1、第二十章 外币折算,近3年考题为客观题和计算及会计处理题，分数适中，属于比较重要章节。 可以和借款费用结合出主观题。,（1）掌握接受外币资本投资的会计处理；（2）掌握资产负债表日货币性项目的折算和非货币性项目的折算； （3）掌握外币财务报表中各项目折算所用的折算汇率； 本章内容没有变化。,近三年题量,第一节 记账本位币的确定,一、记账本位币的定义 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 二、企业记账本位币的确定 企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。,【例题1】我国
2、某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是（ ）。 A.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易 B.该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易 C.该企业的编报货币为美元 D.该企业的编报货币为人民币 【答案】C,企业选定记账本位币 应当考虑下列因素： 1、该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。 2、该货币主要影响商品和劳务所需人工 材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。 3、融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。,三、境外经营记账
3、本位币的确定,（一）境外经营的定义 境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。 （二）境外经营的记账本位币的确定 企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：,（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； （2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重； （3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回； （4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。,【例题2】企业选定记账本位币，应当考虑的因素有（
4、 ）。 A.该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算 B.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算 C.融资活动获得的货币 D.影响当期汇兑差额数额的大小 E.保存从经营活动中收取款项所使用的货币 【答案】ABCE,【例题3】境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有( )。（2007年考题）A境外经营所在地货币管制状况B与母公司交易占其交易总量的比重C境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量D境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务 E相对于境内母公司，其经营活动是否具有很
5、强的自主性 【答案】ABCDE,【例题1单选题】下列各项中，甲公司在选择其记账本位币时不应当考虑的因素是（ ）（2009年原制度试题）。 A融资活动获得的货币 B上交所得税时使用的货币 C主要影响商品和劳务销售价格的货币 D主要影响商品和劳务所需人工成本的货币 【答案】B,四、记账本位币变更的会计处理 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇兑差额。,第二节 外币交易的会计处理,一、外币交易的核算程序 （一）外币交易的概念 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，
6、包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。,（二）外币核算的基本程序,1.将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。 2.期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额即为汇兑差额。 3.结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用汇兑差额”科目。,二、即期汇率和即期汇率的近似汇率 即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务
7、或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。 即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。 企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。,三、外币交易的会计处理,（一）初始确认（业务发生时） 外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率
8、的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。 【例20-3】 【例20-9】,【例题4】某中外合资经营企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，约定折算汇率为1：8.0。中、外投资者分别于2008年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。2008年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：7.20、1：7.25、1：7.24和1：7.30。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业2008年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币( )万元。 A 3200 B 2
9、885 C 3285 D 2880 【答案】B,（二）期末调整或结算 1.货币性项目 货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如，现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。 货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。 另外，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当记入当期损益。,【例题5】甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销
10、售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元=1030人民币元。5月31日的市场汇率为1欧元=1028人民币元；6月1日的市场汇率为1欧元= 1032人民币元；6月30日的市场汇率为1欧元=1035人民币元。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元=1034人民币元。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为( )。（2007年考题） A-10万元 B15万元 C25万元 D35万元 【答案】D 【解析】该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=500（10.35-10.28）=35万元。,2.非货币性项目 （1）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记
11、账本位币金额。 非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。 （2）以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。 【例20-13】 【例20-15】,【例题6】甲公司以人民币为记账本位币。2007年11月20日以每台2000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日支付了相应货款(假定甲公司有美元存款)。2007年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H
