1、156现代经济信息成本是企业经营决策的重要参考数据。在一定价格水平条件下，成本的高低直接影响企业盈利水平和市场上竞争的能力。如何正确核算产品成本，采取措施减少不必要的成本，是企业在风云变幻的市场环境中发展的关键。作业成本法是在80年代末兴起于西方企业的一种先进的成本计算和企业管理方法。近几年来，我国会计学界的动向之一，就是引进作业成本计算制度。目前我国已有上钢三厂、二汽集团等企业实施了这一方法并取得了良好的效果。由于这种方法对于大多数企业来说还是一种新兴事物，目前尚未进行相关的研究。本文将通过传统计算方法与作业成本法模型之间的对比分析，揭示出作业成本法在成本管理方面的优越性，以此推动我国企业提
2、高成本管理水平。一、传统成本计算方法模型的建立1. 启动Excel电子表格输入原始数据用鼠标单击“开始”菜单，再单击“程序”及其下拉菜单中“Microsoft Excel”程序图标，这样就启动了“Excel电子表格”，默认的情况下出现一张名为“Book1”的空白工作表。以上操作也可以通过双击桌面上的Excel快捷方式图标实现。下面我们就可以输入模型的有关原始资料，如下面图1所示:2. 分配直接材料、直接人工费用单击“A13”单元格，输入表格标题“传统成本计算方法模型”，选中“A13:F13”，单击“格式”工具栏上的“合并并居中”按钮。按行输入产品名，按列输入成本项目。其中“直接材料”可引用原始
3、资料数字，即在“B15”输入“=B8”，输入等于号后可直接单击B8单元格。B、C产品的直接人工费用可通过复制得到，即选择“B15”单元格，将鼠标移到单元格的右下角，选中填充柄，鼠标指针变为黑色实心“十”字形状，此时向右拖动至“D15”单元格。产品的直接人工费用可通过简单的公事计算得到。在“F14”输入直接人工成本，“F15”输入它的值“20”。选中“F15”，选择菜单栏插入/名称/定义（出现定义名称对话框），左边的列表框中会出现默认的名称“直接人工成本”，我们单击“确定”按钮。单击“B16”单元格，输入公式“=B9*直接人工成本”，其中“直接人工成本”的输入可以通过选择插入/名称/粘贴，打开相
4、应的对话框选定这一名称，或者直接单击利用Excel实现作业成本法李磊 青岛市勘察测绘研究院 266032杨少惠 青岛市高速公路管理处 266032摘要：作业成本法是20世纪80年代末起源于西方的先进成本计算方法，本文将通过建立Excel模型，对比分析传统计算方法与作业成本法，揭示出作业成本法在成本管理方面的优越性。关键词：作业成本法 Excel 模型“F15”单元格，由于我们已对单元格命名，这样编辑栏上显示的不是“F15”而是“直接人工成本”。结果如图2所示：3. 制造费用分配率的计算首先要计算各产品的直接人工小时，其数值等于单位直接人工成本乘以相应的产品产量。在单元格“B23”输入“=B6*
5、B9”，然后用鼠标拖动填充柄将公式复制到“C23”、“D23”单元格。在“E23”单元格输入合计数，公式为“=SUM（B23：D23）”，公式的输入可通过选中“E23”后单击工具栏上的“”按钮实现，表格中默认的公式为“=SUM（B23：D23）”，直接打回车即可。在“E24”中输入制造费用预算分配率，它的值等于制造费用总额除以直接人工小时的合计数，输入公式“=B21/E23”。结果如图3所示：4. 分配制造费用在单元格“E24”中插入名称“制造费用预算分配率”。在“B17”单元格输入A产品的制造费用：“=制造费用分配率*B6”，将此公式复制到“C17”、“D17”单元格得到B、C产品的制造费用
6、。5. 计算单位产品成本把A、B、C三种产品的各项成本费用加总起来即可得单位产品成本。选中“B18”单元格，单击工具栏上的“”按钮，回车，然后再将公式复制到“C18”、“D18”单元格。结果如图4所示：二、作业成本法模型的建立1. 启动Excel电子表格输入原始数据。与传统成本计算方法相同。在此我们选择工作表“Sheet2”，将传统模型的数据从上一工作表中复制过来。2. 分配直接材料、直接人工费用。与传统成本计算方法相同。3. 划分作业成本库。传统成本计算方法在产品之间是按照机器（人工）小时或直接材料成本进行分配制造费用的，如本例中采用的是直接人工小时。而现代企业随着高科技在生产中的应用，制造
