1、第十二章 商品税,商品税概述 增值税 消费税 营业税 关税,第一节 商品税概述,商品税对商品与劳务的交易额所课征的税；又称流转课税。 一、 特点 （1）商品课税是对物税。 （2）商品课税是以商品价值的流转额为课税基础。 （3）商品课税存在着重复征税问题。 每经过一次市场流通环节，就要就其流转额课征一次税，因而形成重复课税（增值税除外）。 （4）商品课税存在着税负转嫁现象。税负转嫁是商品课税的基本特性。,二、商品税的优缺点 （1）优点： （1）负担普遍。 （2）收入充裕。 （3）征收方便，易于管理。生产厂商 少 （4）抑制特定消费品的消费。 （2）缺点： （1）累退性。不符合税收的公平原则。10
2、000 5000 500 5%5000 4000 400 8% （2）商品税缺乏弹性。无论是否盈利都要纳税。,三、 商品税的分类 （1）以商品的课税对象为标准： 一般商品税 对所有商品课征的流转税 特定商品税 对少数商品或劳务课征的税收 （2）以课税环节为标准： 单阶段课税：仅在一个环节征税 多阶段课税：生产、批发、零售每个环节征税 （3）以课税依据为标准： 从量税 从价税,价内税：价内税是由销售方承担税款，销售方取得的货款就是其销售款，而税款由销售款来承担并从中扣除。因此，税款等于销售款乘以税率。计税价格包括本税金在内。 价外税：价外税是由购买方承担税款，销售方取得的货款包括销售款和税款两部
3、分。由于税款等于销售款乘以税率，而这里的销售款等于货款（即含税价格）减去税款，即不含税价格，因此，税款计算公式演变为：税款=（货款/（1+税率）*税率。计税价格不包含本税金,第二节 增值税概述增值税，是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象的一种税。 一、什么是增值额？ （1）从理论上讲，增值额相当于商品价值（C+V+M）的（V+M）部分。就是商品价值扣除在商品生产过程中所消耗掉的生产资料的转移价值（C）后的余额，即由企业劳动者所创造的新价值（V+M）。增值额从内容上讲可以称之为净产值，即工资、利息、租金、利润之和。 （2）就商品生产和流通的全过程而言，一件商品最终实现消费时的最后
4、销售额，相当于该商品从生产至流通各个经营环节的增值额之和。 （3）就各个生产单位而言，增值额是这个单位的商品销售额或经营收入额，扣除规定的非增值性项目后的余额。 理论上讲，非增值性项目主要是转移到商品价值中去的原材料、辅助材料、燃料、动力和固定资产折旧等。,二、实行增值税的原因 增值税制度最早是在法国实行的。在此之前，法国对商品生产、流通领域一直实行的是全值流转税。随着经济的不断发展，传统的全值流转税越来越不适应经济发展的需要，主要表现在： （1）传统的全值流转税按商品流转额全额征税，同一种商品会出现因生产结构不同而导致税收负担不等的现象。 （2）传统的全值流转税使商品每增加一个流通环节，就要
5、增加一次税负，不利于商品的合理流通。“道道课税，税上加税”棉花布匹服装10 15 3010+1 11+5+1.6 32.6+3.3 （3）传统的全值流转税不适应国际贸易发展的需要。来料加工企业,三、增值税的效率与公平分析,（1）增值税类型,提问：税基大小排序,（2）增值税的效率与公平分析 从效率的角度看，规范化的增值税制度对经济运行呈中性影响，但增值税的直接征税成本高于传统的全值流转税。此外，增值税单一或接近单一的税率制，难以按国家社会经济政策和产业政策发挥调节作用。 从公平的角度看，增值税与普遍性消费税一样，不符合按能力负担的税收公平原则。,三、中国增值税及其改革 （1）征税对象：在中华人民