12、商品在国际市场价格已降至每台1950美元。11月20日的即期汇率是1美元=7.8元人民币，12月31日的汇率是1美元=7.9元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2007年12月31日应计提的存货跌价准备为（ ）元（人民币）。A3120 B1560 C0 D3160 【答案】B 【解析】甲公司2007年12月31日应计提的存货跌价准备=200087.8-195087.9=1560元（人民币）,【例题7】国内甲公司的记账本位币为人民币。2008年12月5日以每股7港元的价格购入乙公司的H股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元=1元人民币，款项已支付。2008年12月31日，当月
13、购入的乙公司H股的市价变为每股8元，当日汇率为1港元=0.9元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司2008年12月31日应确认的公允价值变动损益为（ ）元。A2000 B0 C-1000 D1000【答案】A 【解析】应确认的公允价值变动损益=1000080.9-1000071=2000元。,【例题5单选题】甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元=1030人民币元。5月31日的市场汇率为1欧元=1028人民币元；6月1日的市场汇率为1欧元= 1032人民币元；6月30日的市场汇率为1欧元=1035
14、人民币元。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元=1034人民币元。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为( )。（2007年考题） A-10万元 B15万元 C25万元 D35万元 【答案】D,【例题7多选题】对于企业发生的汇兑差额，下列说法中正确的有( )。 A.外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入财务费用 B.外币专门借款发生的汇兑差额，应计入购建固定资产期间的财务费用 C.企业因外币交易业务所形成的应收应付款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用 D.企业的外币银行存款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用 E.企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入当期营业外支出 【答案】CD,【例
15、题4单选题】国内A公司的记账本位币为人民币。对外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2009年8月24日，向国外购入生产经营用固定资产（不需要安装的动产），根据双方供货合同，货款共计100万美元，货到后10日内A公司付清所有货款。当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。假定2009年8月31日的即期汇率为1美元=6.9元人民币。增值税税率为17%，增值税额115.6万元已经支付。9月3日，A公司根据供货合同以美元存款付清所有货款（即结算日）。当日的即期汇率为1美元=6.85元人民币。则9月3日产生的汇兑差额为（ ）万元。 A.5 B.-5 C.-15 D.10 【答案】B,【解析】
16、8月24日： 借：固定资产 1006.8680 应交税费应交增值税（进项税额） 115.6 贷：应付账款美元 680 银行存款人民币 115.6 8月31日： 应付账款汇兑差额100（6.9-6.8）10（万元） 借：财务费用汇兑差额 10 贷：应付账款美元 10,9月3日（结算日） 借：应付账款美元 （1006.9）690【账面余额】 贷：银行存款美元 （1006.85）685 财务费用汇兑差额 5 【拓展】假定9月3日，A公司以人民币存款付清所有货款（即结算日）。当日的银行卖出价为1美元=6.87元人民币。,9月3日（结算日） 借：应付账款美元 （1006.9）690【账面余额】 贷：银行
17、存款人民币 （1006.87）687 财务费用汇兑差额 3,第三节 外币财务报表折算,一、外币财务报表折算的一般原则 （一）折算方法 1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。 【例20-16】,【例题4】企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的
18、有（ ）。 A.应收及预付款项 B.交易性金融资产 C.持有至到期投资 D.盈余公积 E.资本公积 【答案】ABC,（二）特殊项目的处理 1.少数股东应分担的外币财务报表折算差额，应并入少数股东权益。 借：外币报表折算差额 贷：少数股东权益 2.企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，也应列入所有者权益“外币报表折算差额”项目；处置境外经营时，计入处置当期损益。,【例题13计算题】国内甲上市公司以人民币为记账本位币，207年1月3日，以人民币从美国某投资商中购入该国乙公司80%的股权，从而使乙公司成为其子公司，乙公司为投资
19、商全部以美元投资设立，其净资产在207年1月3日的公允价值等于其账面价值，乙公司确定的记账本位币为美元。 207年4月1日，为补充乙公司经营所需资金的需要，甲公司以长期应收款形式借给乙公司500万美元，除此之外，甲、乙公司之间未发生任何交易。,假定207年1月3日的即期汇率为1美元8.2元人民币，4月1日的即期汇率为1美元8元人民币，12月31日的即期汇率为1美元7.8元人民币，年平均汇率为1美元=8元人民币。由于汇率波动不大，甲公司以平均汇率折算乙公司利润表。207年甲、乙公司采用相同的会计期间和会计政策，经分析，甲公司借给乙公司的500万美元资金实质上构成对乙公司的净投资的一部分。,（1）
20、207年1月3日，甲公司取得乙公司80%的股权时，账务处理如下： 借：长期股权投资22 960 贷：银行存款 22 960（给定的已知条件） （2）207年4月1日，甲公司向乙公司借出500万美元时，账务处理如下： 借：长期应收款乙公司（美元） （5008）4000 贷：银行存款美元 4000 （3）207年12月31日，甲公司借给乙公司的500万美元因汇率变动产生的汇兑差额 长期应收款500（7.88）100（万元） 借：财务费用汇兑差额 100 贷：长期应收款乙公司（美元）100,合并会计报表的抵销分录： 借：长期应付款甲公司（美元）（5007.8）3900 贷：长期应收款乙公司（美元）
21、3900 借：外币报表折算差额 100 贷：财务费用 100 借：外币报表折算差额 - 贷：少数股东权益 -（少数股东应分担的部分）,二、恶性通货膨胀经济情况下外币财务报表的折算 三、境外经营的处置 企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。,【例题8】甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇
22、兑损益。 （1）甲公司有关外币账户2008年3月31日的余额如下：,（2）甲公司2008年4月份发生的有关外币交易或事项如下。 要求：（1）编制甲公司4月份与外币交易或事项相关的会计分录。 4月3日，将100万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元=8.0元人民币，当日银行买入价为1美元=7.9元人民币。 借：银行存款人民币户 790 财务费用汇兑差额 10贷：银行存款美元户 （1008） 800,4月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=7.9元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税5
23、00万元人民币，增值税537.2万元人民币。 【答案】 借：原材料 3660（3160+500） 应交税费应交增值税（进项税额） 537.2贷：应付账款美元户 （4007.9） 3160银行存款人民币户 1037.2,4月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=7.9元人民币。假设不考虑相关税费。 【答案】 借：应收账款美元户 （6007.9） 4740贷：主营业务收入 4740 4月20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=7.8元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。 【答案】 借：银行存款美元户 （3007.
