1、第七章 无形资产和其他长期资产 Intangible Assets And Other Long-term Assets,一、无形资产的概念和特征 （一）无形资产的概念 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 注意：无形资产定义中的可辨认性标准 （1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。,（二）无形资产的主要特征1、无形资产不具有实物形态2、无形资产属于非货币性长期资产3、无形资产具有可辨认性。,二、
2、无形资产的内容和分类,（一）无形资产的内容1、专利权（1）专利权的概念（2）专利权的特点（3）专利权的内容发明专利权实用新型专利权外观设计专利权（4）专利权作为无形资产入账的条件,2、非专利技术（1）非专利技术的概念（2）非专利技术的特点：经济性、机密性、动态性（3）非专利技术与专利权的区别（4）非专利技术核算原则：,从外部购入 实际支出作为无形资产 企业自己开发研究应将符合企业计准则无形资产规定的开发支出资本化条件的，确认为无形资产。,3、商标权（1）商标权的概念（2）商标权的内容：独占使用权和禁止使用权。（3）商标权核算原则：外部购入、接受 投资4、经营特许权（1）经营特许权的概念（2）经
3、营特许权作为无形资产入账的 核算原则,5、土地使用权（1）土地使用权的概念（2）土地使用权作为无形资产的核算原则：企业取得的土地使用权，应将其取得时发生的支出资本化，作为土地使用权的成本入账。6、著作权 （1）著作权的概念 （2）著作权的内容 （3）著作权具有的特征,企业取得的土地使用权，应将其取得时发生的支出资本化，作为土地使用权的成本入账。,7、研究开发费（1）按国际惯例研究费与开发费的定义及具体内容。（2）国际上对研发费的两种处理方法（3）我国对研发费的会计处理方法。研究阶段发生的有关支出，应将其费用化计入当期损益。开发阶段如果企业能够证明开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件，则可将
4、其确认为无形资产。,（二）无形资产的分类,1、按能否合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限分类可分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。2、按无形资产的取得来源划分 可分为外来的无形资产和自创的无形资产。,第二节 无形资产的确认和计量,一、无形资产的确认（一）无形资产的确认条件企业的资产只有在符合无形资产的定义，并同时满足下列两个条件时才能将其确认为无形资产。1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业2、该无形资产的成本能够可靠地计量,（二）研究与开发支出的确认在研究阶段发生的有关支出，应当予以费用化，计入当期损益。而开发阶段如果企业能够证明其开发支出符合无形资产的定义及相关
5、确认条件，则可将其开发支出确认为无形资产。,在开发阶段，将有关支出资本化计入无形资产的成本时，必须同时满足以下五个条件： 1. 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。 2. 具有完成该无形资产并使用或出售的意图。 3、无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。 4、有足够的技术、财备和其他资源支持，以完成无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。 5、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。,（一）无形资产的初始计量 1.企业购入的无形资产的成本，包括购买价款、进口关税和其
6、他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 需要注意的是：（1）如果购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付（如付款期在3年以上），则实质上具有融资性质，相当于分期付款方式购买无形资产。（2）企业购入的无形资产是土地使用权的，通常应按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。,二、无形资产的计量,2.企业自行开发的无形资产的成本，企业自行开发的无形资产的成本应由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出，具体包括开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、符合借款费用资本化条件的利息支出