6、共和国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务，进口货物而取得的毛收入即销售额。 增值税的征税对象在范围上包含如下几个方面： 销售货物和进口货物 货物有形动产（包括电力、热力、气体），不包括土地、房屋和其他建筑物等不动产 销售有偿转让货物的所有权（有偿：包括从购买方取得货币、货物或其他经济利益） 进口货物增值税由海关代征，与关税一并征收 视同销售货物：例如，将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 混合销售：一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务 提供加工、修理修配劳务,（2）纳税人：在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税人。 我国增值税按照国际
7、上的通行做法将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 一般纳税人实行规范化的征税办法，享有抵扣税款和使用专用发票等权限。 小规模纳税人实行简易征税办法，不得抵扣进项税额，不得使用增值税专用发票，销售货物或应税劳务可由税务机关代开专用发票。 （3）税率 一般纳税人的增值税税率主要分为13%和17%两档；小规模纳税人的税率为6%，从1998年7月1日起，商业企业小规模纳税人的增值税征收率由6%降为4%。,（4）增值税应纳税额的计算方法,4 我国现行增值税制的改革 （1）改生产型增值税为消费型增值税 生产型增值税所带来的问题： 投资税收负担重，不利于促进产业结构调整和技术升级，从而影响到经济的增
8、长。 （2）适当扩大增值税征税范围，尽可能保持增值税征收链条的完整 适当扩大增值税的征税范围，既有利于增值税制的规范化，保持增值税征收链条的完整；又有利于加强征收管理。 其他税收不可抵扣，造成重复征税。,专栏：营业税试点改为征收增值税 上海将率先开展试点,2011-10-27 06:33:00 作者： 赵鹏 来源： 京华时报 我要评论 关键词： 增值税制度;增值税改革;征收营业税;征收范围;重复征税;现代服务业;低税率;价外税 提要 为进一步解决货物和劳务税制中的重复征税问题，完善税收制度，支持现代服务业发展，会议决定，从明年1月1日起，在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征
9、收营业税的行业改为征收增值税。 本报讯（记者赵鹏）昨天，国务院召开常务会议，决定开展深化增值税制度改革试点。为进一步解决货物和劳务税制中的重复征税问题，完善税收制度，支持现代服务业发展，会议决定，从明年1月1日起，在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。,上海市交通运输业和部分现代服务业等将率先开展试点，条件成熟时可选择部分行业在全国范围进行试点。此外，在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。试点行业原营业税优惠政策可以延续，并根据增值税特点调整
10、。纳入改革试点的纳税人缴纳的增值税可按规定抵扣。,观点避免重复征税有望降物价中国财政学会副会长、人大教授安体富介绍，对增值税进行改革，具有指标性意义，其影响力将是巨大的。届时，包括企业、个体户和个人都可望从中获益。安体富表示，增值税改革的影响分为直接影响和间接影响两大方面。缴纳相关增值税的企业和个体户是直接受益者，尤其是有助于减轻中小企业的税负。虽然试点仅在上海进行，但增值税覆盖面较大，试点所能带来的优惠力度至少达千万元级别。他解释，简单来说，营业税是以营业额乘以相应税率来直接计算应缴纳税款的。因其不存在成本抵扣问题，所以涉及重复征税问题。增值税则以企业销售额乘以相应税率，再减去企业购买原材料
11、所产生的成本进项税额。因此，增值税更科学，不涉及重复征税问题。同时，因增值税的这种抵扣方式，再加上新增11%和6%两档低税率，使得企业纳税额应会有所降低。安体富认为，严格来说，应该把营业税逐步取消，全部改征增值税。有些国家就只征增值税而不征营业税，更加科学。,此外，改革产生的传导作用，还会对普通个人带来好处，如一些商品和服务可能降价。此前一些地区曾出现一些蔬菜等产品因长途运输而导致价格上涨。这次国家明确提出要解决货物和劳务税制中的重复征税问题，并先在上海交通运输业和部分现代服务业等开展试点。随着这些行业自身税率的降低，其经营成本降低，可能使一些相关产品或服务价格随之降低。安体富介绍，试点选在上
