企业成本管理(1、2).ppt

1、企业成本管理,袁清和 E-mail:yuan_山东科技大学,主 要 参 考 书,1 财政部企业司，企业成本管理，经济科学出版社； 2 林万祥，成本论，中国财政经济出版社； 3 李定安，企业成本学；湖北科学技术出版社； 4 李定安，成本管理研究，经济科学出版社。 高汝熹等，管理经济学，上海远东出版社,报刊：会计研究，企业管理，商界等； 网址：,阅 读 建 议,第一篇 成本管理的基础、理论与模式篇 （企业成本管理概论、标准成本管理制度和定额管理法、目标成本管理、战略成本管理、作业成本管理、责任成本管理） 第二篇 企业成本管理的方法篇 （成本预测、决策、计划、控制、报表、分析、考核） 第三篇 企业成

2、本管理的过程与专题篇 （材料采购、生产过程、销售过程、技术成本、期间费用、质量成本、资本成本、成本管理发展方向）,主 要 内 容,第一章 企业成本管理概论,1.1 企业成本的一般概念 1.2 企业成本的种类 1.3 现代企业成本管理 1.4 企业成本管理的基础工作,1.1 企 业 成 本 的 一 般 概 念,一、企业成本概念的形成和发展企业成本：企业成本是商品生产的产物。它是企业商品生产中物化劳动与必要劳动耗费的货币表现及其补偿价值。,二、企业成本的经济实质,三、企业成本的现实含义 1、企业成本：是企业中的一种实际应用成本。它是指企业进行生产活动而发生并对象化的各种费用支出的总和，包括生产对象

3、所耗费的原材料、燃料、动力、折旧费、工资及应计福利费和其他费用支出。企业产品成本，从核算角度看，是指工业企业为生产和销售一定种类和数量的产品所支付的各项生产费用的总和。 2、正确理解和运用企业成本，应明确以下几点： （1）企业成本是一种现实成本。它与理论成本存在一定差异。理论成本是实际应用成本的理论抽象，用C +V来表示。企业成本是理论成本在企业中的具体运用，用对象化的各种费用支出表示，它以C +V作为理论依据，但不等于C+V。 （2）企业成本是应用于企业中的成本，它适用于各类企业，包括工业企业、运输交通企业、商业企业、施工企业、金融保险企业、房地产开发企业，旅游饮食服务企业、对外经济合作企业

4、、外商投资企业、股份制企业、农业企业等，任何企业都应计算企业成本。 （3）企业成本主要是指企业的生产成本，即为进行某项生产活动（如生产产品、提供劳务、组织商品流通、进行工程施工、房地产开发等）发生于直接生产过程的各种费用支出的总和。除生产成本外，也包括企业的采购成本、市场成本和销售成本等财务成本，以及企业管理活动中所运用的各种管理成本，如机会成本、责任成本、目标成本等。 （4）企业成本是一种微观成本，是微观经济中实际应用的成本。它与宏观成本（社会成本）相比较，从内涵到外延都有明显区别。,1.1 企 业 成 本 的 一 般 概 念,1.1 企 业 成 本 的 一 般 概 念,四、企业成本的作用

5、利润销售收入成本税金具有竞争力的价格销售数量成本税金 （1）企业成本是反映和监督劳动耗费的工具。（2）企业成本是补偿生产耗费的尺度。（3）企业成本是制订价格的基础。（4）企业成本是计算盈亏，进行经营决策的重要依据。（5）企业成本是综合反映企业工作质量，提高企业经营管理水平的重要手段。,1.1 企 业 成 本 的 一 般 概 念,五、企业成本的经济内容和开支1、企业成本的经济内容：是指构成企业成本的各种费用支出所包括的内容，即C +V所包含的基本内容，它们是： （1）材料费用。材料费用属于劳动对象消耗的费用，表现为生产中已耗费各种材料物资，如原材料、燃料和动力等的价值，即已耗费劳动对象的转移价值

6、，它构成的一个组成部分。 （2）折旧费用。折旧费用属于劳动资料消耗的费用，表现为生产中已消耗的劳动资料的价值，即房屋、建筑物、机器设备等，因损耗而转移的价值，它构成C的另一个组成部分。 （3）工资费用。工资费用属于由企业支付活劳动所消耗的费用，表现为生产者为自己劳动所创造的价值，即支付给生产工人的工资，它构成V的经济内容。 （4）管理费用、销售费用、财务费用。 企业成本开支范围是指成本支出的界限和成本补偿的标准。我国成本开支范围是国家根据成本的经济内容所作的统一规定。统一规定成本开支范围，可以保证企业成本口径的一致性，增强成本的可比性和可控性。 2、企业产品成本开支范围 按照企业财务通则和企业

