1、经典案例分析：总公司与分公司财务核算浅析编者按：根据企业会计准则的有关规定，母子公司作为相互独立的法人实体，各自独立出具会计报表，在会计年度终了，分别视控制、共同控制和重大影响三种不同情况，分别采用成本法和权益法，确定是否纳入合并范围，对纳入合并范围的子公司会计报表，由母公司汇总，实行合并抵销，最终形成合并会计报表。而作为不具有独立法人资格的分公司，其业务如何进行财务核算，相关会计报表如何与纳入总公司报表核算，并没有相应的准则和制度来具体规范。编者根据对总分公司会计业务实质的理解和多年的实践工作经验，总结出一套总分公司会计业务核算和报表汇总的基础理论，以飨读者。 一、对总分公司会计业务实质的理
2、解 由于分公司不是独立法人实体，没有注册资本，从总分公司会计业务实质上来理解，相当于是总公司投出一块营运资金由分公司来经营管理，分公司的任何一项经营业务就等于是总公司的会计业务，总公司拨付的营运资金，通过分公司的购销业务分别形成不同形式的资产、收入、成本及费用，当期产生的利润相当于增加了总公司对分公司的应收款，而当期产生的亏损相当于抵减了总公司对分公司的应收款。 二、相关案例分析： 总公司主营纺织品生产业务，2006 年拨付营运资金 160 万元在大连设立总公司分公司（以下简称分公司），主营总公司纺织品的出口。 （1）2006 年总公司拨付营运资金 160 万元给分公司时，总分公司应做以下帐务
3、处理： 总公司帐务处理： 借：其他应收款-分公司 1,600,000 贷：银行存款 1,600,000 分公司帐务处理： 借：银行存款 1,600,000 贷：其他应收款-分公司 1,600,000 （2）2006 年末分公司经过一年经营，由于建设初期费用支出较多，海外客户业务订单较少，当年形成亏损，当期利润表显示如下： 单位：人民币元项目 本年金额一、营业收入 850,000其中：主营业务收入 850,000其他业务收入 减：营业成本 730,000其他业务成本 730,000营业税金及附加销售费用 60,000管理费用 100,000二、营业利润 -40,000三、利润总额 -40,000
4、减：所得税费用 四、净利润 -40,000根据 2006 年度分公司的利润表，2006 年底总公司帐面对大连公司利润表进行了合并，将40,000 元作为抵减了对大连公司的其他应收款。帐务处理如下： 借：主营业务成本 730,000 管理费用 100,000 销售费用 60,000 贷：主营业务收入 850,000 其他应收款-分公司 40,000 （3）2007 年末，分公司由于海外市场开拓力度的不断加强，客户业务订单逐渐增多，当年形成利润，当期利润表显示如下： 项目 本年金额一、营业收入 1,200,000其中：主营业务收入 1,200,000其他业务收入 减：营业成本 1,020,000其
5、他业务成本 1,020,000营业税金及附加 销售费用 70,000管理费用 80,000二、营业利润 30,000三、利润总额 30,000减：所得税费用 四、净利润 30,000根据 2007 年度分公司的利润表，2006 年底总公司帐面对大连公司利润表进行了合并，将 30,000 元作为增加了对大连公司的其他应收款。帐务处理如下： 借：主营业务成本 1,020,000 管理费用 70,000 销售费用 80,000 其他应收款-分公司 30,000 贷：主营业务收入 1,200,000 （4）2008 年末，分公司由于全球金融危机的影响，外需放缓，客户业务订单大幅锐减，当年形成大幅亏损，
6、当期利润表显示如下： 项目 本年金额一、营业收入 500,000其中：主营业务收入 500,000其他业务收入 减：营业成本 425,000其他业务成本 425,000营业税金及附加销售费用 60,000管理费用 80,000二、营业利润 -65,000三、利润总额 -65,000减：所得税费用 四、净利润 -65,000根据 2008 年度分公司的利润表，2008 年末总公司帐面对大连公司利润表进行了合并，将 65,000 元作为抵减了对大连公司的其他应收款。帐务处理如下： 借：主营业务成本 425,000 管理费用 80,000 销售费用 60,000 贷：主营业务收入 500,000 其
7、他应收款-分公司 65,000 （5）2008 年末，总公司由于 2008 年度全球金融危机的影响，外需放缓，多条生产线停产，公司决定实施业务转型，积极调减经营机构，决定对大连公司进行撤销处理，并对三年的帐务进清理，清理后只收回筹建期间的垫付营运资金 1,500,000 元，而其他应收帐款-分公司的累计余额 1,525,000 元（1,600,000-40,000+20,000-65,000=1,525,000）,对无法收回的资金 25,000 元作为坏帐进行处理： 借：银行存款 1,500,000 营业外支出 25,000 贷：其他应收款-分公司 1,525,000 三、总公司财务核算方法的
8、总结 由此可以看出总分公司之间的会计核算业务并不复杂，主要涉及总分公司往来科目的调整和分公司利润表的纳入合并，当然实践中业务不会想案例中这么清晰简单，有可能涉及总公司之间的购销业务，以及总分公司之间产生的费用的垫付业务。但不管业务如何变化，如何复杂，在内部交易方面总公司只通过往来科目的增减变动核算，在报表合并方面只涉及利润表的合并，而不存在象母子公司那样复杂的各类业务内部交易之间的抵销。 （总公司帐务处理： 借：其他应收款-分公司 1,600,000 贷：银行存款 1,600,000 分公司帐务处理： 借：银行存款 1,600,000 贷：其他应收款-分公司 1,600,000 分公司利润表 项目 本年金额 一、营业收入 850,000 其中：主营业务收入 850,000 其他业务收入 减：营业成本 730,000 其他业务成本 730,000 销售费用 60,000 管理费用 100,000 二、营业利润 -40,000 三、利润总额 -40,000 四、净利润 -40,000 借：主营业务成本 730,000 管理费用 100,000 销售费用 60,000 890,000贷：主营业务收入 850,000 其他应收款-分公司 40,000 890,000