12、海，在一定程度上与其国、地税没分家，还属于一个局，易操作有关。增值税由国税局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。营业税是地方税种，由地税局负责征收，全部为地方收入。“试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区”，这消除了地方政府的顾虑。,（3）调整增值税小规模纳税人税收政策 目前我国小规模纳税人面偏宽，小规模纳税人征收率偏重，对税收征管以及经济和社会发展带来明显的负面影响，必须充分重视妥善加以解决。 适度降低增值税一般纳税人认定标准 降低增值税小规模纳税人征收率,第三节 消费税 一、消费税概述 以消费品销售额或消费支出额作为课税对象的各种税收的统
13、称，它包括： 直接消费税：直接由商品或劳务的消费者或使用者缴纳的税收 间接消费税：以消费品的交易数额或数量作为计税依据，由消费品的销售者或提供者作为纳税人缴纳的税收,消费税按其课征范围的不同也可分为：,二、 消费税的效率与公平的分析 从效率的角度看：在消费品市场处于均衡状态下，差别消费税将因干扰消费者对消费品的自由选择，而导致经济效率损失。同样的道理，无差别消费税或统一消费税因不干扰消费者对不同消费品的选择，将不产生替代效应，因此没有经济效率损失。,从公平的角度看：传统的观点认为，一般消费税具有累退性。当对消费品征收统一税时，相同消费的高收入者和低收入者负担相同的税收，从收入分配的角度看，这种
14、税是累退的。而只对奢侈品选择征收的消费税则不仅没有这种缺陷，反而有利于提高整个税制的公平性。,三、中国消费税及其改革 （1）我国现行消费税制的主要内容 （1）纳税人 凡在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是消费税纳税人。 （2）征税对象 高能耗及高档消费品： 小汽车（大排量） 珠宝首饰 一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品：香烟、白酒、实木地板 不可再生和替代的石油消费品：汽油,（3）税率 消费税采用比例税率和定额税率相结合的做法。 （4）消费税应纳税额的计算 消费税采用从价定率计征和从量定额计征两种方法。 从价定率计征方法
15、对一些供求矛盾突出，价格差异较大，计量单位不规范的消费品，采用从价定率计征方法。 应纳税额=应税消费品的销售额消费税税率珠宝首饰 从量定额计征方法 对一些供求基本平衡，价格差异不大，计量单位规范的消费品实行从量定额计征方法。 应纳税额=应税消费品数量单位税额汽油,2 我国现行消费税制的改革 （1）调整征税范围：高档商品 （2）适当调整税率 （3）实行价外征收 价外税的表现形式是价税分开，透明度高，消费者知道自己要负担多少税收。我国的消费税是采用价内征收的方法，消费税与增值税同一税基，这样可以避免征收过程中划分税基的麻烦。但对消费者来说，负担的税金有其隐蔽性，消费税的调节作用被弱化了。,第四节
16、营业税 一、营业税概述历史上的营业税往往指的就是全值流转税或周转税。从理论上说，营业税是对从事商品生产、经营的企业和个人，选择产制、批发、零售的某一环节，以产品销售收入全额为计税依据，按比例税率课征的商品税。营业税的征收环节有单一环节和多环节之分。 传统的营业税要求在商品流通的所有环节课税，因此也称为周转税。由于多环节课征会造成重复征税，因此现代国家课征的营业税，多为单一环节的营业税。作为商品税，营业税具备其易于征管和保证收入等优点。,二、营业税的效率与公平 从效率的角度看 营业税以商品或劳务流转额全值为征税对象，不必进行费用扣除或购进扣除，稽征容易，手续便利，管理简单，征收费用低。营业税还可
