1、第三章 应收及预付款项,第一节 应收票据 第二节 应收账款 第三节 预付账款 第四节 其他应收款 第五节 应收款项的减值,第一节 应收票据,一、应收票据的概念、分类和特点 概念：应收票据仅指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。 分类： 按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 按是否计息，分为不带息商业汇票和带息商业汇票。,按是否带追索权，分为带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票。 特点： 比应收账款具有更强的偿还保证 能背书转让和贴现，流通性更强,二、到期日的计算,票据的期限是指票据的签发日至到期日的时间间 隔，有两种表述方法，即按月或按天。 按月表述时:到期日即为到期月份中与出
2、票日相同的那一天，月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。 按天表述时:应从出票日起按实际经历天数计算。但出票日与到期日这两日只能计算其中一天，即所谓的“算头不算尾”或“算尾不算头”。,三、应收票据的计量,我国商业票据的期限一般较短（6个月），用现值记账不但计算麻烦而且其折价还要逐期摊销，过于繁琐。因此，应收票据一般按其面值计量，即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。,四、应收票据的核算,企业设置“应收票据”科目，该科目属于资产类科目。收到应收票据时（面值） 应收票据减少时带息票据按期计提的利息尚未收回的应收票据面值及利息,应收票据,1、不带息应收票据的核算,不带息
3、票据的到期价值等于应收票据的面值。1）企业收到商业汇票时借：应收票据贷：有关科目2）应收票据到期收回票款时借：银行存款贷：应收票据,3）商业承兑汇票到期，承兑人无力偿付或违约拒付时：借：应收账款贷：应收票据,例1：甲企业向乙企业销售商品一批，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为200 000元，增值税销项税额为34 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，期限为3个月。相关销售商品收入符合收入确认条件。甲企业的账务处理如下：,销售实现时： 借：应收票据 234000贷：主营业务收入 200000应交税费应交增值税（销项税额）34000,3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项
4、234 000元存入银行时： 借：银行存款 234 000贷：应收票据 234 000 3个月后，如果上述票据到期不能收回： 借：应收账款 234 000贷：应收票据 234 000,2、带息应收票据的核算,带息应收票据要按期计提利息： 利息=票据票面金额票面利率计息期限注意：利率和计息期限之间的一致 计提利息时： 借：应收票据贷：财务费用,到期收到票据款时： 借：银行存款贷：应收票据财务费用 （尚未计提的利息）,到期收不到票据款时： 借：应收账款(面值+已经计提的利息)贷：应收票据 注:此时对于尚未计提的利息需不需要予以确认有不同的观点,上述分录中没有确认尚未计提的利息,若要确认尚未计提的利
5、息,则分录应该如下: 借：应收账款(面值+全部利息)贷：应收票据财务费用,例2：甲企业2007年3月1日销售一批商品给乙企业，货已发出，发票上注明的销售收入为100000元，增值税额为17000元。销售当日，甲企业收到利率为6%、期限为6个月的商业承兑汇票一张。,收到票据时， 借：应收票据 117 000贷：主营业务收入 100 000应交税费应交增值税（销项税额）17000,2007年6月30日，计提票据利息时， 票据利息=117 0006%/124=2340 借：应收票据 2 340贷：财务费用 2 340 9月1日，票据到期收回货款时， 收回到期价值=票面金额117 000元+利息117
6、 0006%126=120 510（元）,自中期期末以来的票据利息=1170006%/122=1 170（元） 借：银行存款 120 510贷：应收票据 119340财务费用 1170(尚未计提的利息),五、应收票据贴现的核算,贴现是指票据持有人将未到期的票据背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。,应收票据贴现的计算过程 第一步，计算票据的到期值。无息票据，票据的到期值就是其面值。带息票据，票据的到期值=票据面值利息,第二步，计算贴现息。贴现息=票据到期值贴现率贴现期贴现期是贴现日至票据到期日之间的时间。 第
