1、企业财务会计,第三章 应收及预付款项,一、教学目标和要求：掌握应收账款的确认、核算和坏账的核算方法；掌握应收票据的计价、贴现的计算及其会计处理。,第一节 应收及预付账款 一、应收账款的概念 二、应收账款的计价,1、基本原则：应收账款通常 按实际发生额计价入账。,2、商业折扣与现金折扣商业折扣不影响应收账款的计价。在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期理财费用，计入发生当期的财务费用。,3、影响应收账款计价的因素：,（1）货款（2）增值税（3）代垫运杂费,第二节 应收账款 一、应收账款的确认企业销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位收取的款项，是企业的一种短期
2、债权。,应收账款的确认时间应与 销售收入确认的时间一致。,二、应收账款的计价与核算应收账款按实际发生额入账。企业代购货单位垫付的包装费、运杂费，也在本科目核算。注意：销售折扣（商业折扣、现金折扣）和销售折让。,（一）商业折扣企业为鼓励购方多买商品而在价格上给予的扣除。收入实现时发生。存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。,例如：某企业向A公司销售一批产品，价目表标明的售价金额为40000元，适用17%的增值税率，由于是批量销售，企业给予10%的商业折扣，企业按扣除商业折扣后的金额开出增值税专用发票，款项未收。要求：对此项业务作出会计处理。,解：借：应收帐
3、款 42120贷：主营业务收入 36000贷：应交税费应交增值税（销项税额）6120 （3600017%）,（二）现金折扣企业为鼓励购货方在规定的期限内早日付款，而给予购货方的折扣。表示：“折扣比例/付款时间”。,现金折扣的金额是对价还是价税合计由双方协商。,存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法，一种是总价法（应收账款以未减去现金折扣后的金额作为入账价值）；另一种是净价法（应收账款以减去最大现金折扣的金额作为入账价值）。我国企业会计制度规定采用总价法。,例1：某企业2008年5月10日销售产品一批，销售收入为20000元，规定的现金折扣条件为210，120，N30，适用的增值
4、税率为17%。企业5月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣（对价税合计）为：,应给予客户的现金折扣 20000（117%)1%234（元）,解：（1）5月10日 借：应收账款 23400贷：主营业务收入 20000贷：应交税费应交增值税（销项税额）3400（2）5月26日 借：银行存款 23166 借：财务费用 234贷：应收账款 23400,例2：某企业在2007年12月1日销售一批商品800件，增值税发票注明售价30000元，增值税额为5100元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：210；120；N30。假定计算现金折扣考虑增值税。要求：作出相应的三种付款时间下的会
5、计分录,解： （1）12月1日 借：应收账款 35100贷：主营业务收入 30000贷：应交税费应交增值税（销项税额）5100,（2）12月10日前 借：银行存款 34398 借：财务费用 702（351002%）贷：应收账款 35100,（3）12月20日前付款 借：银行存款 34749 借：财务费用 351（351001%）贷：应收账款 35100,（4）12月底付款 借：银行存款 35100贷：应收账款 35100,练习1：某企业赊销商品一批，商品标价10000元，商业折扣为20%，增值税率为17%，现金折扣条件为210，N20。企业销售商品时代垫运费300元，若企业应收账款按总价法核算
6、，则企业赊销时应收账款的入账金额为（ ）。 A.9660 B.9300 C.11700 D.12000,分析：应收账款的入账金额 10000（120%）（117%）300 9660（元）,第一次作业某公司销售产品一批，价目表中该产品价格（不含税）为100000元，增值税率为17%。商业折扣为10%，现金折扣为“105，N10”。（1）客户于第三天付款。（2）客户于第十天付款要求：编制销售产品、收到货款的会计分录。,（1）销售产品时： 借：应收账款 105300贷：主营业务收入 90000贷：应交税费应交增值税（销项税额）15300,（2）客户于第三天付款时 借：银行存款 94770 借：财务费
