1、主要是这么几个问题：1.哪些借款费用要资本化：不光是债券利息，还有企业发行债券的相关费用的摊销；发行债券折价或溢价的摊销；融资租入固定资产以及分期付款购买发生的“未确认融资费用”的摊销等等，这些都属于借款费用，都是可以资本化的。做例题做惯了整数利息，刚刚做真题碰到一个应付债券摊销加资本化计算的，直接崩溃掉了(_)再对自己说一遍，应付债券的利息，是实际收款额 实际利率那个数！另外，费用化借记财务费用，资本化借记在建工程等，科目要记得！2.资本化时点的确认：三个条件，在此不详述。非正常中断，连续三个月以上，暂停资本化。达到预定可使用状态后，停止资本化。（资本化时间段和费用化时间段一定要搞清楚，这个
2、很重要）。3.专门借款费用和一般借款费用的计算原则：在资本化期间，专门借款的利息费用全部资本化；一般借款的利息费用在实际支出时资本化。因此，一般借款在计算资本化的过程中要加入时间权重，就是为了衡量实际支出的时间。专门借款资本化金额= 资本化期间的专门借款利息费-资本化期间专门借款的存款利息收入或投资收益（这里的收益是专门借款支出后剩下的部分的收益）专门借款费用化金额：基本和上面一样，期间换出费用化期间。一般借款利息费用资本化金额：我在某时点支出了 XX 元，XX 元在某时点之后的时间段（至年末）产生的利息费用，就要资本化。（当然，必须是在资本化期间）存在多笔一般借款，还要计算他们的加权利率=当
3、期发生的利息费用 本金之和（如果有年内的借款，该借款要乘以时间权重）以上问题搞清楚了，资本化的题目基本就能做了。4.外币借款汇兑差额资本化上面都要背死了，这里略过了！要是不幸考到，我就跟出题老师拼了！1.A 公司于 2008 年 1 月 1 日动工兴建一幢办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款，工程于 2009 年 6 月 30 日完工，达到预定可使用状态。建造资产工程支出如下：2008 年 1 月 1 日，支出 1500 万元；2008 年 7 月 1 日，支出 2500 万元；2009 年 1 月 1 日，支出 1500 万元。公司为建造办公楼于 2008年 1 月 1 日专门
4、借款 2000 万元，期限为 3 年，年利率 8%。办公楼的建造还占用了两笔一般借款：商业银行长期贷款 2000 万元，期限为 2007 年 12 月 1 日至2010 年 12 月 1 日，年利率为 6，按年支付利息。发放公司债券 1 亿元，发行日为 2007 年 1 月 1 日，期限为 5 年，年利率为 8，按年支付利息。分析：累计资产支出超过专门借款部分，该例中 2008 年 1 月 1 日支出 1500 万元，尚未超过专门借款 2000 万元，故未占用一般借款；2008 年 7 月 1 日支出 2500 万元，超过专门借款 2000 万元；2009 年 1 月 1 日支出 1500 万
5、元，超过专门借款 3500 万元。即 2008 年7 月 1 日占用一般借款 2000 万元，2009 年 1 月 1 日-6 月 30 日占用一般借款 3500 万元（20001500），因其占用时间不一致，故需计算加权平均数。1.计算累计支出加权平均数。2008 年占用了一般借款的资产支出加权平均数=2000180/360=1000（万元）2009 年占用了一般借款的资产支出加权平均数=（20001500）180/360 等=1750（万元）2.计算一般借款资本化率，因本例中共借入了两笔一般借款，故需计算加权平均利率。2008 年一般借款利息资本化率=（20006%100008%）（200
6、010000）=7.67%注：因为两笔借款均为 2007 年取得，到期日分别为 2010 年 12 月 1 日和 5 年后，故2008 年、2009 年是全年计息。2009 年一般借款利息资本化率=（20006%100008%）（200010000）=7.67%3.计算一般借款利息费用资本化的金额。2008 年一般借款利息总额20006%100008%920（万元）2009 年 1 月 1 日-6 月 30 日一般借款利息总额（20006%100008%）180/360460（万元）2008 年一般借款利息资本化金额=10007.67%76.7（万元）2009 年一般借款利息资本化金额1750
7、7.67%134.23（万元）2008 年一般借款利息费用化金额920-76.7843.3（万元）2009 年 1 月 1 日-6 月 30 日一般借款利息费用化金额460-134.23325.77（万元）会计处理为：2008 年 12 月 31 日：借：在建工程 767000财务费用 8433000贷：应付利息 92000002009 年 6 月 30 日：借：在建工程 1342300财务费用 3257700贷：应付利息 46000002.甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：（1）2008 年 1 月 1 日向银行专门借款 5 000 万元，期限为 3 年，年利率为12%，每年 1
8、 月 1 日付息。（2）除专门借款外，公司另有两笔其他借款，一笔为 2007 年 12 月 1 日借入的长期借款 4 000 万元，期限为 5 年，年利率为 10%，每年 12 月 31 日付息，另一笔为 2008 年 1 月 1 日借入的长期借款 6 000 万元，期限为 5 年，年利率为 5%，每年 12 月 31 日付息。（3）由于审批、办手续等原因，厂房于 2008 年 4 月 1 日才开始动工兴建，当日支付工程款 2 000 万元。工程建设期间的支出情况如下：2008 年 6 月 1 日：1 000 万元；2008 年 7 月 1 日：3 200 万元；2009 年 1 月 1 日：
9、2 400 万元；2009 年 4 月 1 日：1 200 万元；2009 年 7 月 1 日：3 600 万元。工程于 2009 年 9 月 30 日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于 2008 年 9 月 1 日12 月 31 日停工 4 个月。（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为 0.5%。假定全年按照 360 天计算，每月按照 30 天计算。要求：（1）计算 2008 年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录；（2）计算 2009 年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。答案：（1）计算 2008 年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录；2008