7、三步，计算贴现所得金额。贴现所得金额=票据到期值-贴现息,银行承兑汇票贴现的处理,不带息票据：借：银行存款财务费用贷：应收票据,例3：甲企业收到丙顾客不带息的银行承兑汇票一张，票面金额30 000元，签发日期为8月21日，期限为3个月。因急需资金，于9月21日将票据向银行贴现，贴现率为8%。 到期值=30 000（元） 贴现期=2个月 贴现息=30 0008%122=400（元） 贴现额=30 000-400=29 600（元）,会计分录如下： 借：银行存款 29 600财务费用 400贷：应收票据 30 000,带息票据：,借 ：银行存款财务费用(借贷方之间的差额)贷：应收票据财务费用(借贷
8、方之间的差额),例4，企业于2月10日（当年2月份为28天）将签发承兑日为1月31日、期限为90天、面值为50000元、利率为9.6、到期日为5月1日的银行承兑汇票向银行申请贴现，银行的贴现率为7.2。 票据到期利息500009.6360901200元 票据到期值50000120051200元,贴现期901080天 贴现息512007.236080819.2元 贴现款51200819.250380.8元借：银行存款 50380.8贷：应收票据 50000财务费用 380.8,例5，企业于7月4日将签发承兑日为5月1日、期限为6个月、面值为585000元、利率为6、到期日为11月1日的银行承兑汇
9、票向银行申请贴现，银行的贴现率为9，该票据已计提利息5850元。 票据到期利息585000612617550元 票据到期值58500017550602550元 贴现期120天(7.411.1),贴现息602550936012018076.5元 贴现款60255018076.5584473.5元 借：银行存款 584473. 5财务费用 6376.5贷：应收票据 590850,商业承兑汇票贴现的处理,不带息票据：贴现时：借：银行存款 （贴现款）短期借款利息调整 （贴现息,若贴现息数额较小也可直接借记“财务费用”账户）贷：短期借款成本 （面值） 注意：贴现息在票据贴现期间采用实际利率法确认为利息费
10、用，即 借：财务费用贷：短期借款利息调整,票据到期，付款人支付了款项：,借：短期借款成本贷：应收票据,票据到期，付款人未支付款项：,借：应收账款贷：应收票据 若银行已从本企业账户上扣除了款项，则还应编制下面的分录：借：短期借款成本 贷：银行存款,例，假设例3中企业持有的是商业承兑汇票 贴现时： 借：银行存款 29600短期借款利息调整 400贷：短期借款成本 30000 票据到期，付款人支付了款项：借：短期借款成本 30000贷：应收票据 30000,票据到期，付款人未支付款项：借：应收账款 30000贷：应收票据 30000 若银行从本企业的账户上扣除了款项：借：短期借款成本 30000贷：
11、银行存款 30000,带息票据：,贴现时：借：银行存款 （贴现款）短期借款利息调整 （贴现息）贷：短期借款 （面值利息） 注意：贴现息在票据贴现期间采用实际利率法确认为利息费用，同前。 票据到期，付款人支付了款项：借：短期借款 （面值利息）贷：应收票据财务费用 （尚未计提的利息）,票据到期，付款人未支付款项：,借：应收账款贷：应收票据 若银行已从本企业账户上扣除了款项，则还应编制下面的分录：借：短期借款 贷：银行存款,例，假设上述例4中企业持有的是商业承兑汇票 贴现时 借：银行存款 50380.8短期借款利息调整 819.2贷：短期借款 51200,票据到期，付款人支付了款项：借：短期借款 5
12、1200贷：应收票据 50000财务费用 1200,票据到期，付款人未支付款项：借：应收账款 50000贷：应收票据 50000 若银行从本企业的账户上扣除了款项：借：短期借款 51200贷：银行存款 51200,第二节 应收账款,一、应收账款的含义、特点与计量 应收账款的含义:是企业因对外销售商品、产品、提供劳务等经营活动而应向客户收取的款项（货款、增值税及代垫的运杂费等)。,应收账款的特点 应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款； 应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等，特别是采用递延方式收取合同或协议的价款、实质上