7、用 10530贷：应收账款 105300,（3）客户于第十天付款时 借：银行存款 105300贷：应收账款 105300,（三）销售折让企业因商品质量不合格等原因而在价格上给予的折让。销售折让可能在收入实现时发生，也可能在收入实现后发生。1、销售折让在收入实现时发生：同商业折扣的会计处理，即企业应收账款入账金额应按扣除销售折让以后的实际售价确认。,2、销售折让在收入实现后发生：同销售退回的会计处理，即企业应收账款入账金额应按实际售价确认。发生销售折让时，取得税务部门索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票，作冲销分录。,例：1月1日，某企业销售产品一批，价目表中该产品价格（不含税）为80000
8、元，增值税率为17%，开出增值税专用发票，款项未收。货到后购方发现商品质量不合格，要求给予10%的销售折让。2月1日，企业取得税务部门索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。2月14日，收到收款通知。要求：编制企业1月1日、2月1日和2月14日的会计分录。,（1）1月1日，销售产品时： 借：应收账款 93600贷：主营业务收入 80000贷：应交税费应交增值税（销项税额）13600,（2）2月1日日，发生销售折让： 借：应收账款 9360贷：主营业务收入 8000贷：应交税费应交增值税（销项税额）1360,（3）2月14日，客户付款时 借：银行存款 84240贷：应收账款 84240,练习,
9、某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为100000元，按规定购货方可享受1的商业折扣，销售产品适用增值税率为17。,借：应收账款 115830贷：主营业务收入 99000应交税费应交增值税（销项税额）16830,二、应收账款的内容与核算,（二）应收账款的核算 .设置“应收账款”账户 ，借方登记应收账款的发生；贷方登记应收账款的收回、确认的坏账损失以及改用商业汇票结算。期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款。,二、应收账款的内容与核算,例36甲企业采用托收承付结算方式向乙公司销售货款50000元，增值税额8500元，以银行存款代垫运杂费500元，已办理托收手续。甲企业账务处理
10、如下： 借：应收账款 59 000贷：主营业务收入 50 000应交税费应交增值税（销项税额） 8 500银行存款 500甲企业接到银行收款通知，上述应收乙公司款项已收回入账。账务处理如下： 借：银行存款 59 000贷：应收账款 59 000,（三）、应收账款的会计处理 例题:某企业2007年5月 10日销售产品一批，销售收入为 40000元，规定的现金折扣条件为210，1/20，n30，适用的增值税率为17。企业5月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（ ）元（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。A0 B400 C.936 D468 解析：应给予客户的现金折扣400001400元,（
11、四）、坏账及坏账损失1、坏账损失的确认(P45)企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。,四、坏账及其核算,（一） 坏账损失的确认1.坏账的定义坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而使企业遭受的损失，称为坏账损失。,2.坏账确认条件 因债务人破产或死亡，以其破产或遗产偿债后，确实不能收回； 因债务单位撤消，资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回； 因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回； 因债务人逾期未履行偿债义务
