1、第五章 商品课税制度,教学目的与要求：本章讲述我国现行的商品课税制度。要求掌握商品税的类型，熟练掌握增值税、消费税、营业税的纳税人、征税范围、计税依据的确定和应纳税额的计算。重点和难点：商品课税的类型及特点增值税的特点及三种类型,第一节 商品课税概述,商品课税（流转课税）：是指以流转中商品和劳务的流转额为征税对象的税种总称。 商品课税的特点： 课税对象的普遍性，有利于保证税收收入的稳定性。 课税依据的灵活性 税率采用比例税率 征收管理较为方便 税收负担转嫁比较容易 税收负担具有累退性和隐蔽性商品税包括：增值税、消费税、营业税、关税等。,第二节 增值税,一、增值税概述增值税是指以商品生产流通过程
2、中的增值额为征税对象的一种税。增值额是指纳税人在商品生产流通过程中新创造的价值，即纳税人在一定时期内，所取得的商品销售（或劳务）收入额大于购进商品（或取得劳务）所支付金额的差额。相当于商品价值中（CVM）中扣除生产过程中已经消耗掉的那部分生产资料价值（C）之后的余额V+M部分,二、增值税的特点,1、税不重征。（只对增值额征税） 2、普遍课税。 3、道道征税（是一种多环节连续性可整的税种）。 4、税负公平。 5、价位计征。,2、收入型增值税即对生产经营单位的销售额，允许扣除所购入固定资产本期已计入产品成本折旧的价值或相应部分已纳税款，其余作为增值税的计税依据。这一计税依据相当于国民收入。因此，称
3、为收入型增值税。,三、增值税的类型,1、生产型增值税即对生产经营单位的销售额，购入的固定资产价值或已纳税款不允许扣除。允许扣除的只是购入的原材料及其费用，其余额作为增值税的计税依据。这一计税依据就国民经济总体而言，相当于国民生产总值。因此，称之为生产型增值税。,3、消费型增值税即对生产经营单位的销售额，允许一次全部扣除本期购进的用于生产应税产品或劳务的固定资产价值或已纳税款，其余额作为增值税的计税依据。这一计税依据相当于消费资料，因此，称为消费型增值税。,上述三种类型的增值税的主要区别，在于对固定资产价值的处理不同，因此，其对财政收入和纳税人的影响也不一样。一般而言，发达国家一般采用消费型增值
4、税，发展中国家则一般采用生产型或收入型增值税。我国开始采用的是生产型。年月日是，开始在东北试行消费型增值税；年月日开始，在全国推行增值税改革。,四、我国现行增值税制度,1、纳税人凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税人。 2、征税范围 现行增值税的征税范围包括：工业生产、商品批发、零售和商品进出口、加工、修理、修配等。,3、税率（1）基本税率为：17%。 17%税率适用于一般销售或进口货物、提供加工、修理、修配劳务。（2）低税率：13%（P103）（3）出口应税货物税率为0对于纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别按不同的销售额和税率计算征
5、税，未分别核算的，从高适用税率。（4）征收率：3%（小规模纳税人）根据我国国情，现行税制将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。,4、增值税的计算 （1）一般纳税人应纳税额 应纳税额当期销项税额当期进项税额 销项税额销售额（不含税）税率 销项税额销售额（含税）/（1税率）税率 理解：销项税额和进项税额的关系 （2）小规模纳税人应纳税额 应纳税额=销售额（不含税）*征收率 （3）进口货物应纳税款,例：甲公司本月购进一批免税农业产品A，实际支付买价为15万元，收购的农产品已验收入库，款项已经支付。购进一批适用17%增值税率的生产原料B，价税合计支付11.7万元，收到1.7万元增值税专用发票，货款未付
6、。假定公司采用实际成本进行日常核算，当期销售额是30万元，该农业品准予抵扣的进项税额按买价的13%确定。 进项税额(1)=15*13%=1.95万元； 进项税额(2)=1.7万元； 销项税额=30*17%=5.1万元； 应交增值税=销项税额进项税额=5.1-(1.95+1.7)=1.45万元,第三节 消费税 一、含义：消费税是以特定消费品的销售额或销售数量为征税对象征收的一种税。我国在1994年税制改革中新设立了消费税这一税种。消费税的收入是由原产品税、增值税中分离出来的一部分收入所构成（即在对商品普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品再征收一道消费税），主要是为了调节产品结构，引导消费方向，
7、保证国家财政收入。,二、消费税的特点 （一）征收范围的选择性。 （二）单环节课征（主要在生产环节）。 （三）征收方法的灵活性 （四）适用税率的差别性 （五）税负的转嫁性。,三、消费税的类型（一）有限型消费税（二）中间型消费税（三）延伸型消费税 我国选择的消费税属于中间型消费税，现行税目的选择基于以下考虑： 1、税改后税负下降较多而利润过高的产品 2、非生活必需品中的一些高档、奢侈消费品 3、一些过度消费对人类健康造成危害的特殊消费品 4、一些资源环保型消费品,四、我国现行消费税制度,（一）纳税人凡是我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人都是消费税的纳税义务人。 （二）征税范围：
8、采取列举法征收，包括14种消费品。 （三）计算方法（P107） （四）计税依据：销售额（含消费税不含增值税） ；销售数量。,第四节 营业税,一、含义：营业税是以纳税人从事经营活动的营业额（销售额）为征税对象的税种。营业税是一种传统的间接税，由于存在重复征税和累积税负的问题。所以，在实行增值税的国家，营业税的课税对象已大部分被增值税替代，保留下来的范围也大缩小，一般来说，只对第三产业的一些部门征收。,二 、我国现行营业税制度 1、纳税人 凡是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，都是营业税的纳税人。 2、征税范围 目前，具体有九个税目，即：交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业、金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产、娱乐业。,3、税率： 实行差别比例税率，分为3个档次： （1）交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业适用3%的税率。 （2）金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产适用5%的税率。 （3）娱乐业适用5%20%的税率，各省、自治区、直辖市或计划单列市在此范围内自定。,4、计征应纳税额营业额（销售额）适用税率温馨提示：营业税、消费税与增值税三者之间的关系是：征营业税的不征增值税，征消费税的仍然要征增值税。 未来改革的趋势是：逐步缩小直至取消营业税。,
