1、回顾,OShea公司制造花瓶。该公司编制弹性预算时，采用标准成本制度。1998年4月，该公司生产2000单位产品。该公司有直接材料和直接人工两类直接制造成本，有关资料如下：直接材料耗用4400磅，每单位产品的标准直接材料是2磅，每磅成本15美元。该公司购进直接材料6000磅，每磅16.5美元，共计99000美元。 实际直接制造人工小时为3250小时，总成本为40300美元。每单位产品的标准制造人工为1.5小时，每小时标准直接制造人工成本为12美元。 要求：计算两类直接制造成本的价格差异和效率差异。（直接材料价格差异根据实际采购量计算，效率差异根据实际耗油量计算）,解释规划变动与固定制造费用方法
2、的异同,Planning of Variable and Fixed Overhead Costs 变动与固定制造费用之规划,变动制造费用之有效规划包含只注意对使用 该项产品或服务之顾客可以产生附加价值的 变动制造活动。,固定制造费用之有效规划除了和变动制造费用 相同之外，还有一重要挑战，即是选择适当的 产能水平或作可使公司在长期获利的投资。,Learning Objective 2,指出標準成本制度的主要功能,標準成本制度（ Standard Costing ）,标准成本制度是一种成本计算制度，可将: （1）标准价格或标准费率乘以实际产出所允许之标准投入，追溯直接成本至成本标的上。 （2）间
3、接成本以标准间接费率乘上实际产出所 允许之标准投入为基础作分摊。 企业利用标准成本制度，在当期所计划生产之各项产品或服务的成本在期初加以计算，让公司可使用简化的成本记录制度，使得成本比实施实际或正常成本制度为低。,標準成本制度（ Standard Costing ）,Direct Cost,Cost Object,Standard cost per input unit 每一投入單位 之標準成本,Standard input allowed For one output unit 每一產出單位 所允許之標準投入,拟定变动制造费用分摊率 Developing Budgeted Variable
4、Overhead Allocation Rates,Step 1: Choose the time period used to compute the budget. （Pasadena Co. uses a twelve-month budget period. ） 选择用来计算预算之期间,Step 2: Select the cost-allocation base. （Pasadena budgets 26,000 labor-hours for a budgeted output Of 13,000 suits in year 2004. ）选择将变动制造费用分摊至成本标的之成本分摊
5、基础,拟定变动制造费用分摊率 Developing Budgeted Variable Overhead Allocation Rates,Step 3: Identify the variable overhead costs. （Pasadenas budgeted variable manufacturingcosts for 2004 are $312,000. ） 定义变动制造费用,Step 4: Compute the rate per unit of each cost-allocation base. （$312,000 26,000 hours = $12/hour） 计算各
6、项成本分摊基础之单位费率,Learning Objective 3,Compute the variable overhead efficiency variance and the variable overhead spending variance. 计算变动制造费用效率差异与 用款（支出或价格）差异,Variable Overhead Cost Variances 变动制造费用差异：总差异与弹性预算差异,变动制造费用总差异：变动制造费用总差异，系衡量实际变动制造费用 与已分摊变动制造费用间的差异。 变动制造费用弹性预算差异（Variable OverheadFlexible-budge
7、t Variance） ：变动制造费用弹性预算差异，系衡量实际变动制造费用与弹性预算变动制造费用间的差异。 弹性预算基础的变动制造费用已分摊变动制造费用,Variable Overhead Cost Variances 变动制造费用差异：总差异,实际变动制造费用 已分摊变动制造费用（ 彈性預算 ）变动制造费用总差异,Variable Overhead Cost Variances 变动制造费用差异：弹性预算差异,(实际) (已分摊数彈性預算) 以预算为基础之实际产出(实际V.F/O分摊率 (预计V.F/O分摊率 实际小时) 实际产出所允许之预计小时) 弹性预算差异,Variable Overh
8、ead Cost Variances 变动制造费用差异：用款差异,变动制造费用用款差异（Variance Overhead Spending Variance） ：变动制造费用用款差异，系衡量每完成单位成本之实际变动制造费用与以预算为分摊基础的实际小时变动制造费用间之差额。 用款差异亦称支出差异或价格差异。,Variable Overhead Cost Variances 变动制造费用差异：用款差异,(实际) (预算分摊基础观念) (实际V.F/O分摊率 (预计V.F/O分摊率 实际小时) 实际小时) 变动制造费用用款差异,Variable Overhead Cost Variances 变动
9、制造费用差异：效率差异,变动制造费用效率差异 （Variance Overhead Efficiency Variance）变动制造费用效率差异，系衡量每完成单位成本以预算为分摊基础的实际小时变动制造费用 与 弹性预算变动制造费用（实际产出所允许之预计小时）间之差额。,Variable Overhead Cost Variances 变动制造费用差异：效率差异,(预算分摊基础观念) 已分摊数(弹性预算) (預計V.F/O分攤率 (預計V.F/O分攤率 實際小時) 實際產出所允許之預計 小時) 變動製造費用效率差異,變動製造費用差異分析彙總,(實際) (預算分攤 （彈性預算) （已分攤變動基礎概