7、会计准则的规定，企业产品成本开支范围，包括下列各项： （1）企业生产过程中实际消耗的各种原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品的原价、装卸、整理等费用，经营租赁费和修理费； （2）生产人员（含生产单位管理人员）的工资、奖金、津贴、补贴和其他工资性支出，以及职工福利费； （3）设计制图费，试验检验费，劳动保护费，季节性停工期间的停工损失； （4）生产单位的取暖费、水电费、办公费、差旅费、运输费、保险费等。 在自觉利用企业成本这一价值指标的前提下，国家规定成本开支范围还包括某种非生产性耗费，例如，废品损失、停工损失等。这些损失属于生产损失，它们虽不形成产品价值，但为

8、了得到必要的补偿，为了促使企业改善生产经营管理，减少生产性损失，计入企业成本也是必要的。,1.1 企 业 成 本 的 一 般 概 念,例子 产品成本项目 在制造成本法下，计入产品成本的费用，是包括生产经营员直接和人员密切相关的直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用，而将管理费用、财务费用和销售费用直接计入当期损益。在制造成本法下设计的产品成本，按经济用途进一步划分为以下成本项目：（一）原材料： 指构成产品实体的原料，包括生产经营过程中实际消耗的各种原材料。如洗煤厂入沈的原料煤焦化产品生产消耗的配合煤，水泥产品生产消耗的石灰石、粘土、铁粉、石膏、混合科等。(二)主要材料： 指产品生产中实际消

9、耗的、居于主要地位曲直接材料和材料计划成本核算法下，按规定分配计入的材料成本差异。产品成本中的主要材料包括：木材、支护用品、火工产品、大型材料(指各种规格型号的钢铁管、钢轨、钢丝绳、电缆、运输皮带等五项)、配件(包括普机配件、综机配件、溜槽、大链和各种设备在大，中，小修中更换的配件)、专用工具(指风镐、电风钻、水泵、矿车等十二种小型设备)和材料成本差异。(三)辅助材料： 指产品生产中实际消耗的，有助于产品形成的材料及按规定分配计入的材料成本差异。产品生产消耗的辅助材料包括：直接用于生产的劳保用品，建工材料，油脂及乳化液，洗煤用水和其他材料。(四)燃料和动力： 指直接用于产品生产、工业性劳务外购

10、和自制的燃料和动力。耗用的电力，包括外购电价(基本电价，电度电价及力率奖惩)和电力附加费等。(五)生产工人工资： 指支付给直接参加产品生产、工业性劳务人员的标准工资、各种津贴和各种奖金、计件超额工资、浮动工资、提成工资或按销售收入含量包干标准和百元产值工资含量计提的包干工资以及经批准的材料节约奖、电力节约奖、含量外工资和效益工资。(六)提取的职工福利费： 指按照直接从事产品生产、工业性劳务人员工资总额的14%提取的职工福利费。 提取的职工福利费。(七)其他直接支出： 指构成产品(或非产品)直接成本费用各环节或单位发生的不计入以上成本项目的其他费用支出。(八)制造费用： 指各矿、厂、(处)内部的

11、各个生产车间为组织和管理生产所发生的，具有全车间性的管理费及业务费用。井区或区队(包括采、掘、机、运、通)发生的一切费用均为直接费用。它包括生产车间管理人员、技术人员的工资、职工福利费、折旧费、预提维检费(吨煤6元)、预提井巷工程费(吨煤2.5元)、预提造育林费(吨煤0.10元)、租赁费、预提修理费、机物料消耗、水电费、取暖费、办公费、差旅费、运输费、设计制图费、保险费、试验检验费、劳动保护费、递延资产摊销、停工损失、土地塌陷赔偿费、其他制造费用等等。,1.1 企 业 成 本 的 一 般 概 念,煤炭产品成本的特点煤炭工业是采掘工业，生产过程是把埋藏在地下的资源通过开采或剥离，实现场地的转移。

12、生产的这种特殊性决定了生产成本具有自己的特殊性。(一)成本受赋存条件的影响1.影响巷道掘进量2影响回采成本(二)成本受安全条件的影响(三)成本受井型规模和生产能力的影响(四)成本受开采范围和开采深度的影响(五)成本受井下工人服务年限短、劳动力补充量大的影响此外，成本受国家对工业实行新的经济政策的极大影响：如实行按产量计提奖金办法；恢复计件工资制；提高下井津贴、班组长、区队长津贴、夜班津贴；免费提供井下工人班中餐；提高煤矿维持简单再生产资金标准，恢复计提固定资产折旧费；提高井巷工程基金提取标准等等。这些政策性增支因素均导致成本大幅度上升。,1.1 企 业 成 本 的 一 般 概 念,六、企业成本

