1、 讲师：林久时老师 会计学堂出品目 录 建筑施工财务核算专题一 资金与税务、风控专题二 内控制度与地产核算专题三1 问：建筑企业的成本类科目应该如何设置答：建筑企业的成本通过“工程施工”科目来归集，“工程施工”科目下设“合同成本”和“合同毛利”、“间接费用”等二级明细，“合同成本”下再设三级明细科目、四级明细科目。一般企业的“工程施工-合同成本”，下设至少四个科目：人工费、材料费、机械费、其他直接费用。但是实际上要想核算得精准建议多设一些，例如合同成本下再设：“人工费”、“材料费”、“机械费”、“工程水电费”、“分包费”、“措施费”、“现场经费”、“间接费”。2 问：建筑企业在增值税税收有哪些
2、优惠政策答：建筑企业的增值税优惠主要有两个：简易计税、免征增值税。可以采用简易计税的建筑企业项目主要有：甲供项目、清包工项目、营改增后定义的“老项目”；免征增值税项目主要为工程项目在境外的建筑服务。3 问：营改增以后建筑企业一般纳税人会计科目如何设置答：应交税费下至少应该设置“应交增值税、未交增值税、预交增值税、待抵扣进项税额、待认证进项税额、待转销项税额、简易计税、附加税费明细”。“应交增值税”与常规企业的明细基本一致，核算一般计税项目的进项销项，月末将应交未交增值税抵减已预交部分后结转到“未交增值税”。“预交增值税”科目主要用于一般计税项目在外地预交增值税时使用。“简易计税”科目下设至少为
3、四个：总包税额、分包抵减、应交未交、预交增值税。简易计税只有取得分包普票才能实行差额征税，专票不允差额征税。3 购买材料、固定资产、其他支出取得可抵扣进项专票（尚未认证）借：原材料/临时设施/固定资产/工程施工-合同成本 应交税费-待认证进项税额贷：银行存款/应付账款认证取得的专票时借：应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应交税费-待认证进项税额如果取得进项专票时直接认证，则不需要通过“应交税费-待认证进项税额”，在取得当时做账务处理时直接计入“应交税费-应交增值税-进项税额”3 确认工程结算时，尚未开具销项发票借：应收账款贷：工程结算应交税费-待转销项税额开具销项发票时借：应交税费-待转销项
4、税额贷：应交税费-应交增值税（销项税额）如果在确认工程结算时，当即开具销项发票，则不需要用过“待转销项税额”，销项税直接计入“应交税费-应交增值税（销项税额）3 准备开具销项发票，在项目所在地预交增值税时借：应交税费-预交增值税贷：银行存款此科目只核算一般计税项目在外地预交的2%增值税，简易计税项目预交增值税不在此科目核算。进项税额转出时借：原材料/工程施工-合同成本/固定资产贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出企业取得的资产、支付的款项等取得的专票，如果用用于简易计税项目、集体福利、免税项目等或者非出现正常损耗，其进项税额必须做转出。3 计算并结转未交增值税时：借：应交税费-应交增值税-转
5、出未交增值税（销项-进项+进转出）贷：应交税费-未交增值税应交税费-预交增值税确认总包销项并准备开票时借：应收账款贷：工程结算应交税费-简易计税-总包税额3 开总包发票时将取得的分包发票进行差额抵减计算借：工程施工-合同成本借：应交税费-简易计税-分包抵减确认差额征税后在项目所在地应预交的增值税借：应交税费-简易计税-总包税费贷：应交税费-简易计税-分包抵减应交税费-简易计税-应交未交3 在外地预交增值税时借：应交税费-简易计税-预交增值税贷：银行存款月末结转账务处理借：应交税费-简易计税-应交未交贷：应交税费-简易计税-预交增值税4 问：营改增以后建筑企业的财务指标哪些大致会受影响答：存货减
