1、会计报表的意义和作用,资产负债表 现金流量表利润表 所有者权益变动表,一、会计报表的意义,会计报表是以会计账簿为主要依据，以货币为计量单位，全面、总括地反映会计个体在一定时期内财务状况、经营成果、现金流量和理财过程的报告文件。,会计报表是会计核算的最终成果,企业在日常的会计核算中，对其经营过程中所发生的各项经济业务，分别通过设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查等会计核算方法，反映在各种会计账簿中。会计账簿资料是根据会计凭证分类汇总登记的，虽然比会计凭证反映的信息更条理化、系统化，但就其某一会计期间的经营过程整体而言，它所提供的会计信息仍然是不完整和相对分散的，不能集
2、中地、简明扼要地反映公司经营过程的全貌。,定期地对会计账簿资料进行归集、加工、汇总，编制各种会计报表，为有关方面（银行，税务，企业管理层等）提供总括性的会计信息，是企业一项不可或缺的会计工作。总之主要就是对企业过去发生的经济事项按照国家法律法规和制度进行记录和反映，为对内（主要是企业管理层和股东）和对外提供恰当的财务信息。满足各方对企业的把握。,二、会计报表的作用,1、会计报表所反映的信息，是企业经营者了解经营情况、实施经营管理和进行经营决策必不可少的经济信息之一。,企业的管理人员通过对会计报表进行分析，可以加强和改善经营管理，争取更大的经济效益。例如利润表反映的毛利率与行业平均毛利率相比，通
3、过比较结果的高低我们就可以发现经营中的优势和劣势，通过周转率的比较我们就能很容易明白我们资产经营的质量是不是高于竞争对手和同行，通过偿债能力指标的比较我们管理层就很容易发现我们的资金使用是否还有边际收益等。,2、会计报表所提供的信息，是企业的债权人和股东迫切需要了解的信息。,会计报表主要反映企业的经营成果、财务状况和现金流量。 债权人可据以决定是否应给予公司资金融通。股东可据以决定对公司的股票买卖或对公司管理当局陈述自己对公司的经营方式和经营方向做出判断。,3、会计报表所反映的信息，是财政、税务、银行和审计部门对企业进行检查和监督的资料来源。,这些部门通过企业会计报表可以了解企业贯彻财经纪律、
4、法令、政策的情况，从而协助企业改善经营管理，取得更大的经济效益。,三、主要会计报表,资产负债表 现金流量表 利润表 所有者权益变动表,1、资产负债表,(1)什么是资产负债表 ?资产负债表又叫财务状况表，是体现企业在特定时点财务状况的报表。以资产负债表的形式可以向报表使用者反映企业资产、负债和所有者权益项目在特定日期的情况。资产负债表是企业对外提供的一份基本报表，是报表使用者借以了解企业情况、作出相应决策的工具。它可使使用者了解企业拥有或控制的经济资源及其分布情况，分析企业生产经营能力的重要途径；可以了解企业未来需要多少资产或劳务清偿债务；可以了解投资者在企业总资产中所占的份额。,(2) 资产负
5、债表的主要项目和内容,a.资产。是指由于过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产具有以下特征：第一，资产能够直接或间接地给企业带来经济利益；第二，资产是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，也是企业所控制的；第三，资产是由过去的交易或事项形成的。资产按其流动性不同，分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产。,b.负债。是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债具有以下特征：第一，负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；第二，负债由过去的交易或事项形成。 负债按其流动性的不同，分为流动负债和长期负债。c.