13、支出界限,企业发生的下列费用和支出，不得列入成本： （1）资本性支出，如为购置和建造固定资产，购入无形资产和其他资产发生的支出，这些支出的效益可延续几个会计年度，应通过计入资产，再分期摊入成本； （2）投资性支出，如企业对外投资以及分配给投者的利润； （3）公积、公益性支出，如应由公积金、公益金中开支的股利支出，职工集体福利设施支出等； （4）营业外支出，如固定资产盘亏，报废，出售的净损失，非季节性和非修理期间的停工损失，非常损失，公益救济性捐赠，赔偿金，违约金等； （5）其他不应列人成本的各种支出，如国家法律，法规规定以外的各种付费，被没收的财物以及违反法律支付的各项滞纳金，罚款以及企业自愿

14、赞助，捐赠支出等。,1.2 企 业 成 本 的 种 类,一、理论成本和应用成本（1）理论成本理论成本是按照马克思的成本价格理论的基本原理计算的成本，它是商品价值C +V的货币表现，是商品生产中的物化劳动和活劳动中的必要劳动耗费的补偿部分。理论成本的概念是广义的，具有普遍性、客观性和科学性，可作为衡量社会产品经济效益的参考和测定理论价格的依据。 （2）应用成本应用成本指按照现行规章制度中有关成本开支范围的规定，在成本管理中实际应用的成本，一般可称为实际应用成本。实际应用成本除考虑理论成本中共同性质消耗的生产资料和必要的活劳动消耗外，还应结合本部门的生产特点，将生产过程中特殊性质的耗费也计入成本，

15、使成本在应用中更加具体化。（3）理论成本和实际应用成本有一定区别理论成本不受生产经营中许多特殊情况和经济生活中有关方针、政策以及宏观因素的影响。实际应用成本包括的范围比理论成本广泛得多，它不仅包括生产过程的耗费，还包括流通过程的耗费，而且还受经济生活中方针、政策的影响，内容颇不固定。,二、企业成本与生产费用划分企业成本的种类，首先必须明确企业成本与企业生产费用的关系。企业成本与生产费用是两个既有联系又有区别的概念。企业生产费用是指一定时期内进行生产活动实际发生的全部生产性支出，它是构成企业成本的基础。 企业成本与生产费用的联系是： （1）.生产费用的发生和企业成本的形成同出于企业的生产过程，它

16、们实质上都是从价值方面体现着物化劳动和必要劳动的实际生产耗费，二者不存在本质差别： （2）.生产费用的发生是企业成本形成的基础，没有生产费用的发生，便没有企业成本的形成。企业成本是由生产费用所构成，生产费用的高低决定了企业成本的高低。 企业成本与生产费用的主要区别是：（1）.归集费用的方式不同。一定时期内发生的生产费用，不能全部归集到当期成本中，例如，本期发生的待摊费用，不能全部计入当期成本，而要分期计入本期和以后各期成本。反之，本期尚未实际发生的预提费用，却要预先计入本期企业成本；（2）.数额不等。一定时期发生的生产费用，在数额上不等于该期完工产品成本。这是因为二者的构成内容不同，归集费用的

17、方式不同，在产品分配费用的方法不同，从而数额不等。,1.2 企 业 成 本 的 种 类,1.2 企 业 成 本 的 种 类,三、制造成本与完全成本 企业成本按其核算的方法不同，可分为制造成本和完全成本，前者用于制造成本法，后者用于完全成本法。制造成本是企业为制造产品或提供劳务而发生的成本，是由直接材料、直接人工和制造费用所构成的成本。完全成本是企业为生产产品或提供劳务而发生的全部成本，通常包括原材料、燃料和动力，生产工人工资及附加费，车间经费，企业管理费，销售费。制造成本与完全成本的主要区别是： （1）.成本构成的内容不同。制造成本包括直接材料、直接人工和制造费用。完全成本除包括以上内容之处，

18、还包括管理费用、销售费用、财务费用； （2）.费用的处理方式不同。制造成本将管理费用、销售费用和财务费用作为期间费用，直接计入当期损益，而不计人产品成本，完全成本则要计入产品成本； （3）.在产品计价不同。制造成本的在产品成本不包括管理费用、财务费用和销售费用，也就是说管理费用、财务费用和销售费用无需在完工产品和在产品之间进行分配。完全成本的在产品成本则包括应分配的管理费用和财务费用；（4）.盈亏计算的结果不同。由于企业成本是计算盈亏的基础，以制造成本或完全成本为基础计算的盈亏是不同的,1.2 企 业 成 本 的 种 类,四、费用要素与成本项目 生产费用按照经济内容和经济用途不同，可分为费用要

19、素与成本项目。 费用要素：是生产费用按照经济内容分类的结果，它是在C和V的基础上所作的具体分类，一般包括外购材料，外购燃料，外购动力，计入生产费用的职工工资，按工资的一定比例（14%）计提的应付福利费、折旧费、修理费、其它支出。 成本项目：是生产费用按照经济用途分类的结果，在制造成本法下，一般包括直接材料，直接人工和制造费用。 在企业成本管理中，为了不混淆费用要素与成本项目，必须明确二者的联系和区别。 二者的联系是： （1）.费用要素与成本项目都是对生产费用的分类，二者不存在分类对象的本质差别；（2）.费用要素是构成成本项目的基础，成本项目是在费用的经济内容的基础上，按照费用的经济用途进行再分