13、具有融资性质的，应通过“长期应收款”核算； 应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金等。,应收账款的计量,企业应收账款通常没有标明利率，与实际交易价格相差很少，所以应收账款通常按照实际交易价格计量(注:应收款项属于企业的金融资产，根据金融工具确认和计量会计准则，金融资产应当按照公允价值进行计量。但没有标明利率的短期应收款项的现值与实际交易价格相差很小的，可以按照实际交易价格计量) 。由于应收账款是在销售时形成的债权，所以在应收账款计价时要考虑商业折扣和现金折扣两个因素。,（1）商业折扣,商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客
14、，对商品价目单中所列的价格给予的扣除。扣除商业折扣后的净额才是实际销售价格。 商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不在买卖双方任何一方的账上反映，所以商业折扣对应收账款的入账价值没有什么实质性影响。因此，在有商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认和计量。,（2）现金折扣,现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在规定的期限内早日付款，而向其提供的按销售价格的一定比率所作的扣除。 现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中，一般用符号“折扣/付款期限”表示，写成：“2/10，1/20，n/30”，其含义为：10天内付款给
15、予2%折扣，第11天至第20天内付款给予1%折扣，第21天至第30天内付款，则不给折扣，付款期限为30天。,在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的计价有两种方法：总价法和净价法。 总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。在这种方法下，销售企业把给予客户现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。我国会计实务采用总价法。,净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价，据此确认应收账款的入账价值。 这种方法是把客户取得现金折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，在会计上作为冲减财务费用处理。,应收账款的计量存在如下
16、三种情况： 1、在没有折扣的情况下，按应收的全部金额入账。 2、在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。 3、在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，现金折扣在发生时作为“财务费用”处理。,总结：,二、账户设置,企业设置“应收账款”总账科目进行核算。,发生应收账款时,企业已收回的应收账款 转作应收票据的应收账款 应冲销的坏账,企业尚未收回的各种应收账款,应收账款,三、应收账款的一般业务处理,（一）企业发生的应收账款，在没有现金折扣的情况下，按应收的全部金额入账。 例：甲企业销售给乙企业商品一批，价格为50 000元，代垫运杂费为2 000元，货款与运杂费尚未收回，购销双方的增值税税率
17、均为17%。 借：应收账款 60 500贷：主营业务收入 50 000应交税费应交增值税（销项税额） 8 500银行存款 2 000,乙企业将款项如期偿还，收存银行。 借：银行存款 60 500贷：应收账款 60 500 如果乙企业将上述应付账款改用商业汇票结算。 借：应收票据 60 500贷：应收账款 60 500,（二）企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法入账。 例：甲企业销售商品10 000元，规定的现金折扣条件为“2/10，N/30”，适用的增值税率为17%，商品交付并办妥托收手续。 借：应收账款 11 700贷：主营业务收入 10 000应交税费应交增值税（销项税额）
18、1 700,如果上述货款在10天内收到 借：银行存款 11 466财务费用 234贷：应收账款 11 700 如果超过了现金折扣的期限（10天） 借：银行存款 11 700贷：应收账款 11 700,第三节 预付账款,一、预付账款的含义 预付账款是企业按照购货合同规定，预先支付给供货单位的货款。注意：企业进行在建工程预付的工程价款也在该科目核算。,二、账户设置,企业应设置“预付账款”科目，该科目属于资产类科目。预付账款预付款项时 收到商品，结算时 补付款项时 收到退回的款项时 预付的账款 应付的账款,期末，对于“预付账款”账户的借方余额，在编制资产负债表时，应填列在资产负债表资产方的“预付款项