6、所有者权益。是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益具有以下特征：第一，除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；第二，企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；第三，所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。,()资产负债表所反映的信息,通过对资产负债表表格各要素项目及相应的报表附注进行分析和对比，信息使用者可以得到以下三类信息：a. 企业的短期偿债能力。主要指标有：速动比率：即企业速动资产与流动负债的比率。速动资产是指流动资产扣除存货、待摊费用、1
7、年内到期的非流动资产和其他流动资产等后的差额，包括货币资金、交易性金融资产和各种应收、预付款项等。用速动比例衡量企业的短期偿债能力更加准确。普遍认为，速动比率控制在1：1会比较合适，它表明企业每一元的负债都有一元能够迅速变现的资产与之相对应，偿还能力较好，又不会过多地占用资金。现金比率：即企业现金类资产与流动负债的比率。其中，现金类资产是指速动资产中，流动性最强、可直接用于偿债的资产。包括企业所有的货币资金和现金等价物，比如易于变现的有价证券。这个指标最能够反映企业的对流动负债的偿还能力。 但是要注意的是现金比率越高，虽然能够提高债务的支付能力，但却使资金闲置，违背了负债的初衷，并增加了企业的
8、利息成本，降低了企业的获利能力，因此现金比率不是越高越好。,b. 企业的资本结构和长期偿债能力。资本结构比率是指债务、所有者权益和资产的相互关系。反映企业的财务风险和长期偿债能力。其指标主要有资产负债率、产权比率等。 资产负债率。它是负债总额除以资产总额的百分比，也就是负债总额与资产总额的比例关系。它反映在总资产中有多大比例是通过借债来筹资的，也可以衡量企业在清算时保护债权人利益的程度。负债的比例越低，表明企业的偿债能力越强，债权人得到保障的程度越高。 产权比率(又叫债务股权比)。是负债总额与股东权益总额的比率。该指标反映由债权人提供的资本与股东提供的资本的相对关系，反映企业基本财务结构是否稳
9、定。产权比率高，是高风险、高报酬的财务结构；产权比率低，是低风险、低报酬的财务结构。该指标同时也可表明债权人投入的资本受到股东权益保障的程度，或者说是企业清算时对债权人利益的保障程度。它是衡量企业长期偿债能力的指标之一，产权比率高，表明企业的偿债能力弱，产权比率低，表明企业的偿债能力强。,c. 企业的财务弹性。财务弹性是反映企业偿还负债的弹性程度的指标。债券评级要衡量的是企业营业收益的偿债能力。常用的反映企业财务弹性的指标有：净资产比率、流动比率、速动比率、应收帐款周转率、存货周转率、现金流量比率等。净资产比率=股东权益总额/总资产。 该指标主要用来反映企业的资金实力和偿债安全性，它的倒数即为
10、负债比率。净资产比率的高低与企业资金实力成正比，但该比率过高，则说明企业财务结构不尽合理。该指标一般应在50%左右，但对于一些特大型企业而言，该指标的参照标准应有所降低。流动比率=流动资产/流动负债 。该指标主要用来反映企业偿还债务的能力。一般而言，该指标应保持在2:1的水平。应收账款周转率：即销售收入除以平均应收账款的比值，也就是年度内应收账款转为现金的平均次数，它说明应收账款流动的速度。用时间表示的周转速度是应收账款周转天数，也叫平均应收账款回收期或平均收现期，表示企业从取得应收账款的权利到收回款项、转换为现金所需要的时间，等于360除以应收账款周转率。,(4)信息使用者在阅读资产负债表时
11、应注意的问题：,a、资产负债表中各项数据可能发生变化；b、资产负债表不能完全真实地反映企业资产 与负债各个项目的现实成本；c、资产负债表遗漏了很多无法用货币表示的资产负债信息。,2、利润表,(1)什么是利润表 ?利润表，又称损益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。上述定义中值得关注的：一是“一定会计期间”表明利润表是一个“时期”信息，有人将其称之为“一个悲喜剧的剧终”；二是本表主要揭示企业的“健康状况”(即经营成果)。利润表反映了因为盈利活动而引起的资产负债表中的权益变化，并最终通过所有者权益表现出来。但现实经济生活中，人们对于利润表的重视显然超过了资产负债表。利润表是企业经济效益的综