20、类的结果。 二者的主要区别是： （1）.分类的标准不同。一个是按经济内容作为分类的标准，一个是按经济用途作为分类的标准；（2）.构成的内容不同。费用要素具有单一性的特点，每一费用要素包括同一性质的全部费用。成本项目则具有综合性的特点，一个成本项目可以由不同经济内容的费用所构成，它包括同一用途的各种费用；（3）.分类的用途不同。费用要素主要用于生产费用管理，即用于包括编制生产费用预算和编制生产费用报表。成本项目主要用于财务成本管理，即用于组织成本核算，进行成本分析、控制和考核，用于企业计算盈亏。,1.2 企 业 成 本 的 种 类,五、直接成本和间接成本 企业成本依其和产品生产的关系，以及计入产

21、品成本的方法，可分为直接成本和间接成本。 （1）.直接成本直接成本亦称直接费用，指专为生产某种或某批产品而消耗的费用。这些费用可根据费用发生的凭证直接计入某种或某批产品的成本之中，在一般情况下，原料及主要材料，外购零配件，生产工人计件工资，以及生产单一产品的各种费用都属于直接成本。（2）.间接成本间接成本亦称间接费用或共同费用，指生产几种和几批产品共同消耗的费用。这些费用不能根据费用发生的凭证直接计入某种或某批产品成本，需要按一定的方法通过分配方能计入某种或某批产品成本。企业生产多种产品，其折旧费、修理费，生产工人计时工资，生产管理人员工资以及生产单位发生的管理费用都属于间接成本。关联产品生产

22、的企业中，包括原料及主要材料在内的全部费用都是间接成本，都需要通过分配才能计入各主要产品的成本之中。,六、固定成本、变动成本和半变动成本 （1）.固定成本 固定成本指某些成本项目在一定的产量范围和一定的时期内，其总额经常保持一定的数额，不随产品数量的多少而变动。 （2）.变动成本 凡是总额与产品产量的变动成正比例变动的为变动成本。 （3）.半变动成本半变动成本亦称半变动费用或混合成本。这类成本中包含固定成本和变动成本两种因素；一方面，这类费用有一个基本数字，一般不随产量变动而变动，相当于固定成本；另一方面，在产品产量增加时，这类费用的总额也会增加，又相当于变动成本,1.2 企 业 成 本 的

23、种 类,七、可控成本、不可控成本和责任成本（1）.可控成本 可控成本指某一部门、单位或个人的职权范围以内发生的成本，他们对这些成本能够加以调节、掌握和控制。如生产车间耗费的材料、人工和动力等。（2）.不可控成本不可控成本指成本的发生不属于某一部门、单位或个人的职权范围，他们无力加以掌握和控制的成本。如生产车间对于材料采购价格、固定资产折旧费、保险费等。（3）.责任成本 责任成本是按成本划分责任，企业按照干什么管什么的原则，将成本指标分解、化小，落实到部门、单位和个人，使管理与成本责任制相结合，以调动各方面的积极因素，促进增产节约的持续开展。,1.2 企 业 成 本 的 种 类,八、预计成本和历

24、史成本 企业成本按其计算成本的时间性可分为预计成本和实际成本（历史成本）。 （1）.计划成本:计划成本是根据计划期各项平均消耗定额和当期费用计划以及其他有关资料计算的成本。计划成本的制定是反映在一定时期内企业计划要求达到的成本水平。 （2）.定额成本:定额成本是根据现行的工艺过程和各种消耗定额计算出来的成本，它反映了企业在现有生产条件下应该达到的成本水平。 （3）.目标成本:目标成本是作为企业的奋斗目标，需要经过努力才能实现的成本。目标成本的确定，通常有两种方法：一是根据国家规定的成本指标和下达的成本降低任务为基本依据，或选择某一先进的成本作为目标成本。二者先确定目标利润，再从产品销售收入中减

25、去目标利润，即为目标成本。 （4）.设计成本:设计成本指产品在投产前，按产品的设计质量、性能、用料、造型、用工等计算的成本。设计成本应当控制在目标成本的范围内，按目标成本的要求，精打细算，使设计成本成为符合目标成本和降低成本要求的数字。 （5）历史成本:是指成本形成过程中按实际支出计算的成本，如产品成本、责任成本等。此种分类有利于成本控制、核算、分析和考核。,1.2 企 业 成 本 的 种 类,九、相关成本和无关成本 企业成本按其与决策的相关性可分为相关成本和无关成本。 （1）.相关成本 相关成本是进行决策时应认真考虑的各种形式的未来成本，如差别成本、机会成本、边际成本、酌量成本等。 （2）.

