1、第七章 固定资产与无形资产 第一节 固定资产,一、固定资产的确认与分类 （一）固定资产的确认 1、符合固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计期间。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间， 或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。,2、满足固定资产的确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； （2）该固定资产的成本能够可靠地计量。 3、需要注意的两个问题： （1）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或 者以不同方式为企业提供经济利益，
2、适用不同折旧 率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单 项固定资产。 （2）固定资产的后续支出：资本化、费用化,固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中 发生的日常修理费用、大修理费用、更新改造支出 等。固定资产的后续支出，满足固定资产确认条件 的，如固定资产发生的更新改造支出等，应当计入 固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣 除；不满足本准则第四条规定的确认条件的，如固 定资产的日常修理费用和大修理费用等，应当在发 生时计入当期损益。,（二）固定资产的分类： 1、按经济用途分：生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产； 2、按所有权分 ：自有固定资产、租入固定资产； 3、按其经济
3、性能分：房屋，建筑物，动力设备，传导设备，工作机器 及设备，工具、仪器及生产设备，运输设备，管理 工具，其他固定资产； 4、按其使用情况分：使用中的、未使用的、不需用的固定资产；,5、按固定资产的经济用途和使用情况综合分类 （1）生产经营用固定资产 （2）非生产经营用固定资产 （3）经营性租出固定资产 （4）不需用固定资产 （5）未使用固定资产 （6）土地 （7）融资租入固定资产,二、固定资产的初始计量 （一）计量：固定资产应当按照成本进行初始计量 1、外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税 费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可 归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业 人员服务
4、费等。 2、自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到 预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 3、投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同 或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不 公允的除外。确定成本时，应当考虑预计弃置费用因素。,（二）账户设置借 固定资产 贷 增加固定资产的原值 减少固定资产的原值现有固定资产的原值借 累计折旧 贷 减少固定资产转出的折旧 计提的固定资产折旧 固定资产累计折旧额 借 在建工程 贷 工程建设发生的各项支出 工程完工交付使用的实际成本尚未完工的在建工程价值,（三）账务处理 1、购置的固定资产例：企业购入一台不需要安装的设备，发票价 格50000元，税额
5、8500元，发生的运杂费2500元，款 项全部付清。借：固定资产 52 500应交税费应交增值税（进项税额）8 500贷：银行存款 61 000例：某企业购入一台需要安装的设备，取得的 增值税专用发票上注明的设备买价为50000元，增值 税额为8500元，支付的运杂费为1000元，安装设备 时，领用材料物资价值1500元，其所含增值税为255 元，支付工资2500元。,（1）支付设备价款、税金、运输费合计59500元。借：在建工程 51 000应交税费应交增值税（进项税额）8 500贷：银行存款 59 500 （2）领用安装材料，支付工资等费用 借：在建工程 4 255贷：原材料 1 500应
6、交税费应交增值税（进项税额转出）255应付职工薪酬 2 500（3）设备安装完毕，确定其入账价值。借：固定资产 55 255贷：在建工程 55 255,2、自行建造的固定资产（1）自营工程（2）出包工程由于其工程的具体支出在承包单位核算。“在建 工程”账户就成为企业与承包单位的结算账户。预付工程款时借：在建工程某工程贷：银行存款付工程款时会计分录同上 工程完工交付使用时借：固定资产贷：在建工程某工程,已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续 的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价 值后再进行调整。 3、投资者投入的固定资产例：A企业收到B企业投入的固定资产一台，B 企业记录的该固定资产
7、的账面原价为100 000元，已 提折旧10 000元；企业接受投资时，双方同意按 原固定资产的净值确认投资额。借：固定资产 90 000贷：实收资本 90 000,三、固定资产的后续计量 （一）固定资产折旧企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提 足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土 地除外。 1、概念折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的 方法对应计折旧额进行系统分摊。 应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原 价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的 固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备 累计金额。,预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已 满并处于使用寿命
8、终了时的预期状态，企业目前从该 项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 2、固定资产折旧的影响因素： （1）折旧的基数：一般为固定资产的原始成本，即 固定资产的账面价值。与折旧额成正向变动关系。 （2）使用年限：与折旧额成反向变动关系。 （3）净残值：与折旧额成反向变动关系。,净残值残值收入清理费用净残值 100 固定资产原值企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理 确定固定资产的使用寿命和预计净残值。 固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定， 不得随意变更。企业确定固定资产使用寿命应当考虑下列因素： （1）预计生产能力或实物产量； （2）预计有形损耗和无形损耗； （3）法律或者类似规
9、定对资产使用的限制。,净残值率,3、固定资产折旧的计算方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期 实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的 折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递 减法和年数总和法等。 固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相 关资产的成本或者当期损益。 （1）年限平均法，又称使用年限法和直线法年折旧额 （固定资产原价估计净残值） 预计使用年限 月折旧额 固定资产年折旧额12,例：某项固定资产的原值为79000元，估计净残 值为4000元，预计使用年限为5 年，采用使用年限 法计算折旧。年折旧额 =（79000 4000