12、合体现，它所提供的信息是动态信息。换句话说，利润表给企业做的是一个活生生的“录像”，而在这个“录像”中专门记录企业在一定时期内有多少收入、多少费用、多少利润。,(2) 利润表 的主要项目和内容,1. 营业收入：是指企业日常经营活动中取得的经济利益的流入。2. 营业成本：营业成本反映企业在主要经营活动以及其他业务所发生的成本总额。营业成本与营业收入相配比，二者之间的差额就是通常所谓的毛利额，它基本上代表着企业所从事的商品和劳务的盈利水平。3. 营业税金及附加：反映企业在本期经营活动中应负担的流转税费。4. 销售费用：反映企业在销售过程中发生的各项费用。5. 管理费用：反映企业为组织管理企业经营活
13、动所发生的各项费用。6. 财务费用：反映企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。7. 资产减值损失：反映企业因资产价值减值而计提资产减值准备所形成的损失。8. 投资收益：反映企业确认的投资收益或者损失。9. 营业外收入和营业外支出：反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项利得（损失）。10. 所得税费用：反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。,(3) 利润表 的结构,第一步，以主营业务收入为基础，减去主营业务成本、 主营业务税金及附加，计算出主营业务利润；第二步，以主营业务利润为基础，加上其他业务利润减去营业费用、管理费用、财务费用，计算出营业利润；第三步，以营业利润为基础，加上投资
14、收益、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；第四步，以利润总额为基础，减去所得税，计算出净利润(或亏损)。,(4) 利润表的主要作用,a. 反映企业在一定期间内的经营成果利润表可以反映企业在一定期间内的经营成果，或者说它可以告诉大家，这段时间企业是赚钱还是赔钱了，如果赚钱赚在什么地方，如果赔钱又主要赔在什么地方等。这就为企业经营者、投资者和贷款人提供了决策的依据。b.有助于评价企业的获利能力如果评价一个企业是否具有持久的盈利能力，主要看主营业务利润或营业利润。如果一个企业主营业务利润或营业利润多，则企业具有盈利能力；如果企业的营业外收入很多，可以认为企业能够创造利润，但不能判断
15、企业具有盈利能力。c.有助于判断企业的价值对一个企业的价值进行衡量时，企业的获利能力通常是评价其价值的一个重要因素。比如，某企业是一家上市企业，那么该企业本身的价值与其获利能力是有联系的，财务报告使用者可以借助于获利能力来评价企业的价值。,d.预测企业未来盈利变化的趋势借助利润表可以预测企业未来盈利变化的趋势和前景。比如将第1年、第2年、第3年、第4年的利润表排列在一起作比较，如主营业务收入第1年为100万元，第2年为200万元，第3年为300万元，第4年为400万元，从企业主营业务收入的变化就可以看出该企业的销售收入呈上升趋势，市场越做越大。再如某企业的管理费用第1年为100万元，第2年为9
16、0万元，第3年为80万元，企业管理费用的变化说明企业在行政管理开支上的压缩取得了较好的成绩，同时还可以了解该企业盈利发展变化的趋势。此外，将利润表信息与资产负债表等其他报表信息相结合，还可以提供很多有用的财务分析基本资料，如各种资产周转率、资产收益率、市盈率等基本分析指标。这些指标有助于财务报告使用者充分利用报表信息进行更为全面的评价和科学的决策。,3、现金流量表,(1)什么是现金流量表 ?现金流量表主要提供有关企业现金流量方面的信息。在市场经济条件下，企业的现金流转情况在很大程度上影响着企业的生存和发展。企业现金充裕，就可以及时购入必要的材料物资和固定资产、及时支付工资、偿还债务、支付股利和