26、无关成本 相关成本的对称为非相关成本，也叫无关成本，是指过去已经发生，对未来决策没有影响，因而在决策时可以不予考虑的成本，如沉没成本。 在实际应用中，应着重掌握以下几种成本： （1）.差别成本，亦称差异成本，是指根据可供选择的不同方案计算出来的成本总额间的差别。 （2）.机会成本，指为执行一种最优方案，而放弃另一种可行的次优方案所失去的收入，它就是选择当前采用的最优方案所付出的代价。计算机会成本是为在若干可行方案中选择最优方案提供信息。 机会成本是指由于将资源使用于某种特定的用途而放弃的其他各种用途的最高收益。,1.2 企 业 成 本 的 种 类,九、相关成本和无关成本 （3）.边际成本，即企

27、业在一定产量水平下，多生产一个单位的产品所支付的追加成本。这种成本在企业决定产量时有极为重要的作用。（4）.酌量成本，亦称酌量固定成本，是根据企业最高管理当局的经营方针，计划在一定期间（通常是一个预算期）的拨款额时所规定的固定费用。这部分固定费用包括用于研究开发、广告宣传、职工培训等的费用。（5）增量成本与沉没成本： 增量成本：是随现在的决策而变动的成本； 沉没成本：而那些发生在过去，不随决策而变动的成本称为沉没成本。,1.2 企 业 成 本 的 种 类,1.2 企 业 成 本 的 种 类,十、其他企业成本指按特定对象归集和计算的特殊成本，如质量成本、人才成本、专属成本等。（1）.质量成本，即

28、为保证和提高产品质量而支出的一切费用；以及未达到质量标准而发生的一切损失。质量成本的具体内容包括：第一，产品本身存在缺陷而造成的损失，或为修复缺陷所发生的一切费用。此类费用叫做内部故障成本。第二，因产品质量不好而发生的退货、保修、折价，这类损失叫做外部故障成本。第三，产品检验、鉴定时所发生的一切费用。第四，为降低以上一、二项支出而发生的预防性成本等。（2）.人才成本，即培养专门人才所花的成本。所谓专门人才：主要指高等学校培养的各种层次的大学生、研究生。人才成本的核算对象是学生，以学生培养周期为成本计算期，通常可采用分批法计算人才成本。目前试行人才成本核算，是在会计核算以外，用统计的方法进行。人

29、才成本是评价高等学校经济效益的一项重要经济指标。组织人才成本核算，要求以尽可能少的人才成本，培养出又多又好的符合社会主义市场经济需要的人才。（3）.专属成本，指可以明确归属于某种、某批、或某个部门、某项工程的成本，亦称特定成本。通常变动成本多数是专属成本。专属成本与决策有关，进行决策时必须充分加以考虑。,1.3 现 代 企 业 成 本 管 理,一、企业现代成本管理的形成和发展 1.企业成本的经验管理 2.企业成本的科学管理 3.企业成本的现代管理 二、对传统企业成本管理体系的分析 它是一种执行性的管理体系，侧重于立法、制度、计划及其执行方法等方面。 它是一种内向的成本管理体系，注重内部控制、监

30、督和管理。 它是一种直接对生产过程的管理，偏重于企业生产过程成本的控制。在我国实行社会主义市场经济体制，建立现代企业制度的今天，此种体系表现出许多的不适应性，具体表现为： 注重以“节能降耗”为目标的内向管理，不重视外向经营和外部市场要求，致使成本下降空间受到限制。 重视生产过程的成本管理，不重视企业内、外价值链的研究与开发，利润空间的拓展具有很大的局限性。 注重短期的战术性管理，不重视长期的战略性成本经营。 成本管理缺乏系统性。其主要表现为：一是没有形成以人为本，责、权、利相结合的全员成本管理格局；二是以成本的事中管理为主，缺乏有效的前馈控制和反馈控制；三是控制手段、方法单一，难以发挥方法、手

31、段综合运用的最优效果。,1.3 现 代 企 业 成 本 管 理,三、企业成本管理现代化的方向与内容 企业成本管理现代化可包括：管理思想、管理组织、管理方法、管理手段和管理人才、管理系统等六个方面内容。 1.成本管理思想的革新化 正确的管理思想是实现管理现代化的灵魂，成本管理现代化必须树立以下一些基本观念：（1）效益观念，（2）系统观念，（3）经营观念，（4）信息观念，（5）法制观念。 2成本管理组织的系统化 成本管理现代化必须从组织上解决好集权和分权的关系，按照分级分口管理的原则，实行成本管理责任制。为了明确成本目标，要建立成本指标系统和成本责任系统，为了实现成本目标，要建立成本执行系统和成本