7、，以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。 需要说明的是：自行开发无形资产的成本，只包括其开发过程中在满足资本化条件的时点至该无形资产达到预定用途前所发生的支出总和，而对于该无形资产在开发过程中达到资本化条件之前发生已经费用化的支出不再进行调整。,3.企业接受投资者投入的无形资产的成本应当按照投资合同或协议约定的价值作为成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。4.企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产的成本应当按照企业会计准则债务重组确定。5.企业以非货币性交易换入的无形资产的成本应当按照企业会计准则第非货币性资产交换确定。,需要说明的是:企业取得无形资产并按以上原则
8、对其进行确认和初始计量后，企业在以后使用该项无形资产的期间内，应以该项无形资产的成本减去其累计摊销和累计减值损失后的余额进行计量，即对无形资产进行 后续计量。,（二）无形资产的后续计量无形资产的后续计量是以其使用寿命为基础的。1、无形资产使用寿命的确定按无形资产准则的规定，无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来未来经济利益的期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。,（1）估计无形资产使用寿命考虑的因素。运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息； 技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发
9、展趋势的估计； 以该资产生产的产品或提供服务的市场需求情况； 现在或潜在的竞争者预期采取的行动； 为维持该资产带来经济利益能力的预期维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力； 对该资产控制期限的相关法律规定或类似限制，如特许使用期、租赁期等； 与企业持有其他资产使用寿命的关联性等。,2、在会计实务中无形资产使用寿命的确定对于源自合同性权力或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权力或其他法定权利的期限。 对于没有明确的合同或法律规定的无形资产，企业应当聘请相关专家进行论证或与同行业情况进行比较或根据企业的历史经验等综合进行分析，从而确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限。如果经
10、过上述努力仍无法合理确定无形资产为企业带来的经济利益期限，则应将其作为使用寿命不确定的无形资产。,需要注意的是：企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命不同于以前的估计，由于合同的续约或无形资产应用条件的改善，延长了无形资产的使用寿命，则对于使用寿命有限的无形资产应改变其摊销年限，并按照企业会计准则第28号-会计政策、会计估计变更和差错更正进行处理。 对使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，应当按照会计估计变更处理，并按照无形资产准则中关于使用寿命有限无形资产的处理原则进行处理。,3、使用寿命有限的无形资产的摊销使用寿命有
11、限的无形资产，应当在其使用寿命内采用系统合理的摊销方法对应摊销金额进行摊销。所谓应摊销金额是指无形资产的成本减去预计净残之后的金额。对于已计提减值准备的无形资产，还应减去已计提的无形资产减值准备。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用进行（即达到预定用途）时起，至不再作为无形资产确认时止。,企业对于使用寿命有限的无形资产摊销时可供选择的摊销方法有直线法、生产总量法等，这些摊销方法应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式。 企业应当按月对无形资产进行摊销。无形资产的摊销额一般应当计入当期损益。但对于专门用于生产某种产品的某项无形资产，由于其所包含的经济利益最终体现在所生产的产
12、品中，因此其摊销额应计入产品成本。,需要说明的是： （1）对于使用寿命有限的无形资产，其残值一般应视为零。但如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产，或可以根据活跃市场得到残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在，则企业可以预计无形资产的残值。 （2） 企业在估计无形资产的残值时，应以其资产处置时的可收回金额为基础 。 （3）企业在确定残值以后，在其无形资产的持有期间，至少应于每年年末进行复核，如果预计的残值与其原估计金额不同，则应按照会计估计变更进行相关处理。如果重新估计的无形资产残值高于其账面价值，则对其无形资产不再摊销，直至残值降低到低于其账面价值时，再予以
13、恢复摊销。,第三节 无形资产的核算,一、无形资产核算的账户设置 （一）“无形资产”账户无形资产 取得无形资产 出售无形资产转 的成本 出的无形资产账 面余额 现有无形资产 的成本,（二）“累计摊销”账户累计摊销处置无形资产 企业计提的转出的累计摊销额 摊销额 现有无形资产的累计摊销额,（三）“无形资产减值准备”账户无形资产减值准备 无形资产处置时 企业按规定计提 应予转销的 的无形资产减值 减值准备 准备已计提但尚未转销的无形资产减值准备,（三）“研发支出 ”账户研发支出企业自行开发 企业按不同性质 无形资产发生的 转出的资本性支出 研发支出 或费用化支出反映企业正在进行无形资产研究开发项目满