10、）5 = 15000月折旧额 = 1500012 = 1250 （2）工作量法：又称作业量法，其计算公式：单位工作量折旧额 =（固定资产原值预计净残值）预计完成的工作总量 每期固定资产折旧额 = 该期固定资产实际完成工作量单位工作量折旧额,例：接上例，假设该机器的预计总的生产量为 10000件，本月实际产量为500件。单位产品折旧额 =（790004000）10000= 7.5（元/件）本月应计提的折旧额 = 7.5500 = 3750 （3）双倍余额递减法，是将固定资产期初账面净值乘 以不考虑残值情况下，用直线折旧率两倍来计算各期 固定资产折旧额的一种方法。年折旧率 =（2预计使用年限）10
11、0%年折旧额 = 固定资产账面净值年折旧率,（4）年数总和法，是将固定资产原值减去残值后的 净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一 种方法。这个分数的分子代表固定资产尚可使用的 年数，分母代表使用年限的各年年数之和。 年折旧率=尚可使用年数预计使用年限的年数总和（预计使用年限已使用年限） 100%预计使用年限（预计使用年限+1）2账务处理: 借：制造费用管理费用 销售费用贷：累计折旧,或者=,课堂练习：1、资料：公司新增设备一台，原价为10000元，预计使用为5年，预计的残值为200元。要求：采用使用年限法、年数总和法、双倍余额递减法计算第一、二年的折旧。,2、（1）资料：A公司1998
12、年购入机器设备一台，原价为428 400元，预计使用12年，估计残值为8 400元。该企业在1998年、1999年采用不同的方法计提折旧，有关折旧额如下：年度 方法一 方法二 1998 35 000 71 400 1999 35 000 59 500 （2）要求：1）列出上述各种折旧计算方法名称。2）计算2000年、2001年折旧额。,(二）固定资产减值固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因， 导致其可收回金额低于其账面净值。企业发生固定资产减值时：借：资产减值损失贷：固定资产减值准备“固定资产减值准备”科目期末贷方余额，反映企 业已提取的固定资产减值准备。资产减值损失一经确认，在以后会计期
13、间不得 转回。,四、固定资产的处置固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认： （一）该固定资产处于处置状态。 （二）该固定资产预期通过使用或处置不能产 生经济利益。 企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资 产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费 后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固 定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。,固定资产清理费用： 收入：（1）成本 （4）变价收入（2）清理费用 （5）残料收入（3）税金 （6）保险赔款净损失 净收益例：某企业报废机器一台，报批准后同意清理。 其原价为80 000元，预计使用期为8年，已提折旧 8年。预计净残值为4 000元
14、。清理取得残料收入 2000元，并已入库，用存款支付清理费用2500元。,注销报废的资产的账面价值借：固定资产清理 4 000累计折旧 76 000贷：固定资产 80 000 收到残料收入借：原材料 2 000贷：固定资产清理 2 000 支付清理费用 借：固定资产清理 2 500贷：银行存款 2 500 确定报废损失借：营业外支出 4 500贷：固定资产清理 4 500,五、固定资产清查盘点的核算 （一）盘盈借：固定资产贷：以前年度损益调整 （二）盘亏借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧贷：固定资产借：营业外支出 贷：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢,六、固定资产的披露： 1、固
15、定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方 法。 2、各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。 3、各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固 定资产减值准备累计金额。 4、当期确认的折旧费用。 5、对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固 定资产账面价值。 6、准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、 预计处置费用和预计处置时间等。,第二节 无形资产,一、无形资产的确认 1、定义：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 （1）不具有实物形态 （2）无形资产具有可辨认性 （3）无形资产属于非货币性资产,2、同时满足下列条件的无形项目，才能确认为无 形资产：
16、 （1）符合无形资产的定义； （2）与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业； （3）该资产的成本能够可靠地计量。 3、无形资产的内容无形资产一般包括：专利权、商标权、著作 权、土地使用权、非专利技术等。企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等， 因其成本无法明确区分，不应当确认为无形资产。,二、无形资产的初始计量无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形 资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为 无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产， 其成本构成不尽相同。 （一）外购的无形资产，其成本包括购买价款、相 关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所 发生的其他支出。 （二）投资者
17、投入的无形资产，应当按照投资合同 或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不 公允的除外。,例：企业收到投资者以商标权作价投资，经评估 确认价值为250 000元。借：无形资产商标权 250 000贷：实收资本 250 000例：某股份有限公司接受A公司以其所拥有的专 利权作为出资，双方协议约定的价值为30 000 000 元，已办妥相关手续。借：无形资产 30 000 000贷：股本 30 000 000,（三）企业内部研究开发项目的支出，应当区分研 究阶段支出与开发阶段支出。 1、研究阶段和开发阶段的划分 （1）研究是指为获取并理解新的科学或技术知识 而进行的独创性的有计划调查。 （2）
18、开发是指在进行商业性生产或使用前，将研 究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产 新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 2、内部研究开发费用的会计处理 （1）企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期 损益（管理费用）；,（2）开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不 符合资本化条件的计入当期损益（首先在研究开发 支出中归集，期末结转管理费用）。例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术， 在研究开发过程中发生材料费40 000 000元、人工 工资10 000 000元，以及其他费用30 000 000元， 总计80 000 000元，其中，符合资本化条件的支出 为50 000 000元，