12、超过3年，经检查确实无法收回。,四、坏账及其核算,3.计提坏账准备时应注意以下几个问题：（1）除有确凿证据表明该项应收款项不能收回或收回的可能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项），,下列各种情况不能全额计提坏账准备： 当年发生的应收款项； 计划对应收款项进行重组； 与关联方发生的应收款项； 其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。,四、坏账及其核算,（2）企业不应对应收票据计提坏账准备，而待应收票据到期不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。但是，如果有确凿证据证明不能够收回
13、或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。,（3）企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。,四、坏账及其核算,（二） 坏账损失的核算 方法：直接转销法和备抵法 1.设置“坏账准备”科目当期应提坏账准备=当期按一定方法计算应提坏账准备金额（或+）“坏账准备”科目的贷方（借方）余额。,“坏账准备”核算企业计提坏账准备金一账户,性质：资产类账户,直接核销法与备抵法的比较：,直接核销法：核算简单；不符合谨慎性原则、配比原则和权责发生制，虚增资
14、产和利润 应收账款；其他应收款 资产减值损失,备抵法：符合谨慎性原则、配比原则和权责发生制，避免虚增资产和利润 应收账款；其他应收款 坏账准备 资产减值损失,1,2,发生坏账,贷方余：累计计 提坏账准备金总额,计提坏账 准备金,坏账准备,会计处理,1、计提坏账准备金：借：资产减值损失贷：坏账准备,2、发生坏账：借：坏账准备贷：应收账款,3、已转销坏账又收回：借：应收账款贷：坏账准备同时：借：银行存款贷：应收账款,2.估计坏账损失方法 （1）应收款项余额百分比法 应收款项余额百分比法是根据会计期末应收款项余额乘以估计坏账率来估计坏账损失的方法。,（2）账龄分析法账龄分析法是根据应收款项账龄的长短
15、来估计坏账的方法，账龄指的是顾客所欠账款的时间。,四、坏账及其核算,（3）销货百分比法销货百分比法是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，也可用其他更合理的方法进行估计。 （4）个别认定法个别认定法是根据单笔应收款项的可收回性估计坏账损失的方法。,（3）坏账准备的计算方法 （1）应收账款余额百分比法 年末“坏账准备”计提后使年末“坏账准备”的期末余额 =年末“应收账款”期末余额 坏账准备计提比例,当期应提取的坏账准备,（2）账龄分析法 年末“坏账准备”计提后使年末“坏账准备”的期末余额 =账龄分析得到的估计损失金额合计
16、（3）销货百分比法 年末“坏账准备”计提的发生额 =全年赊销金额 坏账准备计提比例,三、坏账损失及其核算 （一）坏账损失的确认,（二）坏账损失的账务处理坏账损失的核算方法有两种：直接转销法与备抵法，我国企业会计制度要求所有企业只能采用备抵法。,1、直接核销法 （1）实际发生坏账时：借：资产减值损失贷：应收账款；其他应收款 （2）已核销的坏账收回： 作冲回分录，收回款项借：应收账款；其他应收款贷：资产减值损失借：银行存款贷：应收账款；其他应收款,2、备抵法： （1）账户设置：坏账准备（应收账款；其他应收款的备抵账户） （2）账务处理,实际发生坏账时：借：坏账准备贷：应收账款；其他应收款,实际发生
17、坏账前，按期估计坏账准备：借：资 产减值损失贷：坏账准备,已核销的坏账收回：作冲回分录，收回款项,借：银行存款贷：应收账款；其他应收款,借：应收账款；其他应收款贷：坏账准备,三种计算方法的比较,第1、2种方法立足于资产负债表，应收账款按净额反映在资产负债表上，但忽视了配比性原则。 第3种方法立足于损益表，严格遵循配比性原则，但应收账款未按净额反映在资产负债表上。,例1：某企业应收账款每年年末余额(万元)如下：该企业2006年5月1日确认两笔应收账款为坏账，其中A企业0.8万元，B企业0.5万元；2007年6月23日冲销上年度B企业应收账款0.5万元中又收回0.3万元，该企业每年年末按应收账款余
18、额5提取坏账准备。要求：计算每年应提的坏账准备，并作有关会计分录。,解：（1）2004年提取坏账准备金额,（2） 2005年提取坏账准备金额,140 5 017（万元） 借：资产减值损失 0.7贷：坏账准备 0.7,200 5 1（万元） 本年应补提10.70.3（万元） 借：资产减值损失 0.3贷：坏账准备 0.3,（3）2006年确认坏账损失,借：坏账准备 1.3贷：应收账款A 0.8B 0.5,（4）2006年末坏账准备余额,180 5 0.9（万元）应补提0.90.31.2（万元）,借：资产减值损失 1.2贷：坏账准备 1.2,（5）2007年上半年收回已冲销的B企业坏账,借：应收账款
