1、,第六章 投资,河南财经政法大学会计学院,2,本章教学体系,学习目标教学内容详解教学重点及难点总结案例讨论与作业巩固知识拓展及建议,2,3,4,5,1,3,学习目标,理解,掌握,金融资产的分类 金融资产成本的确定,各类金融资产的会计处理 长期股权投资的会计处理,4,教学内容详解,第一节 投资概述 第二节 交易性金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 可供出售金融资产 第五节 长期股权投资,5,引例,2010年3月30日，吉利集团在北京举行并购沃尔沃轿车协议签署媒体见面会，吉利集团28日以18亿美元成功收购了沃尔沃汽车100%的股权及相关资产，引起了各界的广泛关注 。请问：吉利集团对外投资的目
2、的是什么？,6,第一节 投资概述,一、投资的意义,7,第一节 投资概述,二、投资的分类,8,第一节 投资概述,投资的分类,9,第一节 投资概述,投资的分类,10,第二节 交易性金融资产,一、交易性金融资产的确认条件 （一）定义主要是为了近期内出售的金融资产（企业为充分利用闲置资金，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等）。 （二）确认条件1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 3.属于金融衍生工具。,11,第二节 交易性金融资产,二、交易性金融资产的核算 （一）核算特
3、点以公允价值计量且其变动计入当期损益,12,第二节 交易性金融资产,（二）账户设置 1. 交易性金融资产（流动资产类账户）成本公允价值变动 2.公允价值变动损益 3.投资收益,13,第二节 交易性金融资产,（三）初始计量 1.交易性投资的取得成本按照公允价值计量 2.交易费用直接计入当期损益（投资收益）。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支,不包括包含在交易性投资价款中的已宣告但尚未 发放的现金股利或已到付息期尚未领取的利息。,14,第二节 交易性金融资产,（四）后续计量 1.在持有期间被投资单位宣告现金
4、股利或按分期付息债券投资的票面利率计算的利息收入确认为投资收益。 2.在资产负债表日，其公允价值变动所形成的利得或损失，计入当期损益（公允价值变动损益）。 3.处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。,15,（五）会计处理,16,第二节 交易性金融资产,三、交易性金融资产的账务处理举例,例题 1,2007年1月1日购买某公司债券，面值100万元，剩余期限为2年，票面利率4%，每半年付息一次，为交易性金融资产。实际支付价款102万（含已到期尚未领取的利息2万元），另支付交易费用2万元。 2006年1月5日，收到利息2万元，6月30日债券公允
5、价值为110万元，2007年10月6日，出售该债券，售价120万元。请进行会计核算。,17,18,例题 2,2007年3月1日，甲公司购入A公司股票，市场价值为1 500万元，甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1 550万元，其中，包含A公司已宣告但尚未发放的现金50万元，另支付交易费用10万元。 2007年3月15日，甲公司收到该现金股利50万元。 2007年6月30日，该股票的市价为1 520万元。 2007年9月15日，甲公司出售了所持有的A公司的股票，售价为1600万元. 要求：根据上述资料进行相关的会计处理。,19,20,第三节 持有至到期投资,一、持有至到期投资的确认条件
6、（一）定义 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。如企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，主要是指债权投资。具有长期性质。,21,第三节 持有至到期投资,（二）确认条件 1.到期日固定、回收金额固定或可确定 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期,22,第三节 持有至到期投资,二、持有至到期投资的核算 （一）账户设置 “持有至到期投资”账户（非流动资产类账户）成本利息调整应计利息区别：分次付息、一次还本的债券投资，资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，计入“应收利息”，即已到付息期尚未领取的利息。,23
7、,第三节 持有至到期投资,（二）核算特点 1.按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额 2.采用实际利率法，按摊余成本进行计量 。 3.处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投 资账面价值之间的差额计入投资收益。,24,第三节 持有至到期投资,（三）初始计量 1.按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额 2.支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。 3.持有至到期投资发行方式平价发行 实际利率 = 票面利率溢价发行 实际利率 票面利率折价发行 实际利率 票面利率注意：不管哪种发行方式，到期都是按面值收回,25,第三节 持有至到期投资,4
8、.会计分录 借：持有至到期投资成本 持有至到期投资利息调整（或） 应收利息/ 持有至到期投资应计利息贷：银行存款持有至到期投资利息调整（或）,26,第三节 持有至到期投资,（四）后续计量 1.持有至到期投资应当以摊余成本进行后续计量 2.计息时借：应收利息（持有至到期投资应计利息）贷：投资收益借或贷：持有至到期投资利息调整（差额）,债券面值 票面利率,摊余成本实际利率,27,第三节 持有至到期投资,3.处置时 取得价款与该投资账面价值的差额计入投资收益,借：银行存款（实际收到的金额）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资贷或借：投资收益（差额）,28,第三节 持有至到期投资,4.到期时,借：
9、银行存款贷：持有至到期投资成本应计利息,29,第三节 持有至到期投资,三、持有至到期投资的账务处理举例,例题 3,200年1月1日，甲公司支付价款1 000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72%，按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。 要求：编制甲公司从取得债券至债券到期时上述有关业务的会计分录。,30,第三节 持有至到期投资,1.计算实际利率,运用插值法计算，得出r=10%
10、。,31,第三节 持有至到期投资,2.利息收入及期末摊余成本计算表 （实际利率法） 单位:万元,*数字四舍五入取整 *数字考虑了计算过程中出现的尾差，倒挤（ 1 250+59）1191,32,第三节 持有至到期投资,3.具体会计分录,33,第四节 可供出售金融资产,一、可供出售金融资产的确认条件是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。主要指企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等,34,第四节 可供出售金融资产,二、可供出售金融资产的核算 （一）账户设置 1.