19、期末，该专利技术已经达到预定 用途。,借：研发支出费用化支出 30 000 000资本化支出 50 000 000贷：原材料 40 000 000应付职工薪酬 10 000 000银行存款 30 000 000 期末：借：管理费用 30 000 000无形资产 50 000 000贷：研发支出费用化支出 30 000 000资本化支出 50 000 000,3、开发阶段有关支出资本化的条件 （1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技 术上具有可行性。 （2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。 （3）无形资产产生经济利益的方式。 （4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持， 以完成该无形资
20、产的开发。 （5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠 地计量。,三、无形资产的后续计量 （一）无形资产的使用寿命企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿 命。无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使 用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量 单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益 期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。 1、无形资产使用寿命的确定企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利 或是其他法定权利，且合同规定或法律规定有明确 的使用年限。,来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产， 其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的 期限；如果合同性权利或其他法定权利能够在到
21、期 时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需要付 出大额成本，续约期应当计入使用寿命。合同或法 律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面情况 判断，以确定无形资产能为企业带来未来经济利益 的期限。按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带 来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命 不确定的无形资产。,2、估计无形资产使用寿命应考虑的因素 （1）该资产通常的产品寿命周期、可获得的类似资 产使用寿命的信息 ； （2）技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展趋 势的估计； （3）该资产生产的产品或服务的市场需求情况； （4）现在或潜在的竞争者预期采取的行动； （5）为维持该资产产生未来经济利益能力
22、的预期维 护支出，以及企业预计支付有关支出的能力； （6）对该资产的控制期限，使用的法律期限或类似 限制 ，如特许使用期间、租赁期间等 ； （7）与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。,（二）无形资产的摊销使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在 使用寿命内系统合理摊销。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时 起，至不再作为无形资产确认时止。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项 无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可 靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后 的金额。已计提减值准备的无形资产
23、，还应扣除已 计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。,例：某股份有限公司从外单位购得一项商标权， 支付价款30 000 000元，款项已支付，该商标权的 使用寿命为10年，不考虑残值的因素。借：无形资产商标权 30 000 000贷：银行存款 30 000 000借：管理费用 3 000 000（30 000 00010）贷：累计摊销 3 000 000 （三）无形资产的减值 发生减值时： 借：资产减值损失贷：无形资产减值准备资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得 转回。,四、无形资产的处置和报废企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无 形资产账面价值的差额计入
24、当期损益。企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人， 并收取租金，在满足收入准则规定的确认标准的情 况下，应确认相关的收入及成本。如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利 益，不再符合无形资产的定义，应将其转销。,（一）无形资产出租（转让使用权） 实质为转让使用权，收取租金。租金收入计入 “其他业务收入”；结转出租无形资产的转让成本， 计入“其他业务成本”。例：某企业一项价值30万元的专利，摊销期限为 10年，现允许其他单位使用其配方，由受让方按使 用其配方制造的产品销量支付使用费。假如合同规 定，受让方每销售一吨用专利配方生产的产品，需 给出让方支付100元使用费，如果受让方销售了100 吨
25、。另外，该企业同时提供咨询服务，咨询人员报 酬800元，其他咨询时发生的费用200元，已用银行 存款支付。,1、出让方取得收入借：银行存款 10 000贷：其他业务收入 10 000 2、发生咨询费用时借：其他业务成本 1 000贷：应付职工薪酬 800银行存款 200 3、无形资产继续按月摊销借：其他业务成本 2 500贷：累计摊销 2 500,（二）无形资产出售（转让所有权）例：某企业购买一项专利，支付费用30万元， 按规定摊销期限为10年，企业购买一年后出售给其 他单位，取得转让收入29万。 购买 借：无形资产 300 000贷：银行存款 300 000 按月摊销 借：管理费用 2 50
26、0贷：累计摊销 2 500 出售 借：银行存款 290 000累计摊销 30 000贷：营业外收入 20 000无形资产 300 000,例：某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得 收入8 000 000元，应交的营业税为400 000元。该非 专利技术的账面余额为7 000 000元，累计摊销额为 3 500 000元，已计提的减值准备为2 000 000元。 借：银行存款 8 000 000累计摊销 3 500 000无形资产减值准备 2 000 000贷：无形资产 7 000 000应交税费应交营业税 400 000营业外收入 6 100 000,五、无形资产的披露企业应当按照无形资产的类别在附注中披露与 无形资产有关的下列信息： （一）无形资产的期初和期末账面余额、累计摊销 额及减值准备累计金额。 （二）使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估 计情况；使用寿命不确定的无形资产，其使用寿命 不确定的判断依据。 （三）无形资产的摊销方法。 （四）用于担保的无形资产账面价值、当期摊销额 等情况。 （五）计入当期损益和确认为无形资产的研究开发 支出金额。,
