1、税收法律制度,第一节 税收概述,大纲,第一节 税收概述 一、税收的概念与分类 （一）税收概念与分类 1税收的概念 2税收的作用 （1）税收是国家组织财政收入的主要形式 （2）税收是国家调控经济运行的重要手段 （3）税收具有维护国家政权的作用 （4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证,（二）税收的特征 1强制性 2无偿性 3固定性 （三）税收的分类 1按征税对象分类。可将全部税收划分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类五种类型 2按征收管理的分工体系分类。可分为工商税类、关税类 3按照税收征收权限和收入支配权限分类。可分为中央税、地方税和中央地方共享税 4按照计税标准不同进
2、行的分类；可分为从价税、从量税和复合税,二、税法及构成要素 （一）税收与税法的关系 1税法的概念 2税收与税法的关系 （二）税法的分类 1按照税法的功能作用的不同，将税法分为税收实体法和税收程序法 2按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法 3按照税法法律级次划分，分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件,（三）税法的构成要素 1征税人 2纳税义务人 3征税对象 4税目 5税率 （1）比例税率 （2）定额税率 （3）累进税率 6计税依据 （1）从价计征 （2）从量计征 （3）复合计征,7纳税环节 8纳税期限 9纳税地点 10减免税 （1）减税和免税 （2
3、）起征点 （3）免征额 11法律责任,第三章 税收法律制度,税收法律制度是国家通过法律法规建立起来的以： 1、税种体系、 2、税收管理体制 3、征收管理制度等 为内容的税收制度的总称。,1、税种体系即税种结构，是指国家的税收以税种的形式所体现的种类和组成。税种体系主要解决国家对什么收入和行为依法征税、征多少税，开征什么税种的问题。 2、税收管理体制，是指中央和地方之间划分税收管理权限和税收收入的制度。 我国现在实行“统一领导，分级管理”，即划分为中央和地方（省、自治区、直辖市）两级的税收管理体制，税收可划分为中央税、地方税以及中央地方共享税三类。 3、征收管理制度，是指税务部门依据税收法规开展
4、征税工作的工作规程，一般由管理、征收和检查三个工作环节组成。,第一节 税法概述,一、税收的概念与分类 （一）税收概念与分类 1税收的概念：强制无偿征收、取得财政收入 2税收的作用P119 （1）税收是国家组织财政收入的主要形式 （2）税收是国家调控经济运行的重要手段 （3）税收具有维护国家政权的作用 （4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证,（二）税收的特征 1.强制性。是指税收是国家凭借政治权力并运用法律、法规的形式加以规定和征收的，是一种强制性征税。 2.无偿性。是指国家征税以后，税款即归国家所有，不再归还给原纳税人，也不直接向纳税人支付任何报酬或代价。 3.固定性。是指国家在征税
5、前预先规定了征税对象、纳税人和征税标准等征税行为规范，征纳双方都有必须共同遵守，不能随意变动。,（三）税收的分类P120 1按征税对象分类。可将全部税收划分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类五种类型流转税类 流转税是以商品流转额和非商品营业额（服务收入）为征税对象的一个税种。包括：增值税、消费税、营业税、关税。所得税类 所得税即收益税，是对企业和个人因为从事劳动、经营和投资所取得的各种收益为征税对象的税。包括：企业所得税、个人所得税。,（三）财产税类 财产税是指对拥有应纳税财产的人征收的一种地方税。包括：房产税、契税等。 （四）特定行为税类 特定行为税，又称特定目的税，是指对某
6、些法定行为的实施征收的一种税。包括：固定资产投资方向调节税、土地增值税、筵席税、屠宰税、车船使用税、车船使用牌照税、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、印花税等。 （五）资源税类 资源税是以各种自然资源征税对象、为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。包括：资源税、城镇土地使用税等。,2按征收管理的分工体系分类。可分为工商税类、关税类 3按照税收征收权限和收入支配权限分类。可分为中央税、地方税和中央地方共享税 4按照计税标准不同进行的分类；可分为从价税、从量税和复合税,二、税法及构成要素 （一）税收与税法的关系 1税法的概念 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳
7、税方面的权利义务关系的法律规范的总称。 税法的目的是依法保障国家利益和纳税人的合法权益、维护正常的税收秩序、保证国家的财政收入。,2税收与税法的关系P122 （二）税法的分类P123 1按照税法的功能作用的不同，将税法分为税收实体法和税收程序法 2按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法 3按照税法法律级次划分，分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件,我国税收法律制度（从高到低） 1.税收法律是指全国人民代表大会及其常务委员会制定生效的税收法律。 有企业所得税法、个人所得税法、税收征收管理法等。除宪法外，税收法律具有最高的法律效力。,2.税收行政法规
8、有增值税暂行条例、营业税暂行条例、消费税暂行条例等 3.税收规章 有征管法实施细则、企业所得税条例、个人所得税条例等。 .税收规范性文件有增值税专用发票使用规定,（三）税法的构成要素税法的三个最基本的要素: 1、纳税义务人 2、征税对象 3、税率 ,1征税人: 例:税务机关海关等2、纳税人（纳税主体） 纳税人（纳税主体），是纳税义务人的简称，是指税法规定的直接负有纳税义务法人、自然人和其他组织。,3、征税对象（纳税客体） 征税对象（纳税客体），是指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或者行为，即对什么征税的问题。 我国把税收分成流转税、所得税、财产税、特定行为税和资源税等5类。 4、税目
9、税目，是指征税对象的具体项目，反映具体的征税范围。如，营业税规定了交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产等9个税目。每个税目都规定了相应的税率。,5、税率 税率，是指应纳税额与征税对象之间的比例，是计算应纳税额的尺度，它体现征税的深度。 税率是税收制度的中心环节。 税率分为比例税率、定额税率和累进税率三种类型。 （1）比例税率有增值税、营业税、企业所得税等。 （2）定额税率是税率的一种特殊形式。它不是按照征税对象规定征收比例，而是按照征税对象的计量单位直接规定一个固定税额，所以又称为固定税额。 一般适用于从量计征的税种。如资源税、城镇土
10、地使用税、车船使用税等。,（3）超率累进税率是以征税对象数额的相对率划分若干等级，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税的一种税率。我们目前采用这种税率的是土地增值税。举例：P125,6计税依据P126 （1）从价计征 （2）从量计征 （3）复合计征 ,7、纳税环节 纳税环节，是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。 如流转税在商品的生产和流通环节缴税，所得税在分配环节缴税。 其表现形式有一次课征制和多次课征制。 现行消费税对生产销售应税消费品的选择在出厂销售环节征税，以后的批发、零售环节就不再征消费税。 现行增值税，货
11、物从出厂销售到批发到零售再到最终消费，每经过一个环节就征一次。,8、纳税期限 纳税期限，是指负有纳税义务的纳税人向国家缴纳税款的最后时间期限。 9、纳税地点 纳税地点，是指纳税人具体缴纳税款的地点，这是完纳税收的保证。,10、减税免税 减税免税，是指税法规定的对某些特殊情况给予减轻或免除税收负但的一种税收优惠措施或特殊调节手段。 减税是对应征税款减少征收一部分。 免税是全部免除税收负担。 起征点，又称“征税起点”或“起税点”，是指税法规定对征税对象开始征税的起点数额。征税对象的数额达到起征点的就全部数额征税，未达到起征点的不征税。,免征额是税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额,是对所有纳税人的照顾. 起征点和免征额的区别是什么？ 当课税对象小于起征点和免征额时,都不予征税;当课税对象大于起征点和免征额时,起征点制度要对课税对象的全部数额征税,免征额制度仅对课税对象超过免征额部分征税.,11、罚则 罚则，是指对有违反税法行为的纳税人采取的惩罚措施，包括加收滞纳金、处以罚款、追究刑事责任等。,