7、费用比重大大提高，并且大部分是维护、支援性费用，与机器（人工）小时或直接材料成本无关，如果再按上述方法进行分配，就会导致产品成本严重歪曲，所建立的控制标准也就不能真实反映产品所应达到的成本标准。在作业成本法中，作业是企业为提供一定量产品或劳务所消耗的集合体。在计算产品成本时，将着眼点放在作业上，即以作业为核算对象，通过对作业成本的核算，追踪成本的形成和积累过程，由此而得出产品的成本。以本案例为例，公司采用作业成本发生后，将生产经营中发生的全部制造费用按不同的作业动因划分为八个作业成本库，如图5所示：4. 分配制造费用机器成本库的成本动因是机器小时，因此应先计算各产品图1图2图3图4157经营管
8、理的机器小时总额。选择单元格B33，输入A产品的机器工时公式“=B11*B16”，再将公式复制到单元格C33、D33，选中单元格E33，单击工具栏上的“”按钮，回车得到其合计数。在单元格D23输入机器工时的分配率公式“=B23/E33”，那么A产品分得的这部分制造费用为“=$D23*B33”，将此结果复制到B产品、C产品。注意在此进行了地址的混合引用，这是因为三种产品用的是同一分配率，各产品所在行相同而列不相同，引用分配率所在单元格时应在列符号“D”前加上$以表示对列的绝对引用。生产成本库的成本动因是生产批次，其分配率公式为“=B24/SUM(B7:D7)”，分配制造费用同上。以作业百分比为成
9、本动因的成本库直接用成本库发生的成本额乘以相应比例即可，如单元格F25公式为“=B25*25%”。计算完毕将各产品分到的制造费用总数合计出来，结果如图6所示:5. 计算单位产品成本方法与传统方法相同，将各产品分得的制造费用填入相应单元格内再计算出合计数即可。结果如图7所示： 在两种方法下对单位产品成本的计算结果比较如下：单位产品成本 A产品 B产品 C产品传统计算方法 209 302 126作业成本法 183.44 261.81 390.85可以看出，用传统成本方法计算出的单位产品成本与作业成本法相比有着很大的偏差，其中C产品的成本不到实际成本的三分之一，如果企业的决策者使用了这样的成本信息很
10、难保证正确的决策方向。三、作业价值分析作业价值分析是在作业成本计算的基础上，分析作业发生的原因，评价作业的价值，已达到评价企业业绩的目标。它的关键与核心是作业分析，也就是对企业所执行的作业进行确认、描述和评价。作业分析可以分为三个步骤1、执行了什么作业2、执行作业需要的时间和资源3、评价作业的价值。通过作业分析，我们可以确认并最终消除全部的不必要作业，同时提高必要作业的效率，其主旨是消除浪费，以达到降低成本的目的。在这里我们可以用价值工程的方法来进行分析。价值工程中的“价值”是指评价某一事物与实现它所付出的耗费的相比合理的尺度。事物可以是产品，也可以是工艺和服务等。价值计算公式可以表示为：V=
11、F/C，其中各字母的含义为：V价值，F功能，C成本。从公式可以看出，要评价作业的价值，我们首先要确定作业的功能和成本。假设产品的整体功能为1，那么各项作业的功能即是其对实现产品功能作出贡献的比例，根据由此得出的功能系数作为公式中的F。作业的成本C我们也可以用相对数表示，即各个作业成本库所发生的制造费用占制造费用预算总额的比例。上述公式可表示为：作业价值=作业功能系数/（作业成本/总作业成本）。在Excel中选择工作表Sheet2，在C1单元格输入标题“作业成本法模型”。然后输入各个作业成本库的成本与功能系数。我们在B12单元格输入各成本库预算总额，即制造费用总额，然后插入名称“制造费用总额”。
12、在D列输入发生的制造费用占总额的比例，D4单元格公式为“=B4/制造费用总额”，再将公式复制到D5：D11单元格。在价值一栏输入公式如下，E4“=C4/D4”，同样复制到其他相应单元格。如图8所示为改善企业成本管理，应重点分析那些作业价值低的作业。比如在本例中机器成本库的作业价值仅为0.67，远远低于平均值1，可以考虑是否是企业的生产技术较为落后，现在进行设备更新是否合适。为了进行更好地分析，我们可以在Excel中把上述结果用图表直观地表示出来。如图9所示以上就是作业成本法模型建立的全部过程，其对计算机知识要求并不高，读者如有兴趣可以一试身手。需要提出的是，对于作业成本法，在我国有其应用范围和条件，并非所有企业都可以采用此法。由于作业成本法适应于现代化作业手段和制造环境，一般适用于那些产品生产组织程序已经设计成熟并采用计算机监控生产作业的企业。参考文献：1 5 9 l .Te 1979.3 3qB “ b 2003 M 389Z_9 b图5图6图7图8图9
