1、审计学 杨龙 主编 清华大学出版社,本章要点 流动负债的审计 长期负债的审计 本章难点 流动负债的审计,第9章 负 债 审 计,9.1 负债审计概述,9.1.1 负债审计的目标基本目标即：了解并确定有关负债的内部控制是否存在、有效且一贯遵守；确定被审计单位在特定期间内发生的负债业务是否均已记录完毕，有无遗漏；确定被审计单位所记录的负债在特定期间内是否确实存在，是否为被审计单位所承担；确定所有负债的计价是否正确无误；确定被审计单位有关负债的计价是否正确；确定被审计单位各项负债的发生是否符合有关法律的规定，被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定；确定负债余额在有关会计报表上的反映是否恰当；查明有无
2、影响会计报表公允表达的重大错报；为会计报表的公允表达提供依据。,9.1.2 负债审计中常见的弊端,(1) 具体经办人员利用职务之便徇私舞弊。 (2) 负债的低估或债务的漏列。 (3) 负债的高估。,9.2 流动负债审计,9.2.1 应付票据审计 应付票据的审计要点有： 1. 应付票据内部控制制度的符合性测试 2. 应付票据内部控制制度的实质性测试 1) 核实应付票据的实有数 2) 审查应付票据业务的合法性与合规性,9.2.2 短期借款审计,1. 了解短期借款内部控制制度 企业发生的短期借款业务，一般都需要经过如下程序： (1) 批准借款。借款要有适当的审批程序。 (2) 签订借款合同或协议、取
3、得借款。注意借款是否有物资或其他保证。 (3) 计算利息。 (4) 偿还借款。 2. 核实短期借款的余额,3. 审查短期借款的合规、合法性 (1) 审查短期借款的取得是否符合规定。 (2) 审查短期借款的使用是否合理。 (3) 审查短期借款的偿还是否及时。 【例9-1】短期借款审计业务举例 审计人员在审查某公司“短期借款生产周转借款”使用情况时发现，该公司2000年6月至12月平均贷款为850 000元，存货合计为240 000元，其他应收款为400 000元。审计人员分析：该公司其他应收款占用比重过大，可能有非法使用或占用短期借款的行为。,9.2.3 应付账款审计,1. 应付账款内部控制制度
4、的了解 (1) 企业是否建立应付账款的职责分工制度。 (2) 企业是否建立应付账款的登记簿管理制度。 (3) 企业是否建立应付账款明细账和总账的定期核对制度，并于会计期末编制应付账款试算表，同总账余额核对一致。 2. 应付账款内部控制制度的测试 3. 核实应付账款的实有数额 (1) 获取或编制应付账款明细试算表。 (2) 审核应付账款明细试算表，并与总分类账相调节。 (3) 审查应付账款明细账。 (4) 发函询证应付账款。,【例9-2】审计人员2004年1月15日审计新发公司的会计报表时，决定对某些应付账款进行函证。考虑从下列客户中选取两个函证对象： 客 户 年末应付账款余额 本年度进货金额
5、画王公司 0 3 917 000 远华公司 68 000 79 500 方海公司 22 000 182 000 海伦公司 32 000 565 000 【要求】从上列客户中试选出两个最重要的客户，作为函证对象，并说明理由。,【解答】 画王公司和海伦公司应作为函证对象。 画王公司的年末应付账款余额为零，而且在本年度内的交易金额最大，是本公司最重要的供应商，因此，应作为函证对象。海伦公司的年末余额虽然不是最大的，但其在当年内与本公司的交易也很多，属于重要的供应商，因此，应予以函证。,4. 审查应付账款业务的合规、合法性审计人员审查应付账款业务的合规、合法性的内容和方法是： (1) 审查应付账款的合
6、理、合规性。 (2) 审查现金折扣处理的合理、合规性。 (3) 审查应付账款的会计处理和计算的正确性。 (4) 审查企业应付账款有无漏列现象。,【例9-3】审计人员对康达公司进行审计。该公司资产总额为20 000 000元，当年获得净利润额为500 000元。在对结账日后的一段时间的交易进行审查时，发现以下问题： (1) 公司于2005年1月5日收到一批货物，发票也于当日收到，并入账，金额为120 000元。发票开出日期为2004年12月31日，发货单位也于当日发出货物，交货条件为货物运出发货单位，即为交货。 (2) 2004年12月30日收到货物一批，并于当日验收入库，计入“存货”账户之中，