14、足资本化条件的支出,二、无形资产取得的核算1、外购的无形资产 企业购入无形资产时，应根据购入过程中 发生的全部支出编制如下会计分录：借：无形资产贷：银行存款 举例见P 【例1】,2、自行研究开发的无形资产对于企业自行研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出，企业自行开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化条件，均先在“研发支出”账户归集 。对于开发项目完成达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出资本化支出”账户的余额转入“无形资产”账户，期末，对于不符合资本化条件的研发支出，应将归集在“研发支出费用化支出”账户的余额转入“管理费用”账户 。 举例见P 【例2】,（一）无
15、形资产处置的核算 1、无形资产的出售的核算企业出售无形资产时，应将所得价款与该无形资产的账面价值之间的差额计入当期损益。出售时，企业应按实际取得的转让收入，借记“银行存款”等账户，按该项无形资产已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”账户;按无形资产的账面余额贷记“无形资产”账户;按支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等账户，按其差额，贷记“营业外收入处置非流动资产利得”账户，或借记“营业外支出处置非流动资产损失”账户。 举例见P 【例4】,四、无形资产处置和减值的核算,在会计实务中，企业应按月对无形资产进行摊销。摊销企业自用的无形资产时，一般应计入当期损益。 应编制会计分录如下：
16、借：管理费用贷：累计摊销摊销企业出租的无形资产时，应按其摊销金额 计入“其他业务成本 ”。编制会计分录如下：借：其他业务成本 贷：累计摊销 如果企业某项无形资产包含的经济利益，是通过其所生产的产品或其他资产实现的，则其摊销金额应计入相关资产的成本。举例见P 【例3】,三、无形资产摊销的核算,2、无形资产出租的核算。对出租无形资产所取得的租金收入，应借记“银行存款”等账户，贷记“其他业务收入”账户;对于出租无形资产所发生的转移成本及相关费用，应根据配比原则予以结转，结转时应借记“其他业务成本”账户，贷记 “累计摊销”、“银行存款”等账户。,3、无形资产报废的核算无形资产报废时，企业应将已计提的累
17、计摊销额和减值准备以及无形资产的成本予以注销，即借记“累计摊销”账户；借记“无形资产减值准备”账户；按照入账的原始成本，贷记“无形资产”账户；按其差额，借记“营业外支出处置非流动资产损失”账户。 举例见P 【例 5】,（二）无形资产减值的核算,如果无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象，当其可收回金额低于账面价值时，企业应将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额则应确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的无形资产减值准备，即： 借：资产减值损失计提的无形资产减值准备贷：无形资产减值准备举例见 【例6】,需要注意的是：无形资产的减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,
18、五、无形资产在财务报表中的列报,无形资产在资产负债表上应单独设置“无形资产”项目。该项目属于非流动资产部分，应根据“无形资产”账户的期末借方余额减去“累计折旧”，和“无形资产减值准备”账户期末贷方余额后的金额填列。,在会计报表附注中，应披露下列与无形资产有关的事项: 1、各类无形资产的原价、累计摊销额、无形资产减值准备累计金额和无形资产账面价值。 2、计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。,第二节 其他长期资产,一、长期待摊费用 （一）长期待摊费用的概念和内容长期待摊费用是指企业已经支出， 但摊销期限在一年以上（不含一年） 的各项费用。包括经营租入固定资产改 良支出等,（二)长期待摊
19、费用账户的设置及其会计处理长期待摊费用企业发生的各项长 每期摊销的各项长 期待摊费用 期待摊费用数额余：期末尚未摊销的长期待摊费用数额,经营租入固定资产改良支出，是指能增加以 经营租赁方式租入的固定资产的效用或延长其使 用寿命的改装、翻修、改建等支出。这类支出 往往金额较大，受益期也较长，不能作为当期 费用处理，而是作为长期待摊费用在其租赁有 效期限内分期摊销，计入制造费用或管理费用。 举例见P【例7】,二、其他资产（一）其他资产的概念极其内容 （二）设置“其他资产”账户进行核算,资产负债表(简表),年 月 日,无形资产,长期待摊费用,其他非流动资产资产,三、长期待摊费用和其他资产在财务报表中的列报,
