金 37 000贷：银行存款 37 000,【例13】以现金37 000元发放职工工资。,借：应付职工薪酬 37 000贷：现金 37 000,【例14】以现金2 000元支付职工生活困难补助。,借：应付职工薪酬 2 000贷：现金 2 000,返回,【例12】开出支票从银行提取现金37 000元，备发工资。,元，其中生产车间使用固定资产应提折旧4 000元，行政管理部门使用固定资产应提折旧2 000元。,借：制造费用 4 000管理费用 2 000贷：累计折旧 6 000,返回,【例15】按规定计提本月固定资产折旧6 000,借 生产成本 贷,借 制造费用 贷,借 生产成本A 贷
18、,借 生产成本B 贷,期初余额 11900,（9）80000,（9）40000,期初余额 11900,（9）120000,（9）5000,（10）20000,（10）12000,（10）8000,（10）4000,（11）2800,（11）1680,（11）1120,（11）560,（15）4000,返回,借：待摊费用报刊杂志费 1 200贷：银行存款 1 200,【例17】摊销应由本月负担的报刊杂志费200元，其中车间应负担100元，行政管理部门负担100元。,借：制造费用 100管理费用 100贷：待摊费用报刊杂志费 200,返回,【例16】用银行存款1 200元预订上半年报刊杂志费。,借
19、 生产成本 贷,借 制造费用 贷,借 生产成本A 贷,借 生产成本B 贷,期初余额 11900,（9）80000,（9）40000,期初余额 11900,（9）120000,（9）5000,（10）20000,（10）12000,（10）8000,（10）4000,（11）2800,（11）1680,（11）1120,（11）560,（15）4000,（17）100,返回,500元。,借：财务费用 500贷：预提费用预提利息 500,返回,【例18】按规定计提应由本月负担的短期借款利息,预借1 000元，不足部分补付现金。,借：管理费用 1 412贷：其他应收款王强 1 000现金 412,【
20、例20】以银行存款支付本月水电费620元，其中生产车间应负担340元，行政管理部门应负担280元。,借：制造费用 340管理费用 280贷：银行存款 620,返回,【例19】行政管理人员王强报销差旅费1 412元，原,借 生产成本 贷,借 制造费用 贷,借 生产成本A 贷,借 生产成本B 贷,期初余额 11900,（9）80000,（9）40000,期初余额 11900,（9）120000,（9）5000,（10）20000,（10）12000,（10）8000,（10）4000,（11）2800,（11）1680,（11）1120,（11）560,（15）4000,（17）100,返回,（2
21、0）340,返回,之间进行分配。,本月制造费用:14000,生产工人工资:A 12000 B 8000,分配率 =,14000,12000 + 8000,= 0.7,A 产品应负担的制造费用 = 12 000 0.7 = 8 400（元）,B产品应负担的制造费用 = 8 000 0.7 = 5 600（元）,借：生产成本A产品 8 400B 产品 5 600贷:制造费用 14 000,返回,【例21】将本月制造费用按生产工人工资比例在A、B,借 生产成本 贷,借 制造费用 贷,借 生产成本A 贷,借 生产成本B 贷,期初余额 11900,（9）80000,（9）40000,期初余额 11900
22、,（9）120000,（9）5000,（10）20000,（10）12000,（10）8000,（10）4000,（11）2800,（11）1680,（11）1120,（11）560,（15）4000,（17）100,返回,（20）340,(21)14000,平,(21) 14000,（21）8400,（21）5600,借 生产成本 贷,借 制造费用 贷,借 生产成本A 贷,借 生产成本B 贷,期初余额 11900,（9）80000,（9）40000,期初余额 11900,（9）120000,（9）5000,（10）20000,（10）12000,（10）8000,（10）4000,（11）2
23、800,（11）1680,（11）1120,（11）560,（15）4000,（17）100,（20）340,(21)14000,平,(21) 14000,（21）8400,（21）5600,66620,返回,全部完工入库，本月投入生产1 000件A产品尚未完工，计算并结转完工产品成本。,借：库存商品B产品 66 620贷：生产成本B产品 66 620,【例22】月末，上月投入生产500件B产品,借 生产成本 贷,借 制造费用 贷,借 生产成本A 贷,借 生产成本B 贷,期初余额 11900,（9）80000,（9）40000,期初余额 11900,（9）120000,（9）5000,（10）
24、20000,（10）12000,（10）8000,（10）4000,（11）2800,（11）1680,（11）1120,（11）560,（15）4000,（17）100,（20）340,(21)14000,平,(21) 14000,（21）8400,（21）5600,（22）66620,平,（22）66620,本发：156800,本发：66620,期末余额 102080,本发：102080,期末余额 102080,返回,（一）销售业务核算应设置的帐户,（二）销售业务的核算,四、销售业务的核算,企业销售商品或提供工业性劳务及让渡资产使用权等日常活动中所取得的收入。,借 主营业务收入 贷,取得的