24、8） 2340财务费用汇兑差额 60贷：应收账款美元户 （3008.0） 2400,4月25日，以每股10美元的价格（不考虑相关税费）购入美国杰拉尔德公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元=7.8元人民币。【答案】 借：交易性金融资产成本（1017.8） 78 贷：银行存款美元户 （1017.8） 78,4月30日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2008年1月1日从中国银行借入的外币专门借款，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的土建工程已于2007年10月开工。该外币借款金额为1000万元，期限2年，
25、年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于3月20日验收合格并投入安装。至2008年4月30日，该生产线尚处于建造过程中。【答案】 计提外币借款利息=10004%3/12=10万美元 借：在建工程 77贷：长期借款 （107.7 ） 77,4月30日，美国杰拉尔德公司发行的股票的市价为11美元。 4月30日，市场汇率为1美元=7.7元人民币。 （2）填列甲公司2008年4月30日外币账户发生的汇兑差额（请将汇兑差额金额填入给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“-”表示），并编制汇兑差额相关的会计分录。,银行存款账户汇兑差额=（800-100+300-10）7.7-
26、（6400-800+2340-78）=-239万元 应收账款账户汇兑差额=（400+600-300）7.7-（3200+4740-2400）=-150万元 应付账款账户汇兑差额=（200+400）7.7-（1600+3160）=-140万元 长期借款账户汇兑差额=（1000+10）7.7-（8000+77）=-300万元,借：应付账款美元户 140财务费用汇兑差额 249贷：银行存款美元户 239应收账款美元户 150 借：长期借款美元户 300贷：在建工程 300,（3）计算2008年4月30日交易性金融资产应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。 【答案】 2008年4月30日交易性金
27、融资产的公允价值=1117.7=84.7万元 借：交易性金融资产公允价值变动 6.7 （84.7-78）贷：公允价值变动损益 6.7 （4）计算2008年4月份产生的汇兑差额及计入当期损益的汇兑差额。 【答案】 2008年4月份产生的汇兑差额=239+150-140+10+60-300=19万元2008年4月份计入当期损益的汇兑差额=239+150-140+10+60=319万元。,【例题10单选题】甲公司为境内注册的公司，其30收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有30进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。206年12月31日，甲公司应收账款余额为200万欧元，
28、折算的人民币金额为2000万元；应付账款余额为350万欧元，折算的人民币金额为3500万元。207年甲公司出口产品形成应收账款1000万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为10200万元；进口原材料形成应付账款650万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为6578万元。207年12月31日欧元与人民币的汇率为110.08。,甲公司拥有乙公司80的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。207年末，甲公司应收乙公司款项1000万美元，该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分，206年12月31日折算的人民币金额为8200万元。207年12
29、月31日美元与人民币的汇率为17.8。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至（5）题。（2008年考题）,（1）下列各项中，甲公司在选择其记账本位币时不应当考虑的因素是( )。A.融资活动获得的货币 B.上交所得税时使用的货币C.主要影响商品和劳务销售价格的货币 D.主要影响商品和劳务所需人工成本的货币【答案】B,（2）根据上述资料选定的记账本位币，甲公司207年度因汇率变动产生的汇兑损失是 ( )。A.102万元 B.106万元 C.298万元 D.506万元【答案】D【解析】“应收账款欧元”产生的汇兑损失=（2000+10200）-（200+1000）10.08=104（万
30、元），“应付账款欧元”产生的汇兑损失=（350+650）10.08-（3500+6578）=2（万元），“应收账款美元”产生的汇兑损失=8200-10007.8=400（万元），甲公司207年度因汇率变动产生的汇兑损失=104+2+400=506（万元）。,（3）下列关于归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额在甲公司合并资产负债表的列示方法中，正确的是( )。A.列入负债项目 B.列入少数股东权益项目C.列入外币报表折算差额项目 D.列入负债和所有者权益项目之间单设的项目【答案】B,（4）下列关于甲公司应收乙公司的1000万美元于资产负债表日产生的汇兑差额在合并财务报表的列示方法中，正确的是( )。A.转入合并利润表的财务费用项目B.转入合并利润表的投资收益项目C.转入合并资产负债表的未分配利润项目D.转入合并资产负债表的外币报表折算差额项目【答案】D,（5）甲公司对乙公司的外币财务报表进行折算时，下列各项中，应当采用交易日即期汇率折算的是( )。A.资本公积 B.固定资产 C.未分配利润 D.交易性金融资产【答案】A,本章小结:,1.掌握记账本位币考虑的因素； 2.掌握外币交易会计处理初始确认、结算、期末调整； 3.掌握境外经营财务报表的折算。,