32、控制系统；为了考核成本目标的完成情况，要建立成本信息系统和成本控制系统；为了考核成本目标的完成情况，要建立成本信息系统和成本检查系统，只有把这六个分系统建立起来，成本管理现代化才能在组织上得到保证。 3.成本管理方法的科学化 （1）目标成本管理，（2）责任成本管理，（3）厂内经济核算，（4）本量利分析，（5）价值工程，（6）成本一一效益分析，（7）成本预测方法，（8）成本决策方法，（9）成本规划方法，（10）成本控制方法，（11）标准成本法（或定额成本法），（12）班组成本管理等。 4.成本管理手段的电脑化 5.成本管理人才的专业化 6、建立成本管理系统,1.3 现 代 企 业 成 本 管 理

33、,1.3 现 代 企 业 成 本 管 理,三、企业成本管理现代化的方向与内容 例子：2.1 树立现代企业成本管理理念 成本经营理念。本文所倡导的成本经营理念是相对于以“节能降耗”为目标的传统成本管理思想而提出的，其核心思想有： 以成本为中心，以企业内部引入市场机制为手段，以追求企业效益最大化为目标。 成本管理目标的实现必须依靠战略构筑、组织措施的配合，形成“全员、全过程、全方位”的战略性成本管理格局。 企业成本的内部管理是基础，对外拓展利润空间是实现企业持续发展、确立企业长期竞争优势的关键。 成本效益理念。在市场经济条件下，企业作为微观经济主体追求效益的最大化是其生产经营的目标。降成本只是提高

34、企业经济效益的一种手段，在企业采用不同竞争战略的情况下，以培育企业产品的差异化为重点（如增加的洗选环节）或是采用新材料、新工艺（从而增加产量）而适度提高成本同样可以达到提高企业经济效益的目的。因此，企业管理者不能盲目地把眼光放在单纯地为降成本而降成本上，而应重视各项支出与收益的对比分析，在成本与效益之间寻求统一。 系统管理理念。众所周知，成本是一项综合性的指标，成本耗用情况复杂，成本的影响因素也极其众多，有企业内部的，也有来自企业外部的。从企业内部来看影响成本的因素有：开发研究、生产装备、产量大小、资源利用、资金运用、质量安全情况、生产工艺过程、生产组织及经营管理水平等；从企业外部的社会经济环

35、境来看，宏观经济政策的变更、国家的法规制度、市场竞争、物价水平、供求关系以及日新月异的科学技术等。这就要求我们必须以系统理论为指导，统筹规划，协调控制，并针对成本的不同耗用情况，不同影响因素，以及成本形成过程的不同特点，采用系统方法，综合运用现代系统管理技术和手段以及现代成本理论，使得按照成本控制规律的要求产生应有的效应。,2.2 “一定三全”，现代企业成本管理的基础 “一定三全”就是定成本目标，进行全员、全过程和全方位的成本管理。源自于20世纪下半叶日本企业界创造的一种成本管理模式“成本企划”为我们在企业的应用奠定了方法基础。其基本思路是：从适应市场和企业效益目标出发，通过目标售价及目标利润

36、倒推目标成本，通过源流管理，达成各部门、各环节共同去实现成本优化和成本降低目标。下面笔者就如何在企业实践此种模式给出具体方法： 企业目标成本的制定。制定目标成本，必须在广泛的市场调查和市场预测的基础上，结合企业生产任务和上级下达的盈亏指标，确定目标利润，然后采用“倒推法”确定目标成本。 目标成本的分解。企业目标成本的实现，需依赖于企业全体员工的共同努力，在分解时应遵循“目标成本的确定 分解 达成 再确定 再分解 的多重循环的方法流程，对成本实施多重的循环挤压，充分挖掘成本降低潜力，抛弃成本形成过程中的无效作业，直至将目标成本纵向分解为区队（科室）、班组和个人成本控制目标，形成自下而上的成本控制

37、目标的递阶保证体系；同时，将目标成本横向分解为“料、工、费”等归口保证目标。 以人为本，实施成本的全员管理。成本的分解应按成本的责任归属进行分解，同时按照责权对应原则，赋予相应的成本控制权力。企业员工作为微经济主体，在市场经济条件下，逐利性是其本质特征之一，施以一定的物质、精神和竞争激励是搞好全员管理的关键。因此，以人为本，必须按照责、权、利相统一的原则，充分发挥每一员工的创造性和积极性，使成本控制与节约成本成为每一员工自觉自愿的行动，形成“人人肩上有指标，并为其负责”的全员成本管理局面。,1.3 现 代 企 业 成 本 管 理, 遵循全面性原则，实施成本的全过程管理。使成本管理的范围由生产耗