19、”项目；若“预付账款”账户出现贷方余额，表示的是应付的账款，所以期末在编制资产负债表时，要将“预付账款”账户的贷方余额填列在资产负债表负债方的“应付账款”项目内。,企业按购货合同的规定预付货款时，按预付金额借：预付账款贷：银行存款收到所购物品时，应根据发票账单的金额借：原材料（库存商品）应交税费-应交增值税(进项税额) 贷：预付账款,三、预付账款的核算,补付货款时借：预付账款贷：银行存款 收到退回的多付货款时借：银行存款贷：预付账款,预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款预付账款”明细帐户，从而“应付账款预付账款”明细帐户可能出现借方余额，表示预付的账款，在编制资产负债表时，要将
20、“应付账款预付账款”明细帐户的借方余额填列在资产方的“预付款项”项目内。,注意：,企业的预付账款，如有确凿证据证明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物时，应将原计入预付账款科目的金额转入“其他应收款”科目。借：其他应收款贷：预付账款,例：甲企业因向乙企业购货，从银行预付28 000元。会计分录为： 借：预付账款 28 000贷：银行存款 28 000 收到所购货物，增值税专用发票上列示货款为20 000元，增值税为3 400元。会计分录为： 借：库存商品 20 000应交税费应交增值税（进项税额）3 400贷：预付账款 23 400,对方单位退回多余的货款，
21、会计分录为： 借：银行存款 4 600贷：预付账款 4 600 若购货前预付的货款为20 000元，在购货后应补付货款，会计分录为： 借：预付账款 3 400贷：银行存款 3 400 若在购货前，对方单位破产，并确定预付货款中有12 000元无法收回，会计分录为： 借：其他应收款预付账款转入 12 000贷：预付账款 12 000,第四节 其他应收款,其他应收款是指企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的应收、暂付其他单位或个人的各种款项。,一、其他应收款的内容,预付给企业内部单位或个人的备用金 应收的各种赔款和罚款 应收的出租包装物的租金 存出的保证金 应向职工收取的各种垫付款项 预付账款转
22、入的 其他应收款项。,二、账户设置,企业设置“其他应收款”科目，该科目属于资产类科目,其他应收款,企业发生的各项其他应收款,收回的其他应收款 结转的其他应收款,企业应收未收的各项其他应收款项,企业发生其他应收款时，借：其他应收款贷：有关科目收回款项时借：有关科目贷：其他应收款,三、账务处理,四、备用金的核算,备用金是指企业财会部门核定一定限额预付给企业内部有关部门作为其经营业务日常零用开支的备用款。 备用金有非定额备用金（一次性备用金）和定额备用金两种。 备用金，可以在“其他应收款”科目核算，也可以单独设置“备用金”科目核算。,非定额备用金的核算,拨付备用金时借：其他应收款贷：库存现金 借款人
23、用后报销时借：管理费用等库存现金 （收到借款人退回的现金）贷：其他应收款库存现金（补付给借款人垫付的现金）,定额备用金的核算,定额备用金制是指对经常使用备用金的部门或个人核定一个备用金定额，供其周转使用。 使用单位或个人使用备用金后报销时，财会部门根据报销数付给现金，以补充其定额。 取消使用单位或个人的定额备用金后，全部收回其预借的备用金。,拨付备用金时借：其他应收款贷：库存现金 借款人用后，定期报销时借：管理费用等贷： 库存现金 收回备用金时借：库存现金贷：其他应收款,注意：企业的其他应收款同应收账款一样，存在着难以收回的可能性。企业应当定期或者至少于每年年度终了时，对其他应收款项目进行检查
24、，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。,第五节 坏账的核算,一、坏账及坏账损失的含义 坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收款项。 坏账损失指由于发生坏账而产生的损失。,根据我国现行有关法规的规定，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账： (1)有确凿证据表明该应收款项不能收回，如债务单位已撤销、破产； (2)有确凿证据表明该应收款项收回的可能性不大，如债务单位资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短期内无法偿还债务的； (3)债务人逾期三年以上仍未履行其偿债义务的。,二、坏账的确认条件,三、坏账的核算方法,（1）直接转销法直接转销法是当应收账款符合应确