25、收入,月末结转入“本年利润”,平,返回,1、主营业务收入：,企业销售商品、提供工业性劳务及让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。,借 主营业务成本 贷,销售产品的实际成本,月末结转入“本年利润”,平,2、主营业务成本：,企业在销售商品过程中发生的各项费用，包括运输费、装卸费、包装费、广告费展览费，以及为销售本企业商品而专设置的销售机构的职工工资、福利费、业务费等经常费用。,借 销售费用 贷,销售商品中发生的各项费用,月末结转入“本年利润”,平,返回,3、销售费用：,企业日常活动应负担的各种税金及附加，包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教费附加等。,借 营业税金及附加
26、贷,按规定由主营业务负担的各项税金及附加,月末结转入“本年利润”,平,返回,4、营业税金及附加：,因销售商品和提供劳务等，应向购货方或接受劳务单位收取的款项。,借 应收帐款 贷,应收取的帐款,收回的帐款,尚未收回的帐款,按购货单位名称开设明细帐,返回,5、应收帐款：,企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入，如销售材料、固定资产出租、包装物出租等收入。,借 其他业务收入 贷,取得的收入,月末结转入“本年利润”,平,返回,6、其他业务收入：,除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等发生的相关成本、费用及相关税金及附加等。,借 其他业务成本 贷,发生的各项
27、支出,月末结转入“本年利润”,平,返回,7、其他业务成本：,元，价款40 000元，增值税率17%，增值税额6 800元，款项已收存银行。,借：银行存款 46 800贷：主营业务收入 40 000应交税费应交增值税销项税额 6 800,【例29】以银行存款支付销售产品的广告费2 500元。,借：销售费用 2 500贷：银行存款 2 500,返回,【例23】销售给吉顺公司B产品200件，每件单价200,元，计60 000元，应收销项增值税11 200元，账款尚未收到。,借：应收账款青州厂 70 200贷：主营业务收入 60 000应交税费应交增值税销项税额 10 200,【例25】销售甲材料20
28、公斤，价款5 000元，应收增值税额850元，款项已收存银行。,借：银行存款 5 850贷：其他业务收入材料销售 5 000应交税费应交增值税销项税额 850,返回,【例24】向青州厂销售B产品300件，每件售价200,借：其他业务成本材料销售 2 000 贷：原材料甲材料 2 000,【例27】月末，结转本月销售B产品500件的生产成本66 620元。,借：主营业务成本 66 620贷：库存商品B产品 66 620,返回,【例26】结转销售甲材料的实际成本2 000元。,为5 %，月末，计算本月销售B产品应负担的消费税。,借：营业税金及附加 5 000贷：应交税费应交消费税 5 000,【例
29、29】月末，计算并结转本月应交增值税。,借：应交税费应交增值税转出未交增值税 1 700贷：应交税费未交增值税 1 700,返回,【例28】本企业B产品属消费税应税产品，适用税率,借 贷,（3）9690,（4）3060,（7）3400,（23）6800,（24）10200,（25）850,（29）1700,本发：17850,本发：17850,平,返回,返回,应交税金应交增值税,额，计算本月应负担的城市维护建设税及教育费附加。 已知本企业的城市维护建设税率及教育费附加率分别 为7%和3%。,本月应交增值税：1700消费税：5000,6700,应交城建税：67007% = 469,教育费附加：67
30、003% = 201,借：主营业务税金及附加 670贷：应交税费应交城建税 469应交税费应交教育费附加 201,返回,【例30】月末，按本月应交消费税和增值税等流转税,账户名称 借方 贷方 主营业务收入 100 000 其他业务收入 5 000 营业外收入 2 000 主营业务成本 66 620 营业税金及附加 5 268 其他业务成本 2 000 销售费用 10 200 管理费用 14 412 财务费用 500 营业外支出 1 000,返回,【例31】根据下列账户资料结转本期损益。,借：主营业务收入 100 000其他业务收入 5 000营业外收入 2 000贷：本年利润 107 000,
31、返回,结转本期收入,借：本年利润 100 000贷：主营业务成本 66 620营业税金及附加 5 268其他业务成本 2 000销售费用 10 200管理费用 14 412财务费用 500营业外支出 1 000,借 本年利润 贷,（39）107000,（39）100000,余：7000,返回,结转本期费用,应交所得税 = 7 000 25% =1750（元）,借：所得税费用 1750贷：应交税费应交所得税 1750,借：本年利润 1750贷：所得税 费用 1750,借 本年利润 贷,（39）107000,（39）100000,(40) 1750,余：5250,返回,【例32】按利润总额的25%计算并结转企业所得税。,计提的盈余公积 = 525010% = 525（元）,借：利润分配提取法定盈余公积 525贷：盈余公积 525,【例34】将税后利润的50%分配给投资者。,分配的利润 = 5250 50% = 2625（元）,借：利润分配应付普通股利 2 625贷：应付股利 2 625,返回,【例33】按税后利润的10%计提盈余公积。,借：本年利润 5250贷：利润分配未分配利润 5250,借：利润分配未分配利润 3150 贷：利润分配提取法定盈余公积 525应付普通股利 2625,返回,【例34】年末结转“本年利润”及“利润分配”各明细帐户,谢谢！,