17、以通过产品或行业实行差别税率，实现国家产业政策目标，优化国民经济结构，促进宏观经济效益的提高。 但是多阶段、多环节普遍征收的营业税，会使每一种商品的税负受商品流转交易次数多少的影响。这就造成全能厂生产的产品的税负比专业化分工协作企业生产的产品的税负要来得轻，增加征税的经济成本，阻碍宏观经济效益的提高。而单阶段征收的营业税和增值税则没有这种缺陷。,从公平的角度看： 以流转额（或劳务收入额）全值为征税对象进行课税，不问纳税人经营商品或劳务是否有盈利或盈利多少，只要发生应税行为就征税，同纳税人实际负担能力相脱离。 同时，营业税一般是适宜采取比例税率，不像累进所得税那样更能体现按能力征税原则。此外，营
18、业税与其他商品税一样具有累退性。,三、中国营业税及其改革 （一）我国现行营业税制的主要内容 （1）征税对象: 指在中华人民共和国境内提供应税劳务，转让无形资产和销售不动产的经营行为。 （2）纳税人: 凡在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人 （3）税率: 根据基本保持原税负和中性、简便原则，对九个税目设置了3%、5%、20%三个档次的固定税率和一个幅度税率（娱乐业5%-20%）。 （4）营业税应纳税额的计算 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。 应纳税额=营业税税率,（二）我国现行营业税制改革 从总体上看，营业税
19、改革应当与增值税扩大征税范围的改革方案相协调，相应调整营业税征收范围。 （1）调整金融业营业税政策 （2）归并税目、调整税率 （3）扩大转让无形资产的征税范围 （4）取消某些减免税项目,第五节 关税 一、概述 关税是在边境、沿海口岸和国家指定的其他水、陆、空国际交往通道的关口，对进出国境和关境的货物或物品征收的一种税。关税可以分为进口关税和出口关税： 进口关税是对从国外运入的货物或物品征收的一种关税。进口关税是最基本的关税类型，也是国家实行保护关税或财政关税政策的基本手段。 出口关税是对本国出口的货物或物品征收的一种关税。征收出口关税要遵循两项原则，一是征税货物具有垄断性，二是出于保护目的。,
20、二、关税分类1.按关税政策分类 财政关税是主要为了发挥关税的财政职能，以取得一部分财政收入为目的而开征的关税。财政关税一般把进口商品的数量多、消费量大的商品列入征税对象范围，从而使收入充足可靠。 保护关税主要是为了发挥关税的经济职能，以保护本国幼稚产业为目的的一类关税。保护关税一般把那些本国需要发展，但尚不具备国际竞争力的产品列为征税范围。不同的商品需要保护的程度不同，往往要采用差别税率。,2按照征收标准分类,三、中国关税及其改革 （一）我国关税制度的基本要素 （1）纳税人： 凡从事进口货物的收货人、出口货物的发货人 （2）征税对象： 税法规定的应税入境货物流转额和应税出境货物流转额为课税对象
21、。 （3）税率 分为进口货物税率、进口物品税率和出口货物税率三部分。 自2002年1月1日起，进口税率设最惠国税率、协定税率、特惠税率和普通税率4个栏目。而出口关税税率无普通、优惠税率之分，而是实行差别比例税率。 （4）计税依据： 进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格为计税价格。 出口货物以海关根据审价基本原则审定的成交价格为基础的售予境外的离岸价格，扣除出口关税后作为完税价格。,（二）我国现行关税制及其改革 （1）进一步降低关税水平，合理调整关税结构 关税结构就是关税税率结构。目前我国关税税率结构不尽合理，主要表现在税率档次过多，个别产品税率过高，关税保护措施单一，等等。 （2）进一步完善海关估价制度 海关估价是指一国海关为征收关税，根据法定的价格标准和程序，确定进出口货物的海关完税价格的行为或过程，海关估价是直接决定关税应纳税额大小的主要因素之一。 （）合理制定原产地规则 货物的原产地通常是指货物的原产国。货物的原产国是指 生产制造某一商品的国家，其目的是为实施海关税则、数量限制或与贸易有关的其他任何措施。 （）规范关税减免政策,