10、念) 製造費用）(預V.F/O (預V.F/O (預V.F/O實際小時) 實際產出所 實際產出所允許之預計 允許之預計小時) 小時) 用款差異 效率差異 產出水準差異0彈性預算差異,變動製造費用用款差異與效率差異 （圖解法）,用 款 差 異效率差異,實 際 V.F/O,預 計 V.F/O,實際產出所允許之預計小時,實際小時,Learning Objective 4,解释变动间接成本项目之效率差异与直接成本项目之效率差异 如何不同,工人的操作技术不如预期熟练 公司安排的作业不具效率，产生较高的预算机器使用量 机器没有维护到妥善状态 机器小时本身设置不合理对差异的不同解释将影响管理者对差异的反映。
11、,Learning Objective 5,Compute a budgeted fixed overhead cost rate 计算预计固定制造费用成本率,Developing Budgeted Fixed Overhead Allocation Rates 拟定固定制造费用分摊率,Step 1: Choose the time period used to compute the budget. (The budget period is typically twelve months.) 选择用来计算预算的期间,Step 2: Select the cost-allocation ba
12、se. 选择成本分摊基础,Developing Budgeted Fixed Overhead Allocation Rates 拟定固定制造费用分摊率,Step 3: Identify the fixed overhead costs. 定义与每项成本分摊率有关的固定制造费用,Step 4: Compute the rate per unit of each cost-allocation base. 计算每项成本分摊基础之每单位费率,Fixed Overhead Cost Variances 固定制造费用差异：总差异弹性预算差异,固定制造费用总差异：固定制造费用总差异，系衡量实际固定制造费
13、 与已分摊固定制造费用间的差异。 固定制造费用弹性预算差异：（Fixed OverheadFlexible-budget Variance）固定制造费用弹性预算差异，系衡量实际固定制造费用 与 弹性预算固定制造费用 间的差异。 已分摊固定制造费用与弹性预算固定制造费用(系以基准产能为准) 之使用时数不一定会相等。,Fixed Overhead Cost Variances 固定製造費用差異：總差異,實際固定製造費用 已分攤固定製造費用 (預計 F.F/O分攤率 實際產出所允許之預計 小時)固定製造費用總差異,Fixed Overhead Cost Variances 固定製造費用差異：彈性預算
14、差異,(實際) (彈性預算) 實際產出所允許之預計小時(實際F.F/O分攤率 (預計F.F/O分攤率 實際小時) 之預計小時=基準產能時數) 固定製造彈性預算差異,Fixed Overhead Cost Variances 固定制造费用差异：用款差异,固定制造费用差异：用款差异（Fixed Overhead Spending Variance）固定制造费用用款差异，系衡量每完成单位成本之实际固定制造费用 与 以预算分摊基础的实际固定制造费用 间之差 额。,Fixed Overhead Cost Variances 固定制造费用差异：用款差异,(實際) (預算分攤基礎觀念) (實際F.F/O分攤
15、率 (預計F.F/O分攤率 實際小時) 實際小時) 固定制造费用差异：用款差异,Fixed Overhead Cost Variances 固定制造费用差异：效率差异,效率差异系衡量每完成单位成本以预算为分摊基础的实际变动制造费用 与 弹性预算固定制造费用（实际产出所允许之预计时数）间之差额。而以预算为分摊基础及弹性预算的小时数均为基准产能之预计时数，所以固定制造费用没有效率差异。,Fixed Overhead Cost Variances 固定制造费用差异：效率差异,(预算分摊基础观念) (弹性预算) (预计F.F/O分摊率 (预计F.F/O分摊率 实际小时) 实际产出所允许之预计小时 (基
16、准产能之 (基準產能之 固定制造费用) 固定製造費用)固定制造费用差异：效率差异( = 0 ，無效率差異),Fixed Overhead Cost Variances 固定制造费用差异：产出水平差异,固定制造费用产出水平差异 （Fixed Overhead Output-level Variance） 固定制造费用产出水平差异，系衡量每完成单位成本之弹性预算固定制造费用与已分摊固定制造费用间之差额。 固定制造费用产出水平差异又称生产数量差异(Production-volume Variance)或基准产能水平差异(Denominator-level Variance)。,Fixed Overh
17、ead Cost Variances 固定制造费用差异：产出水平差异,(彈性預算) (已分攤固定製造費用) 基準產能時數之預計 (預計F.F/O分攤率 固定製造費用 實際產出所允許之預計小時) 固定制造费用产出差异,固定制造费用差异分析汇总,(實際) (預算分攤 （彈性預算) （已分攤固定基礎概念) 製造費用）基準產能之預計 基準產能之預計 (預F.F/O固定製造費用 固定製造費用 實際產出所允許之預計小時) 用款差異 效率差異0 產出水準差異(基準產能時數實際產出所允許之預計小時) 彈性預算差異用款差異,固定制造费用用款差异 （图解法）,用款差異,實際小時,實 際 F.F/O,預 計 F.F
18、/O,固定制造费用产出水平差异 （图解法）,預 計 F.F/O,實際產出所允許之預計小時,基準產能小時,实际产出所允许之预计小时=基准产能小时，则无产出水平差异,產 出 水 準 差 異,思考,Webb公司欲分析营销费用，拟采用四项差异分析法。有关信息如下： a.变动营销费用以每件夹克衫的预算直接人工时数分摊，固定营销费用则以产量为基础分摊至产品； b.1997年4月预算金额为： 直接人工时数：每件夹克衫0.25小时。 变动营销费率为每直接人工小时20美元。 固定营销费用预算为434000美元。 预算产出为12000件夹克衫。,思考,c.实际金额为： 变得营销费用为45700美元； 固定营销费用为420000美元； 直接营销人工时数为2304小时； 实际产出为10000件夹克衫。 要求： 用四项差异分析营销费用； 对每项差异至少提出一项解释； 如何规划及控制变动及固定营销费用。,
