1、服装企业销售的会计核算技巧冯建华企业目前的销售渠道，有实体店销售（即线下销售）和网络销售（即电子商务销售）。根据实体店的构建不同，又分为直营店销售和加盟店销售。直营店是指由总公司直接经营的连锁店，即由公司总部直接经营、投资、管理各个零售点的经营形态。 总部采取纵深似的管理方式，直接下令掌管所有的零售点，零售点也必须完全接受 总部指挥。加盟店指那些专门经营销售特定商品的商店，这些商品具有极强的关联度，或者是同一个品牌的商品，或者是一个系列专门的商品。加盟主在创业之前，加盟总部也会先将本身的经验，教授给加盟主并且协助创业与经营，双方都必须签订加盟合约，以达到合作双方共赢的合作目标；而加盟总部则可因
2、不同的加盟性质而向加盟主收取加盟金、保证金以及权利金等。为了加大销售力度，目前国内大型服装企业，都具有不同数量的直营店和加盟店。有的企业以直营店铺为 主，有的以加盟店 铺为 主，如上海美特斯邦威服 饰股份有限公司 2011 年的销售店铺有 4793 家（其中直营店 1130 家，加盟店 3663家），2012 年末增加到 5220 家（其中直营店增加到 1306 家，加盟店增加到 3914家）。这两种不同的实体店，对服装企业来讲，会 计核算是有很大差别的。直营店费用如何核算直营店可以是作为分公司，也可能是作为子公司。具体到直营店的有关费用核算方式，如果是子公司就需要单独建账， 单独纳税；如果是
3、作为分公司，就由 总公司汇总纳税。假设 A 服装企业总部在南京，在 苏州有一个直营店，2012 年租用的店面每月租金 10 万元（年初已一次性支付），每月人工费用 5 万元，建店之初的装修费用 72 万元分 36 个月摊销，每月摊销 2 万元。直营店年初支付店铺租金时：借：待摊费用/店铺租金 1200000 贷：银行存款 1200000每月摊销店铺租金时：借：销售费用/租赁费 100000 贷：待摊费用 100000每月支付人工工资及社保费用时：借：销售费用/工资、养老保 险等 50000贷：银行存款（或应付职工薪酬等） 50000摊销店铺装修费用时：借：销售费用/装修费用 20000 贷：长
4、期待摊费用/装修费用 20000加盟店费用巧核算要加盟成功，必须给总部缴纳一定的加盟费，保 证金，并服从加盟总部的统一领导，并完成一定金额的 销售指标。假设 A 服装企业有一无锡加盟店铺，加盟合同 签定了五年，缴纳加盟费 18万元，履约保证金 10 万元。店铺的装修符合总部要求，店铺租金、人工费用由加盟店承担。总部收到加盟费时：借：银行存款 180000 贷：预收账款/加盟费 180000每月确认加盟费收入时：借：预收账款/加盟费 12000 贷：其他业务收入 12000收到加盟保证金时：借：银行存款 100000 贷：其他应付款/无锡加盟店 100000销售收入确认时点不同如果南京总部与苏州
5、直营店采用总分机构核算方式，不同分支机构之间货物移动涉及的增值税问题， 执行财税20129 号文件，由总部统一协调。8 月份从总部进货 200 万元（不含税）， 销售 300 万元（不含税），假设对应的销售成本为162 万元。根据企业会计准则第 14 号 收入的规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1 ）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。总部将服装送到直营店时，实
6、际只是存货从南京移到苏州而已，并不符合上述收入确认的五个条件。苏州直营店收到进货时，借：库存商品 服装 2000000 贷：内部往来-总部 2000000直营店确认收入时（假设收到现金等货币资金）：借：现金、银行存款 3510000贷：主营业务收入 3000000 应交税费/应交增值税（销项税额） 510000结转销售成本：借：主营业务成本 1620000 贷：库存商品 苏州直营店服装 1620000期末“库存商品 ”的余额是没有 实现销售的在库商品，每月应该进行盘点核对；“内部往来-总部” 的余额表示欠 总部的货款。总部将服装移送到直营店时：借：内部往来 苏州直营店 2000000 贷：库存
7、商品 总部 2000000苏州直营店将资金转给南京总部借：内部往来 总部 1620000 贷：银行存款 1620000总部收到苏州直营店的货款借：银行存款 1620000 贷：内部往来 苏州直营店总部与各直营店每月应该及时核对往来余额，并进行确认。南京总部与无锡加盟店之间，采用买断模式， 给予加盟店两个月的账期，存货的风险由加盟店承担。假设 8 月无锡加盟店进货 55 万元（不含税价格，按市场指导价销售可实现100 万元）。当月无锡加盟店 实现销售 80 万元（不含税价格）。当月支付给南京总部以前月份所欠货款 65 万元。由于此时商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给加盟商；A 服装企业既没有
8、保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。因此符合收入确认的五个条件。月初发出货物，总部于月底统一开出增值税专用发票：借：应收账款/无锡加盟店 64350000贷：主营业务收入 550000 应交税费/应交增值税（销项税额）93500南京总部收到无锡加盟店的货款时：借：银行存款 650000 贷：应收账款/无锡加盟店 650000加盟店的纳税问题，由加盟商在经营地自主纳税。如果南京总部与苏州直营店采用母子公司核算方式，子公司由母公司 100%控制。子公司既是流转税的 纳
9、税义务人，也是企 业所得税的纳税义务人。这个时候，母公司在将货物移送给子公司， 总公司第一次确认销售收入。借：应收账款/苏州直营店贷：主营业务收入 应交税费/应交增值税（销项税额）同时结转销售成本：借：主营业务成本 贷：库存商品/总部苏州直营店购进存货：借：库存商品 应交税费/应交增值税（进项税额）贷：应付账款/总部直营店实现销售时，需再一次确认销售收入：借：银行存款等 贷：主营业务收入应交税费/应交增值税（销项税额）直营店结转销售成本会计期末，母子公司还需要根据新会计准则 33 号-合并财务报表的要求，编制合并会计报表，抵消内部 销售。 这里的抵消内部 销售有两部分，一是已 销售部分，假设总公司给子公司 50 万元货物（不含税），子公司实现销售 100 万元（不含税），那么合并报表时，两次收入确认就是 150 万元，需要抵消其中的 50 万元，真正的销售只有 100 万元；二是总公司实现了销售，子公司没能销售出去只是作为库存的部分。因为实质是 库存商品在不同仓库之间流转，没能真正实现销售