25、认为坏账的条件时，确认坏账损失，直接计入管理费用，同时冲销应收账款。注：我国目前不允许采用这种方法。,备抵法是指先按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，再冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款的一种核算方法。,（2）备抵法,四、备抵法的核算,估计坏账损失的方法 应收账款余额百分比法：是根据应收账款余额的一定百分比来估计坏账损失的方法。 注意：下列应收账款不能全额计提坏账准备 当年发生的应收账款 计划进行债务重组的应收账款 与关联方发生的应收账款 其他已逾期但无确凿证据证明不能收回的应收账款,账龄分析法,账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的一种方
26、法。理由：账款拖欠的时间越长，则发生坏账的可能性就越大。,赊销百分比法,赊销百分比法，是根据当期赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的一种方法。理由：坏账只与赊销有关，而与现销无关，赊销业务越多，赊销金额越大，发生坏账的可能性也就越大。,4.个别认定法,金融工具确认和计量准则规定，对单项金额重大的应收款项应当单独进行减值测试。个别认定法就是根据某一项应收账款的情况来估计该项应收账款坏账损失的方法。 该项应收账款坏账损失=该项应收账款的数额该项应收账款估计可收回的金额 注：单独测试未发生减值的应收款项仍应当进行组合减值测试；但已经单项确认减值损失的应收款项不再进行组合测试。,账户设置,备抵法下要设
27、置“坏账准备”账户，它是备抵账户。坏账准备冲销坏账准备时 提取坏账准备时注销坏账准备时 转回冲销的坏账准备坏账准备的余额,备抵法下的账务处理,提取坏账准备时： 借：资产减值损失贷：坏账准备 发生坏账时： 借：坏账准备贷：应收账款,坏账又收回时 借：应收账款贷：坏账准备 借：银行存款贷：应收账款 也可以： 借：银行存款贷：坏账准备,冲销坏账准备时 借：坏账准备贷：资产减值损失,注意：应收账款余额百分比法下,“应收账款”的期末余额计提比率（坏账率） =“坏账准备”科目应保留的贷方余额 1、首次进行坏账处理时，按照“应收账款”的期末余额计提比率计算确定的数额提取坏账准备。 2、应保留的贷方余额“坏账
28、准备”科目贷方余额时，按其差额补提坏账准备。 3、应保留的贷方余额“坏账准备”科目贷方余额时，按其差额冲销多提的坏账准备。 4、当“坏账准备”科目出现借方余额时，则按应保留的贷方余额与“坏账准备”科目借方余额之和提取坏账准备。,例：2006年12月31日，甲企业对应收乙企业的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元，甲企业根据乙企业的资信情况确定按10%计提坏账准备。2006年末计提坏账准备的账务处理为： 借：资产减值损失计提的坏账准备 100 000贷：坏账准备 100 000,2007年3月5日，甲企业对乙企业的一笔应收账款30 000元收不回，按规定确认为坏账。账务处理为
29、： 借：坏账准备 30 000贷：应收账款 30 000,2007年度，甲企业与乙企业之间又发生了一些业务往来，有新增的应收账款，也有旧账收回。总之，2007年12月31日，甲企业对乙企业的应收账款余额为1 200 000元，经减值测试，甲企业决定仍按10%计提坏账准备。 2007年12月31日账务处理为： 借：资产减值损失计提的坏账准备 50 000贷：坏账准备 50 000,2008年4月20日，假设2008年度确认为坏账损失的30 000元中，有20 000元收回并存入银行。 借：应收账款 20 000贷：坏账准备 20 000 借：银行存款 20 000贷：应收账款 20 000 2008年末，假定甲企业的应收账款余额为800 000元。账务处理为： 借：坏账准备 60 000贷：资产减值损失计提的坏账准备 60 000,假定上例中，2007年3月5日，甲企业对乙企业的一笔应收账款120 000元收不回，按规定确认为坏账。发生坏账时处理为： 借：坏账准备 120 000贷：应收账款 120 000,接上例，2007年12月31日，甲企业对乙企业的应收账款余额为1 200 000元，经减值测试，甲企业决定仍按10%计提坏账准备。 2007年12月31日账务处理为： 借：资产减值损失计提的坏账准备 140 000贷：坏账准备 140 000,