19、B企业 0.3贷：坏账准备 0.3借：银行存款 0.3贷：应收账款 0.3,120 5 0.6（万元）本年应提坏账准备0.6-（0.90.3）-0.6万(元）借：坏账准备 0.6贷：资产减值损失 0.6,（6）2007年末坏账准备余额,坏账准备（04）0.7补提0.3（05）1确认损失1.3补提1.2（2006）0.9（2001）0.3冲0.6（2007）0.6,练习：某企业2005年末应收账款余额为200万元；2006年末确认坏损失3万元，年末应收账款余额为400万元；2007年收回已转销的坏账2万元，年末应收账款余额为350万元。坏账准备的提取比例为5。该企业3年内计提“坏账准备”计入“资
20、产减值损失”账户的金额累计为（ ）元。,计入资产减值损失累计金额 142.252.75（万元） 分析如下：,应收账款 坏账准备 （2005）200 （2005）1 （2006）400 （2006）3 （2007）350 补提 4（2006）2收回 2冲销2.25（2007）1.75,坏账 损失的核算,企业不能收回的应收账款,确认标准,债务人破产、资不抵债以及现金流量不足时,债务人逾期未履行偿债义务，有确凿证据表明不能收回或收回的可能性不大时,设置账户,坏账准备,提取的坏账准备金,实际发生的坏账额,应收账款的备抵账户,坏账准备计提 范围,坏账准备计提 比例 自行确定 合理估计,应当根据以往的经验
21、、债务单位实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计,不能 全额计提的,当年发生的应收款项 计划对应收款项进行重组 与关联方发生的应收款项 其他已逾期但无确凿证据表明不能收回的,应收账款 其他应收款 已转入其他应收款的 有确凿证据表明无望再收到所购货物的预付账款,坏账 de 两种处理方法,直接冲销法 确认坏账时计发生，作为损失，计入当期费用,应收账款,资产减值损失,特点,核算简便，实用 收入与费用不配比,备抵法 在每一个会计期末，估计可能发生的坏账损失，并计入当期，同时计入坏账准备账户，待实际发生时，再予以冲销的方法,某企业2006年12月31日应收账款账户期末余额300000元。2007年
22、1月，按照应收账款余额的千分之五计提坏账准备金，月末计提当月坏账准备,2007年应提坏账准备,300000 * 5% = 1500元,借：资产减值损失 125.00贷：坏账准备 125.00,资产减值损失 坏账准备,发生坏账：,借：坏账准备 1800.00贷：应收账款 1800.00,收回已确认的坏账：,借：应收账款 1800.00贷：坏账准备 1800.00,借：银行存款 1800.00贷：应收账款 1800.00,年末调整坏账准备：,期末对于多提的坏账准备，原渠道冲回 期末对于多提的坏账准备，计算其应调整的差额,坏账计提核算（“坏账准备”账户有余额）,第二节 应收票据 一、应收票据的确认
23、应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。按是否带息分为带息商业票据和不带息商业汇票。收款人在实际收到商业汇票时入账。 二、应收票据的计价收款人在实际收到商业汇票时按面值计价，期末（中期或年度终了）计提的利息增加“应收票据”的账面余额。,三、应收票据一般业务的核算 （一）账户的设置 应收票据（资产类）,取得应收票据的面值及计提的利息,到期收回或到期前贴现的应收票据的账面余额,借方余额：尚未到期的商业汇票的票面价值和应计利息（账面余额）,按应收票据的种类和对象设明细账，并设“应收票据备查簿”,注意：利率一般指年利率。计算时应转化为月利率或日利率
24、。期限分按月表示和按日表示。（算头不算尾）,应收票据利息 =应收票据票面金额*票面利率*期限,一、应收票据,例:甲企业2007年9月1日销售商品一批,售价100 000元,增值税17 000元,货已发出,收到A公司交来银行承兑汇票一张,期限6个月,票面年利率10%.,1 收到票据时 借:应收票据 117 000贷:主营业务收入 100 000应交税费-应交增值税(销项税额)17 000,2 年底计提票据利息期限4个月利息=117000*10%/12*4=3 900,借:应收票据 3 900贷:财务费用 3 900,3 到期收回货款 到期日为3月1日到期值=117 000*（1+10%/12*6