17、利息；反之，轻则影响企业的正常生产经营，重则危及企业的生存 。,(2) 现金流量表主要项目和内容,a.经营活动产生的现金流量企业会计准则对于经营活动的现金流量采取了排除法予以界定，即这里所谓的经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动的范围很广，就工商企业来说，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买商品、接受劳务、广告宣传、推销产品、交纳税款等。b.投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。按投资的方向，可以把投资分为对内投资和对外投资。资产负债表中的固定资产、在建工程、无形资产等方面的投资是对内投资。对
18、内投资是把资金投放在企业内部，用来购置各种生产经营资产。对外投资是指企业以现金、实物或购买有价证券（如股票、债券等）的形式向其他单位投资，主要是指股权投资和债权投资。财务会计在日常核算中所谓的投资就是指这类投资。企业和其他单位搞联营，企业把钱投出去了，这种投资也属于对外投资。c.筹资活动产生的现金流量筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。企业的筹资活动主要包括两大类型，即股权融资和债权融资。像借款、发行债券、发行股票、融资租赁等活动都属于筹资活动。,()现金流量表的主要作用,a.揭示企业现金流入流出的来龙去脉现金流量表能够告诉信息使用者一定期间企业宝贵的现金“从哪里来，到哪
19、里去”的信息，即提供企业在一定期间内现金流入、流出的动向，现金数额的增减变动的原因和结果。这是现金流量表最基本的作用，也是最基本的功能。例如，某公司在2008年度增加了1 000万元的现金。可以在公司的现金流量表中发现公司经营活动导致现金增加900万元，来自投资活动的现金流量减少了300万元，来自筹资活动的现金流量增加了400万元，如此等等，就可以对公司的资金使用和运作思路有一个大致的认识和把握。b.有助于评价公司的支付能力、偿债能力和周转能力借助现金流量表提供的信息，可以发现企业现金的充足程度和增减变动数额，从而体现企业手头的宽裕或者紧张程度，使其基本的支付能力和应付眼下债务的能力得以体现，
20、如果经营活动的现金流量充足，则意味着企业充满着活力，并在靠自身经营来赚钱。靠自身创造出现金流，在风险面前的免疫力就会增强，其支付能力和偿债能力也就有了坚实的基础。例如，上面提到的那个公司现金增加了1 000万元，其中主要是经营活动“贡献”了900万元。说明是企业靠自身苦心经营来赚来的现金。,C.有助于评价企业利润的质量和经营绩效借助现金流量表提供的信息，可以分析企业净利润与相关现金流量产生差异的原因。“钱是赚回来的，利润是算出来的”。这两者之间因为会计的手法而存在一定的差距，我们可以借助于现金流量表，了解经营活动的现金流量与净利润之间产生差距的原因以及差距的大小，进而对利润的质量予以透视，进一
21、步深入考察企业的经营绩效。比如，某公司授意销售部门经理在2008年度要完成2 000万元的销售指标。如果仅仅为了完成销售收入和利润计划，销售部门经理就会放宽信用条件，只管把东西卖出去就行了，而不用考虑收钱的问题，于是公司就存在大量的应收账款和坏账风险，利润和现金流量之间的出入，从中可以测知企业利润虚胖，盈余质量大打折扣。如果同时告诉销售经理必须拿回2 000万元，销售经理的销售行为就会变得积极而谨慎，有了现金保障的利润才是可靠的、健康的利润指标。d.有助于预测和规划企业未来的现金流量和财务前景借助于现金流量表提供的信息，掌握企业经营活动、投资活动和筹资活动所形成的现金流量，据以预测企业在未来产生现金的能力，并为分析和判断企业的财务前景提供信息。例如，如果公司的经营活动的现金流量是一个较大的正数，而投资活动的现金流量却是一个较大的负数，则意味着企业可能正在利用当前较好的经营形势和财务状况进行投资性的扩张，进一步壮大公司实力，从而获取今后更大的组织绩效。这样的财务前景通常也是值得期待的。,4、所有者权益变动表,所有者权益变动表又称股东权益变动表。是指反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。 所有者权益变动表解释在某一特定时间内，股东权益如何因企业经营的盈亏及现金股利的发放而发生的变化。他是说明管理阶层是否公平对待股东的最重要的信息。,谢谢大家！,