7、发票开出日期为2004年12月28日，但于2005年1月6日才收到，金额为160 000元，因此，计入1月份的账目之中。 (3) 空调设备于2004年12月30日安装完毕，发票也于当日开出，金额为800 000元，但公司在2005年1月15日才收到，因此，计入1月份账目中。 (4) 欠某广告公司10月、1l月、12月的广告费用共计9 000元，发票开出日期为2004年12月31日，但一直到2005年1月15日付款时方计入账户之中。 【要求】根据以上情况，审计人员应提出怎样的审计意见？,【解答】审计人员在确定某项疏漏是否重要的判断标准时，主要是看该项疏漏对企业净利的影响程度。对净利产生影响的，就
8、应该调整；如果不影响净利，仅影响流动比率和营运资本等因素，则看其影响程度大小，影响程度大的，则进行调整，影响程度小的，则不进行调整。 第一笔业务，对净利、营运资本无影响，仅使流动资产和流动负债等量增加，对流动比率的影响也不大，因此可不予以调整。 第二笔业务，因存货已记账，如果负债不记账，则会使企业当期净利虚增160 000元，营运资本、流动资产和所有者权益虚增，因此，应进行调整。 第三笔业务，对净利没有影响，但因少计流动负债，金额较大，使流动资产相应加大，影响流动比率，因此应进行调整。 第四笔业务，既影响当期损益，也影响营运资本和流动比率，因此，应进行调整。,5. 审查应付账款在资产负债表上的
9、列示是否恰当 【例9-4】审计人员在对大海股份有限公司年度会计报表审计时，发现应付账款项目上年度审计的有关资料：上年度工作底稿显示共寄发80封询证函，对该公司的500家供货单位进行抽样函证，样本从余额较大的各明细账中抽取，函证结果与供货单位会计记录间的差异很小，对于未回复的供货单位，均运用其他审计程序进行审计，没有发生异议。 【要求】 (1) 说明审计人员本年度应否使用函证方法。 (2) 说明上年度函证存在的问题，并提出改进意见。,【解答】 (1) 审计人员了解到在主要的供货单位并未提供月结单或定期对账单，或虽有这些账单但被审计单位会计人员未曾用以调节应付账款账户时，或在应付账款内部控制制度薄
10、弱时，应使用函证方法。 (2) 函证应付账款的目的，在于揭示漏列的负债，函证具有巨额结欠数字的账户不一定能达到上述目的。审计人员应邮寄询证函给和被审计单位有实际交易且往来频繁的供货单位，而且还应寄给在决算日可能无余额的供应单位，查明所有导致漏列应付账款的可能来源。,9.2.4 预收账款审计,对被审单位预收账款的审计应注意： (1) 审查预收账款的来源是否真实、合法。 (2) 审查预收账款业务是否与其他业务相混淆。 (3) 审查预收账款的会计处理是否 正确。,【例9-5】预收账款审计业务举例 审计人员在审查某公司“预收账款”明细账时，将其与销售合同核对，发现“预收账款丙企业”无销售合同，在摘要中
11、也没有注明发货日期和偿还期。审计人员怀疑其为非法收入。于是调阅记账凭证，其分录为： 借：银行存款 8 190贷：预收账款丙企业 8 190 原始凭证附进账单和发货票，发货票上注明货款为7 000元，增值税款为1 190元。查询经办人员时，供认该笔收入为盘盈产品的销售收入。 审计人员认为，该公司利用“预收账款”账户截留收入，偷漏税金，公司对此供认不讳。审计人员要求该公司调整有关账簿记录，会计分录如下： 借：预收账款丙企业 8 190贷：主营业务收入 7 000应交税金应交增值税(销项税额) 1 190,9.2.5 其他应付款审计,(1) 租入固定资产或包装物的租金审计。 (2) 存入保证金的审计
12、。 (3) 应付统筹退休金的审计。,9.2.9 预提费用审计,(1) 审查预提费用各项目是否符合预提的范围。 (2) 审查预提费用的会计处理是否符合规定。 (3) 审查预提费用各期预提的数额是否正确。 (4) 审查预提费用在资产负债表上的列示是否恰当。 【例9-6】审计人员在审查华特公司其他流动负债业务时，发现如下情况： (1) 公司退回甲企业包装物押金26 000元，信汇单中的收款单位不是甲企业，而是乙企业。 (2) 本月公司第二车间已停工26天，该车间工资结算单却按出满勤天数计算工资，其多开工资8 600元，存入车间的“小金库”。,【解答】对第一项业务，审计人员通过审阅其他应付款明细账，抽
13、查有关会计凭证，核对汇款单中的收款单位与账目中应收款单位，揭示收款单位的差异，再向有关人员询问，证实了是财会人员以退回押金之名，向私营企业进行个人投资的舞弊行为。审计人员对此提出了要求公司收回押金，并给予该财会人员相应处罚的处理意见。 对第二项业务，审计人员通过核对二车间考勤记录与工资结算单的出勤日数，验算多开工资额，并向有关人员询问，证实了多开工资未支付，并存入车间“小金库”的事实。审计人员对此提出了要求公司将多开工资予以冲回，并取消二车间的“小金库”的处理意见。,9.3 长期负债审计,9.3.1 长期负债内部控制制度的符合性测试 (1) 长期负债须经企业最高管理当局批准，批准、执行与记录等