38、费活动（物流），扩展到产品设计，工艺制定，生产设备的规划，原材料的供应，劳动力的调配及产品销售等生产技术经营各个领域，在以上诸环节中注入成本思考，不但可以较好地解决目前企业普遍存在的技术与经济脱节的问题，也可以为降低成本提供更广阔的空间，为进一步挖掘成本降低的潜力提供可能。 遵循系统性原则，实施成本的全方位管理。在企业中，传统的成本控制形式有存货成本控制，生产过程的定额成本控制等，这类手段固然服务于降低成本的目标，但其充其量只是较早期的成本维持范畴，随着成本管理实践的发展，具有现代意义的成本节省、成本避免也应纳入到成本控制范畴。这就要求我们变仅限于产品生产过程的事中控制为事前、事中、事后控制为

39、一体的全面协调控制，实现成本的动态调控。首先，在成本事中控制的基础上，加强成本的预测、决策、计划工作，建立、健全高效灵敏的成本控制信息前馈机制，变成本的滞后控制为超前控制，以使矿领导和职工及时掌握生产投入情况，把不必要的成本发生消灭在萌芽状态，同时，健全横向到边、纵向到底的成本控制信息反馈网络，为企业的成本控制提供全面、可靠的信息。 实施“一定三全”的成本控制体系，还应注意以下问题： 考虑企业的特殊性，在进行目标成本分解时，应根据赋存条件进行科学分解、分类确定，避免出现“鞭打快牛”和“坐在地上吃苹果”现象的出现。 建立成本管理的绩效考评机制和相应的保障措施。一是通过公正、公平的绩效考评机制将成

40、本控制的结果与各级责任者的经济利益挂钩，使职工树立市场经济观念，对承担的成本管理目标负责，根据内部与外部市场取得的成效衡量业绩，以业绩确定收入。二是结合目前企业正在推行的“内部市场化”合理配置资源，达到结构性降低成本的目的。 注意引导和培训员工利用科学的方法管理成本。以提高成本管理的科技含量。 2.,1.3 现 代 企 业 成 本 管 理,3 成本内向与外向管理的结合，是确立企业长期竞争优势的关键。 如果把成本的内向管理比喻成“节流”的话，成本的外向管理就是“开源”，“一定三全”体系主要目标就是解决成本管理的“节流”问题，其固然服务于降低成本的目标，但充其量只是较早期的“成本维持”范畴，而不断

41、拓展利润空间、加强企业内外价值链管理的外向成本管理更可为企业确立长期的竞争优势。其基本思路是： 通过价值链分析，寻求以整合或称一体化方式降低成本的途径。企业整合战略是指企业兼并为自己提供投入物的企业（前向整合），或是企业通过内部自身扩展进入生产自己的产出物的业务（后向整合）。由于生产的特殊性，其生产的投入物和投入量相当大（仅各种材料投入就达数千种），且不构成产品实体，因此，完全可以通过前向整合降低成本。另外，作为一种资源，通过后向整合，发挥资源优势发展电力、煤化工、建材等领域也可以为成本的降低，进一步拓展利润空间提供可能。 通过价值链分析，寻求利用上、下游价值链以降低成本。例如通过与上游供应商

42、共同协商降低供应商产品成本的途径并付诸实施、通过供应商的及时供货降低存货及采购成本；通过与下游销售商一道协商降低销货成本，达到降低产品生命周期成本。 注重市场调查，实施多元化成本降低策略，围绕供求做出相对应的成本决策和对策。开采过程中有许多附加值的产品，如煤矸石、五氧化二矾、高岭土、铝钒土以及含有有益矿物质的地下水等。如不调整产业结构，发展多种经营，这些与煤共生、伴生的矿产资源及其它附加值产品都会白白浪费，甚至带来副作用。如煤矸石，若进行综合利用，就可以制成很好的建筑材料；否则，大量的煤矸石堆积在矿区周围，不但不能带来任何效益，而且还会侵占大量的土地，甚至自燃，造成环境污染。调整产品结构，发展

43、多种经营，就可以变废为宝，变害为利，在降低处理成本的同时，拓展利润空间，大大地提高企业的综合经济效益。,1.3 现 代 企 业 成 本 管 理, 注重结构性成本动因和执行性成本动因分析，对企业成本实施“筑入式”的思考。 结构性成本动因是指构成企业基础经济结构的企业规模、业务范围、技术和厂址等战略性成本影响因素。执行性成本动因是指如能力利用、厂址布局等战术性成本影响因素。进行上述分析可有效解决企业成本管理的先天不足，技术与经济相脱离的局面。 进行竞争对手的价值链分析，培育企业竞争优势。通过对竞争对手与“供方、买方”的关系、企业内部生产过程、生产环节的价值链联系的分析，抛弃自身企业内的不增值作业，