25、）=122 8502008年的利息=117000*10%/12*2=1950,借:银行存款 122850贷:应收票据 120900财务费用 1950,练习题：某企业2007年11月1日收到一张商业承兑汇票，票面金额为100000元，年利息率为6%，期限为6个月。年末资产负债表上列示的“应收票据”项目金额为（ ）元。A100000 B101000 C103000 D100500 解析：应收票据=100000+1000006%2/12=101000元,（二）不带息应收票据的核算 1、收到商业汇票：,2、票据到期，收到收款通知：,借：应收票据贷：主营业务收入贷：应交税费应交增值税（销项税额）,借：银
26、行存款 贷：应收票据,如果票据到期，对方无力支付：,借：应收账款 贷：应收票据,（三）带息应收票据的核算,1、收到商业汇票：,借：应收票据贷：主营业务收入贷：应交税费应交增值税（销项税额）,2、中期期末或年度终了计提利息时： （1）利息的计算 利息面值利率期限,9月23日,期限以月表示：对月对日（无论月大月小，月末对月末），,利率折算为月利率。（年利率/12）以日表示：“算头不算尾，算尾不算头”，要考虑实际天数，利率折算为日利率。 （年利率/360）,例如：6月25日出票的90天票据，到期日？,（2）核算：计提利息 借：应收票据贷：财务费用（出票日计息日） 3,借：银行存款 贷：应收票据贷：财
27、务费用 （计息日到期日）,3、票据到期，收到收款通知：,如果票据到期，对方无力支付：,借：应收账款 贷：应收票据,到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入“应收账款”，不再计提利息。,例：某企业2007年11月1日销售一批产品给甲公司，货已发出，增值税专用发票上注明的销售收入为100000元，增值税17000元，用银行存款代垫运费3000元。同日 ，收到甲公司的商业汇票，5个月期，利率10%。到期收到收款通知。,2007年11月1日 借：应收票据 120000贷：主营业务收入 100000 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 17000贷：银行存款 3000,2007年12月31日 借：应收
28、票据 2000贷：财务费用 2000,2008年4月1日 借：银行存款 125000贷：应收票据 122000贷：财务费用 3000,四、应收票据背书转让背书：是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。借：在途物资或原材料、库存商品等借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据 账面余额贷：财务费用 尚未计提的利息借（贷）银行存款（差额部分） 思考：如到期开票企业无法支付，转让企业的处理？,例：某企业2007年11月1日销售一批产品给甲公司，货已发出，增值税专用发票上注明的销售收入为100000元，增值税17000元，用银行存款代垫运费3000元。同日 ，
29、收到甲公司的商业汇票，4个月期，利率10%。2008年2月1日，企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明的买价为110000元，增值税18700元，,2008年2月1日 借：原材料 110000借：应交税费应交增值税（进项税额）18700贷：应收票据 122000贷：财务费用 1000 贷：银行存款 6700,（二）、应收票据转让(背书转让) （三）、应收票据贴现 实质是企业将票据抵押给银行取得的借款,注意:承兑人在异地的,贴现期应另加3天的划款日期,五、应收票据贴现 （一）贴现的定义 （二）贴现的计算1、计算票据到期值。 到期值面值利息,2、计算贴现利息。 贴现利息到期值贴现率贴现期 贴现期
30、指贴现日至到期日，一般按天计算,3、计算贴现所得 贴现所得票据到期值贴现利息,（三）贴现的账务处理 （1）贴现日： 借：银行存款贷：应收票据 借或贷？ ：财务费用（差额）,（2）到期日，开票企业无法支付，贴现企业账面上有款时： 借：应收账款贷：银行存款,（3）到期日，开票企业无法支付，贴现企业账面上无款时： 借：应收账款贷：短期借款,例1：A公司于2007年5月10日销售商品，收到一张面值为10万元（含增值税），期限为90天，利率为9%的商业汇票。6月9日A公司因急需资金，持此票据到银行贴现，贴现率为12%，该票据到期后，付款单位和A公司均无款支付，A公司收到银行通知，已将该贴现票款转作逾期贷