14、方面应相互独立，偿还债务应经上述部门进行相应确认或批准。 (2) 企业内部应建立长期负债的管理、监督制度，同时应利用银行、投资信托公司等部门监督并处理日常业务。 (3) 长期负债的利息支出须经企业财会部门填制凭单，并经管理当局批准后方可支付。 (4) 长期负债总分类账和明细分类账应按期结账，并相互核对，出现差异时，应及时进行调节。 (5) 定期向银行、信托投资公司等部门取得对账单，与长期负债的各明细分类账互相调节，并查明发生差异的原因。,9.3.2 长期借款审计,1. 审查长期借款的公允性、合法性 (1) 审查长期借款的必要性及合规性。 (2) 审查抵押长期借款的合法性。企 (3) 审查长期借
15、款的使用是否合理。 (4) 审查长期借款本息偿还情况。 2. 审查长期借款计价、核算的正确性 (1) 审查长期借款会计处理的正确性。 (2) 审查长期借款计价的正确性。 3. 审查长期借款在资产负债表上列示的恰当性,【例9-7】审计人员在审查飞达股份有限公司2003年12月31日会计报表时，发现该公司在年度内向工商银行举借长期借款一笔，长期借款合同规定： (1) 长期借款以公司的商品为担保。 (2) 该公司债务与所有者权益之比应经常保持低于53。 (3) 分发股利须经银行同意。 (4) 自2005年1月1日起分期归还借款。 【要求】如果不考虑相关的内部控制制度，审计人员审查长期借款项目时，应审
16、查哪些内容？,【解答】审计人员针对该公司的长期借款，应审查下列内容：(1) 审查该公司长期借款是否经公司董事会批准，有无会议记录。(2) 查明长期借款合同中的所有限制条件。(3) 验证长期借款利息费用和应计利息的计算是否正确，复核相关的会计记录是否健全、完整。(4) 计算债务和所有者权益之比，核实是否低于53的比例。(5) 查明有无一年内到期的长期借款，并检查在资产负债表中的列示是否恰当。(6) 抽查商品明细记录中有无“充作担保”的记录。,9.3.3 应付债券审计,1. 审查企业债券发行的合法性 2. 取得或编制债券面值、折价、溢价、利息等的明细表，并审查其正确性、合规性 3. 函证企业债券账
17、面余额是否真实 4. 审查企业债券业务会计记录的完整性 5. 审查应付债券在资产负债表上列示的恰当性,【例9-8】审计人员在审查宏广股份有限公司1995年12月31日资产负债表中的“应付债券”项目时，收集到下列资料： (1) 本年度该公司发行为期5年的公司债券，债券合约中规定，凡违反合约内任何条款，所有公司债券立即自动到期。 (2) 公司应保持低于11的速动比率，如果低于该比率，该年度中，公司高级管理人员的工资应低于60万元。 (3) 该公司应将为公司债券担保的财产，按其实际价值向保险公司投保。 (4) 该公司提供担保的财产，应按规定及时纳税。 【要求】针对上述情况，审计人员除评审应付债券的内
18、部控制制度外，应审查哪些内容？,【解答】针对宏广公司应付债券的具体情况，审计人员应审查以下内容： (1) 审查债券合约中的各种条款，查明该公司有无违反债券合约条款。 (2) 核实自发行年度起各年末资产负债表中的速动比率，一旦低于11时，应立即审查高级管理人员的工资是否低于60万元。 (3) 查明该公司为债券担保财产的种类、数量、价值和投保金额，并向保险公司和有关单位进行函证。 (4) 向税务机关函证，查明对债券合约规定的资产纳税情况，审查实纳税额与账簿记录是否一致。,9.3.4 长期应付款审计,1. 审查长期应付款的计价是否正确、合规 2. 审查长期应付款的核算是否合规、合法 3. 审查长期应
19、付款利息支出处理是否合规 4. 函证长期应付款余额的正确性 5. 审查长期应付款在资产负债表上列示的恰当性,【例9-9】审计人员在审查宏桥股份有限公司2004年12月31日资产负债表的长期应付款项目时，发现该公司该年度1月初以融资租赁方式租入设备一台，已投入使用，经协商议定租金为200 000元，租期为5年，使用年限为10年，折旧方法采用直线法。租赁期满后，该项设备即归宏桥公司所有。据租约规定，租金从第二年起支付，四年内付清。该公司财务经理认为，第一年未付租金，所以也不应计提折旧。 【要求】审计人员能否同意该公司的会计处理？应建议该公司如何进行会计处理？,【解答】审计人员不能同意该公司的会计处理。按照财务会计制度规定，第一年虽然没有支付租金，但仍应计提折旧。支付租金的方式，应不影响融资租入固定资产折旧的计提。审计人员可建议该公司在该年度应提折旧 20 000元(即200 00010)，并作如下会计分录： 借：制造费用 20 000贷：累计折旧融资租入固定资产 20 000,本章结束， 谢谢大家！,