11、“可供出售金融资产”成本利息调整应计利息公允价值变动 2.“可供出售金融资产减值准备”,35,第四节 可供出售金融资产,（二）核算特点 1.按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。 2.资产负债表日，应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动形成的利得或损失，应当直接计入所有者权益（资本公积其他资本公积）。 3.出售（终止确认）时，售价和账面价值的差额计入投资收益；同时，将“资本公积其他资本公积”转出，计入当期损益。,36,第四节 可供出售金融资产,（三）会计处理 1.取得时企业取得可供出售的金融资产为股票投资的,借：可供出售金融资产（成本）【公允价值与交易费用之和】应收股利（已
12、宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款（按实际支付的金额）,企业取得的可供出售金融资产为债券投资的,借：可供出售金融资产（成本）【债券的面值】应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款（实际支付金额）借或贷：可供出售金融资产利息调整（差额）,37,第四节 可供出售金融资产,2.资产负债表日，可供出售债券确认利息收入可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的借：应收利息（票面利率票面金额）贷：投资收益（摊余成本实际利率）借或贷：可供出售金融资产利息调整（差额）可供出售债券为一次还本付息债券投资的借：可供出售金融资产应计利息（票面利率面值）贷：投资收益（摊余成本实际利率）借或贷：可供出售
13、金融资产利息调整（差额）,38,第四节 可供出售金融资产,3.资产负债表日，公允价值上升时借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积下跌时，做相反分录,39,第四节 可供出售金融资产,4.出售时借：银行存款（实际收到的金额）贷：可供出售金融资产成本、公允价值变动、 利息调整、 应计利息借或贷：资本公积其他资本公积贷或借：投资收益（差额）,40,第四节 可供出售金融资产,三、可供出售金融资产的账务处理举例（见教材P121例6-5）,41,第五节 长期股权投资,一、长期股权投资的含义 （一）含义 （二）核算范围 1. 企业持有的对子公司、合营企业及联营企业的投资 2.对被投资单位不具
14、有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。,42,第五节 长期股权投资,二、取得长期股权投资的核算 （一）账户设置 （二）初始投资成本的计量 1.企业合并形成的长期股权投资,43,第五节 长期股权投资,（1） 同一控制下的企业合并形成的长期股权投资核算特点： 不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合交易作价往往不公允。 处理思路：“转移”（账面价值）原则：不以公允价值计量，不确认损益（2）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资核算特点： 非关联的企业之间进行的合并；以市价为基础，交易作价相对公平合理。处理思路购买法（确认转移资产的处置损益）,44,第五节
15、长期股权投资,2.其他方式形成的长期股权投资（1）以支付现金取得的实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本 = 实际支付的价款+ 直接相关的费用、 税金及其他必要支出 （2）发行权益性证券取得的发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本 初始投资成本 = 发行的权益性证券的公允价值,45,第五节 长期股权投资,三、长期股权投资的成本法 （一）成本法的适用范围 1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,46,第五节 长期股权投资,（二）成本法的具体核算 1.核算要点追
16、加投资或收回投资应调整长期股权投资的成本分派的现金股利或利润确认为当期投资收益,47,第五节 长期股权投资,2.会计分录,48,第五节 长期股权投资,四、长期股权投资的权益法 （一）权益法的概念是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 （二）权益法的适用范围 1.具有共同控制（合营企业） 2.具有重大影响（联营企业）,49,第五节 长期股权投资,（三）权益法的账户设置长期股权投资成本损益调整其他权益变动,在权益法下，长期股权投资随着被投资企业所有者权益的变化而变化。,50,第五节 长期股权投资,（四）权益法的具体
17、核算,51,第五节 长期股权投资,（五）权益法账务处理举例（略）见教材P129例6-12,52,第五节 长期股权投资,五、长期股权投资的处置借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益 （或借）若为权益法核算， 同时，借：资本公积其他资本公积贷：投资收益 或相反分录。,53,第五节 长期股权投资,六、长期股权投资的减值借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备,54,教学重点及难点总结,重点,难点,各项金融资产成本的确定 长期股权投资的核算,各项金融资产的后续计量 长期股权投资权益法的运用,55,案例讨论与作业巩固,1.可供出售金融资产期末如何进行计价？ 2.如何采用实际利率确定金融资产摊余成本？ 3.金融资产的减值如何判断和处理，与存货的减值有何异同？,56,案例讨论与作业巩固,本章作业：会计学习题集P16-20 由学生独立完成、教师评阅后点评。,57,知识拓展及建议,课外阅读,企业会计准则第2号长期股权投资企业会计准则第22号金融工具确认与计量,IAS39金融工具：确认与计量IFRS7金融工具：披露,