10、 年专门借款利息资本化的金额=5000*12%*5/12-（3000*0.5%*2+2000*0.5%*1）=250-(30+10)=210（万元）2008 年专门借款费用化的金额=5000*12%*7/12-5000*0.5%*3=350-75=275（万元）2008 年一般借款支出加权平均数=1200*2/12=200（万元）2008 年一般借款发生发生的利息金额=4000*10%+6000*5%=700（万元）2008 年一般借款的利息资本化率=700/(4000+6000)=7%2008 年一般借款的利息资本化金额=200*7%=14（万元）2008 年一般借款费用化金额=700-14
11、=686（万元）所以，2008 年利息资本化金额=210+14=224（万元）2008 年利息费用化金额=275+686=961（万元）会计分录：借：在建工程 224财务费用 961银行存款 115贷：应付利息 1300（2）计算 2009 年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。2009 年专门借款利息资本化金额=5000*12%*9/12=450（万元）2009 年专门借款利息费用化金额=5000*12%*3/12=150（万元）2009 年一般借款加权平均支出=1 2009/122 4009/121 2006/123 6003/124 200（万元）2009 年一般借款利息发生金额=4
12、000*10%+6000*5%=7002009 年一般借款利息资本化率=700/(4000+6000)=7%2009 年一般借款利息资本化金额=4200*7%=294（万元）2009 年应当计入当期损益的一般借款利息金额700294406（万元）所以，2009 年利息资本化金额=450+294=744（万元）2009 年利息费用化金额=150+406=556（万元）借：在建工程 744财务费用 556贷：应付利息 13003.甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：（1）2009 年 1 月 1 日向银行专门借款 5 000 万元，期限为 3 年，年利率为6%，每年 1 月 1 日付息。
13、 （2）除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为公司于 2008 年 12 月 1 日借入的长期借款 3 000 万元，期限为 5 年，年利率为 8%，每年 12 月 1 日付息。（3）由于审批、办手续等原因，厂房于 2009 年 4 月 1 日才开始动工兴建，当日支付工程款 2 000 万元。工程建设期间的支出情况如下： 2009 年 6 月 1 日：1 000 万元； 2009 年 7 月 1 日：3 000 万元； 2010 年 1 月 1 日：1 000 万元； 2010 年 4 月 1 日：500 万元； 2010 年 7 月 1 日：800 万元。工程于 2010 年 9 月 30
14、日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于 2009 年 9 月 1 日12 月 31 日停工 4 个月。（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为 0.25%。假定全年按照 360 天计算，每月按照 30 天计算。要求：根据上述资料，计算有关借款的利息资本化金额和费用化金额，并编制相关会计分录。 正确答案本题处理思路如下：本题开始资本化的时点为 2009 年 4 月 1 日，停止资本化的时点为 2010 年 9 月 30 日。但在 2009 年 9 月 1 日12 月 31 日，因施工质量问题非正常停工 4 个月。因此，要据此判断2009 年借款利息资本化月数为 5
15、个月和费用化月数为 7 个月。 两个关注的问题：专门借款，关注闲置专门借款的存款利息收入。【2009 年】（1）计算 2009 年专门借款利息金额： （2）应付利息5 0006%300（万元）其中：费用化期间应付利息5 0006%7/12175（万元） 资本化期间应付利息5 0006%5/12125（万元） 存入银行取得的利息收入37.515557.5（万元） 其中：费用化期间的利息收入37.5（万元） 资本化期间的利息收入15+520（万元）费用化金额17537.5137.5（万元）资本化金额12520105（万元）2009 一般借款利息金额：占用了一般借款资金的资产支出加权平均数1 000
16、（64）/12166.67（万元）占用了一般借款资本化率8%一般借款应予资本化的利息金额166.678%13.33（万元）一般借款应付利息金额3 0008%240（万元）一般借款费用化金额24013.33226.67（万元）（3）合计资本化的借款利息金额10513.33118.33（万元）费用化的借款利息金额137.5226.67364.17（万元）借：在建工程 118.33财务费用 364.17应收利息（或银行存款） 57.5贷：应付利息 540（300240）【2010 年】（1）专门借款应予资本化的利息金额应付利息金额5 0006%300（万元）资本化利息金额5 0006%9/12225
17、（万元）费用化利息金额30022575（万元）（2）一般借款应予资本化的利息金额占用了一般借款资金的资产支出加权平均数2 0009/125006/125003121 875（万元）一般借款资本化率8%一般借款资本化的利息金额1 8758%150（万元）一般借款应付利息金额3 0008%240（万元）一般借款利息费用化金额24015090（万元）（3）合计资本化的借款利息金额225150375（万元）费用化利息金额7590165（万元）借：在建工程 375财务费用 165贷：应付利息 540（300240）【思考问题】如果是 2010 年 9 月 30 日计算一般借款的利息资本化金额能和上面的计
18、算结果一样吗？【答案】2010 年 9 月 30 日计算一般借款利息资本化金额2 0009/95006/950039 8%9/12=150 万【思考问题】固定资产完工的入账价值如何计算？【答案】固定资产完工的入账价值（2000+1000+3000+100+500+800）+118.33+3754.接上题。如果按季度计算资本化金额，计算 2009 年费用化利息和资本化利息。 （1）计算一季度借款利息金额：（2）计算二季度借款利息金额：（3）计算三季度借款利息金额：（4）计算四季度借款利息金额： 预算：资本化利息1 季度 0+2 季度 55+3 季度 63.33+4 季度 0118.33（万元）费用化借款利息1 季度 97.5+2 季度 60+3 季度 71.67+4 季度 135364.17（万元）