31、款处理。（假设A公司适用的增值税率为17%）,解：1、贴现所得的计算 （1）票据到期值 10109%9036010.225（万元）,（2）贴息 10.22512%603600.2045（万元）,（3）贴现所得 10.2250.204510.0205（万元）,2、有关会计分录 （1）收到票据时 借：应收票据 10 贷：主营业务收入 8.54 贷：应交税费应交增值税（销项额）1.43,（2）贴现时 借：银行存款 10.0205 贷：应收票据 10贷：财务费用 0.0205,（3）付款单位无款支付时 借：应收账款 10.225贷：短期借款 10.225,第六节: 其他应收款的核算,是指除应收票据、应
32、收账款和预付账款以处的其他各种应收、暂付款项。主要包括的内容见教材。企业会计制度规定，企业应定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。,二、预付账款,（一）预付账款的核算 1.预付账款核算的内容预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付账款是企业暂时被供货单位占用的资金。预付账款必须以购销双方签订的购货合同为条件，按照规定的程序和方法进行核算。 2.预付账款的核算,注意：1、预付账款不多的企业可以不单独设置“预付账款”科目，将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”（“应付账款”科目的借方余
33、额中）和“应付账款”（“应付账款”科目的贷方余额中）的金额分开报告。,2、企业预计不能收到所购货物的 预付账款账面余额，应将“预付账 款”转入“其他应收款”科目。再计 提坏账准备。,单独设立“预付账款”科目的会计处理,1、计提车间固定资产折旧15000元，行政部门固定资产 折旧8000元。,练习,5、公司固定资产发生减值，5000元，计提减值准备。,4、计提银行借款利息560元。,2、赊销产品一批,产品价款10 000元。,3、预付下半年办公用房租金12 000元。,6、收到销售产品的定金20000元。,7、支付本季度借款利息3300元。,8、出租一套闲置的设备，为期一年，收到租金12000元
34、，存入银行。,9、月末计提坏账准备1200元。,例37企业向甲公司采购材料，按合同规定预付款项50 000元，以银行存款支付。账务处理如下：,借：预付账款甲公司 50 000贷：银行存款 50 000,三、预付账款及其他应收款,20天后收到甲公司的材料和专用发票等单据，材料价款60 000元，增值税10 200元，材料已验收入库，采用实际成本核算。账务处理如下： 借：原材料 60 000应交税费增值税（进项税额） 10 200贷：预付账款甲公司 70 200 用银行存款补付款项20 200元。账务处理如下： 借：预付账款甲公司 20 200贷：银行存款 20 200,三、预付账款及其他应收款,
35、（二）其他应收款的核算 1.其他应收款核算的内容 应收的各种赔款、罚款，如同企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等； 应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费。应由职工负担的医药费，房租费等； 存出保证金，如租入包装物支付的押金； 备用金，如向企业各有关部门拨出的备用金； 应收的出租包装物租金； 预付账款转入； 其他各种应收，暂付款项。,三、预付账款及其他应收款,2.其他应收账款的核算 (1)定额备用金的会计处理 例38某企业总务科实行定额备用金制度，财会部门根据核定的备用金定额3 000元，开出现金支票拨付，账务处理如下： 借：其他应收款备用金（总务科） 3 000贷：
36、银行存款 3 000,三、预付账款及其他应收款,例391月份总务科向财会部门报销日常办公用品费2 150元，财会部门经审核有关单据后，同意报销，并开出现金支票补足定额。账务处理如下： 借：管理费用 2 150贷：银行存款 2 150,三、预付账款及其他应收款,(2)非定额备用金的会计处理例310A企业办公室工作人员刘明外出预借差旅费1500元，以现金付讫。账务处理如下： 借：其他应收款备用金（刘明） 1500贷：库存现金 1500例311刘明出差归来，报销1300元。退回现金200元。账务处理如下： 借：管理费用 1 300库存现金 200贷：其他应收款备用金（刘明） 1 500,练习,资料:
37、某企业200年7月末“应收账款”账户借方余额为680000元，“预付账款”账户借方余额为250000元。8月份发生下列经济业务： 1.1日企业出售给甲单位产品一批,开出的专用发票上注明买价30000元,增值税额5100元,通过银行办妥托收手续.,2.5日接到银行收款通知,上述款项全部收讫. 3.7日企业向客户赊销产品一批,货款100000元，增值税17000元，付款条件：2/10，n/30. 4.15日，收到上述客户按规定交付的货款114660元。 5.17日，收回销货款28000元存入银行。,6.18日，企业向A公司销售产品一批，货款4000元，增值税额680元，尚未收到。 7.22日，18
38、日出售给A公司的产品，因质量问题，对方提出退货，经双方协商，在价格上按售价的5予以折让。即日，收到对方承付货款4446元。 8.23日，企业上月预付给某工厂材料款250000元，本月材料到达，货款200000元，增值税34000元，余款对方已通知银行退回。 要求 根据以上业务编制会计分录。,一、应收票据的内容与核算,（四）应收票据贴现的核算 1.贴现的定义票据贴现是指持票人为了解决临时的资金需要，将尚未到期的商业汇票在背书后送交银行,银行受理后从票据到期价值中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现利息后,将余额付给贴现企业的业务活动。,一、应收票据的内容与核算,2.贴现计算公式 (1)贴现期=贴现日
39、至票据到期日实际天数 1(或者是票据期限企业已持有票据期限)(2)贴现利息=票据到期值贴现率贴现期(3)贴现所得=票据到期值贴现息,一、应收票据的内容与核算,例352006年4月1日,A企业持所收到的出票日期为3月1日,到期日为6月1日,面值为100 000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现,假设该企业与票据承兑在同一票据交换区域内,银行年贴现率为10%。 贴现天数=2个月贴现息=100 00010%122=1 666.67(元),一、应收票据的内容与核算,贴现净额=100000-1666.67=98333.33(元) 账务处理如下： 借：银行存款 98333.33财务费用 1666.67贷
40、：应收票据 100000,例,某企业2007年5月1日取得面值20000元、3个月到期的不带息应收票据，当年6月即票据到期前两个月，该企业持该票据向银行贴现，贴现率为12，试计算票据的到期值、贴现息和贴现净额。,资料:中意公司2007年发生如下业务,1.1月5日出售商品给广安公司,收到现款4500元及一张面值7000元,60天期,利率为8%,开票日为当天的票据. 2.3月7日,收到广安公司票据本息. 3.3月20日从客户兴华公司处收到一张面值8000元,利率7%,为期90天的票据. 4.3月30日,将兴华公司的票据向银行贴现,贴现率为8%,票据到期值票据面值20000元,贴现息20000122
41、/12400元,贴现净额2000040019600元,借：银行存款 19600财务费用 400贷：应收票据 20000,票据到期值2000020000103/1220500元,若上例中贴现票据为带息票据， 年率为10，其他条件不变票据的 到期值、贴现息和贴现净额。,贴现息20500122/12410元,贴现净额2050041020090元,借：银行存款 20090贷：应收票据 20000财务费用 90,例:甲企业于2月10日(28天)将签发承兑日为1月31日、期限为90天、面值为50000元、利率为9.6%、到期日为5月1日的银行承兑汇票到银行申请贴现，月贴现率为0.6%。,贴现天数=19+3
42、1+30=80天,贴现利息=512000.6%8030=819.2,贴现款=51200-819.2=50380.8,票据到期值=50000+500009.6%90360=50000+1200=51200,会计处理： 借：银行存款 50 380.8贷：应收票据 50 000财务费用 380.8,练习题:2007年7月2日，某企业将一张带息应收票据到银行贴现。该票据面值为100万元，2007年6月30日已计利息1 000元，尚未计提利息1 200元，银行贴现息为900元。该应收票据贴现时计入财务费用的金额为（ ）元。A300 B100 C1300 D900 答案：A,解析：应收票据贴现时计入财务费用的金额（10000001000）（100000010001200900）300元借：银行存款 1001300（1000000+1000+1200）-900贷：应收票据 1001000（1000000+1000）财务费用 300,