44、取长补短，精干企业内部价值链，以培育企业的竞争优势。,1.3 现 代 企 业 成 本 管 理,1.3 现 代 企 业 成 本 管 理,四、企业现代成本管理的基础理论 1、劳动价值理论 2、系统理论 成本管理系统，是系统理论在成本管理中的具体应用，它要求建立如下系统： （1）成本指标系统：要实行全面成本管理，企业成本指标要形成一个体系，能系统地反映企业成本形成的全过程。既有综合性的指标，又有分解的小指标；既有全厂的指标，又有车间、班组、岗位的指标。分解的小指标要保证整体指标的完成，形成一个“个人保班组，班组保车间，车间保全厂”的格局。 （2）成本责任系统：有了成本指标，把指标层次分解落实到各个单

45、位和岗位，就转化为责任成本，每个单位和个人都要对责任成本的完成承担责任。 （3）成本执行系统：成本指标分解下达以后，各单位要认真执行，严格控制，保证完成成本指标。,四、企业现代成本管理的基础理论 （4）成本协调系统：在成本指标执行过程中，发生偏差，或涉及到几个单位的经济责任时，就要及时组织协调解决。（5）成本信息系统：就是对成本信息进行收集、处理、加工、输出等的一系列过程，成本信息必须畅通，及时反馈，为成本决策和控制及时提供依据。（6）成本检查系统：成本指标的完成情况要定期检查，并要规定合理的奖惩制度，做到赏罚严明。,1.3 现 代 企 业 成 本 管 理,1.3 现 代 企 业 成 本 管

46、理,四、企业现代成本管理的基础理论 3.信息理论 企业成本管理过程，就是成本信息的不断输入和输出，经过反馈再次重新输入的循环过程。 建立成本信息系统是信息理论在企业成本管理中的应用。灵敏的成本信息系统，必须注意信息周转各个环节的密切配合。 （1）收集原始信息。原始信息不真实，整个信息系统就会陷入混乱，就会失去可靠的信息基础。 （2）进行信息加工。要通过整理加工，使其成为符合于成本管理要求的有用信息。 （3）信息传输。要及时而迅速地把信息传输出去，必要时，要把信息存贮起来，存贮的同时，还要建立一套信息的检索方法，用时便于查找。 （4）健全信息反馈组织。,四、企业现代成本管理的基础理论 4.控制理

47、论 控制理论在企业成本管理中应用，主要是：（1）构造成本控制系统（2）采用多级、多层和多段结合控制（3）进行优化控制,1.3 现 代 企 业 成 本 管 理,1.3 现 代 企 业 成 本 管 理,四、企业现代成本管理的基础理论 5.组织理论 （1）有效性原理： （2）统一指挥原理（3）有效管理幅度原理 （4）权责对等原理 （5）集权和分权结合原理 （6）专业管理和群众管理结合原理6.行为理论,四、企业现代成本管理的基础理论 7.决策理论 （1）提出问题：是决策的开始，决策要对提出的问题作出判断和决定。 （2）确定目标：是决策的前提，决策目标必须明确具体。（3）收集信息：广泛收集国内外情报资料

48、，整理分析，为决策提供依据。 （4）预测未来：根据收集到的情报资料，预测未来的发展趋势。 （5）拟订方案：为使决策合理化，可拟订几个备选方案。 （6）进行评价：要对备选方案进行评价、分析和筛选。 （7）优选方案：通过数学分析法、经验判断等方法选择最优方案。 （8）实施和反馈：方案选定后，要制订具体规划和措施，报经批准，然后执行，同时要跟踪检查，发现偏差，逐级反馈，进行调整，所以，决策过程是一个“决策执行再决策再执行”的不断循环的动态过程,1.3 现 代 企 业 成 本 管 理,1.3 现 代 企 业 成 本 管 理,四、企业现代成本管理的基础理论 8.效益理论经济效益通常是指经济活动中投入和产

49、出的比较，或者说，是所费与所得的比例关系。经济效益就是人们在生产经营活动中劳动耗费、劳动占用同所取得的劳动成果之间的对比关系。用公式表示于下：,四、企业现代成本管理的基础理论 要提高经济效益，有五种可能途径： （1）： 即投入不变，产出增加。在劳动耗费或劳动占用不变的情况下，劳动成果增加，经济效益就能提高。 （2）： 即产出不变，投入减少。在劳动成果不变的情况下，要使经济效益提高必须减少劳动耗费或劳动占用。 （3）： 即投入减少，产出增加。劳动耗费或劳动占用减少；同时劳动成果增加，将使经济效益显著提高。 （4）： 即投入有所增加，而产出增加更多。在劳动耗费或劳动占用有所增加时，要使经济效益提高，必须使劳动成果有较大增加。 （5）： 即产出有所减少，而投入有更多降低。在劳动成果有所减少时，要提高经济效益，必须使劳动耗费或劳动占用有更多降低。,1.3 现 代 企 业 成 本 管 理,1.4 企 业 成 本 管 理 的 基 础 工 作,一、建立健全原始记录 二、制定和修订各项定额 三、加强计量和验收工作 四、科学制定结算价格 五、建立健全规章制度,