6、少（价税分离）、固定资产增幅降低（价税分离）、应交税费余额（营业税全部清理，不会出现长期有余额的情况）、主营业务收入减少（价税分离）、主营业务成本（价税分离）、税金及附加大幅减少（增值税不在次科目中核算）、利润总额（目前几乎很少听说建筑企业的税负并没有因营改增而下降）5 问：建筑企业增值税纳税义务时间如何确定答：收到工程款的当月、收到预收款的当月、合同约定具体付款时间以具体时间为准，如果合同未约定具体付款时间，也未按时进行工程结算，也未收到工程款的，按向建设方开具的发票金额确认。6 问：建筑施工企业老板一个人名义购买机械设备，如何才能将该设备计入帐中？答：老板以个人名义买的设备，就把他当作投资
7、入账。借：固定资产 贷：实收资本。机械设备的价值需要做资产评估。7 问：建筑施工企业新入职财务人员与老会计交接后，发现以前年度财务人员的账务处理有误，工程结算科目运用错误，该如何处理？答：最好的办法就是把错误的每一笔分录找出来，原分录冲红，然后按正确的方式分重新账务处理。8 问：工程结算和工程施工是不是都是成本类科目？答：工程施工是成本科目，工程结算是损益类科目。9 问：建筑施工企业的成本应通过什么科目核算，如何结转？答：建筑施工企业的成本核算科目为“工程施工”，按照会计准则成本需要用这个科目归集，如果不是小企业尽量不要直接归集到“主营业务成本”。（1）按照建造合同准则确认收入、成本的施工企业
8、，“工程施工”根据完工百分比确认收入，月末通过主营业务收入、主营业务成本来确认合同毛利。9 假设一个工程造价1000万，预计总成本800万，第一个月发生成本80万。则当月的完工百分比为80/800=10%，当月确认的收入=1000*10%=100万。借：工程施工-合同成本 80贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款/应付账款 80借：主营业务成本 80 工程施工-合同毛利 20贷：主营业务收入 100借：主营业务收入 100贷：本年利润 100借：本年利润贷：主营业务成本 税金及附加借：本年利润贷：利润分配9 （2）不按建造合同准则，“工程施工”月末要结转到“主营业务成本”借：工程施工-合同成本
9、80贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款/应付账款 80借：主营业务成本80贷：工程施工-合同成本80借：应收账款贷：主营业务收入借：主营业务收入贷：主营业务成本税金及附加 本年利润借：本年利润贷：利润分配10问：建筑施工企业收到建设方预付的工程款，请问是否应确认收入和开票？答：预收账款与是否签订完合同无关系，与甲方是否确认债权债务有关系。例如签订了合同，但是还没开始施工，甲方先预付了500完，这500万就属于预收款。假设已经开始施工，并且已经完成工程量500万，甲方尚未确认这部分产值，但是已付了200万，则这200万就属于预收账款。只要收到甲方预付的工程款、备料款，就产生纳税义务，收到预收账款
10、与是否需要确认收入、时候需要开票没有必然联系，但是必须缴税。9 假设本例，工程项目为一般计税项目，收到甲方预付的500万时就缴税并开票：借：银行存款500贷：预收账款450.45 应交税费-应交增值税（销项税额）49.55当甲方确认产值时，如果确认了1000万，则存在500万工程款应交税而未交。有两种方式做账，一种是差额确认：9 借：应收账款500 预收账款450.45贷：工程结算 900.90 应交税费-待转销项税额49.55还有一种方式，全额确认，将预收冲减到应收里借：应收账款1000 预收账款450.45贷：工程结算900.90 应交税费-待转销项税额49.55应收账款500但是实际业务
11、中，虽然收到预收款，只要不开票很多企业都不交税，一旦被税务局检查到将被罚滞纳金。11问：建造合同准则下，总包确认工程结算及开发票缴税分录怎么编制？答：确认工程结算，价税分离借：应收账款贷：工程结算 应交税费-待转销项税额开发票，确认销项税额借：应交税费-应交增值税（销项税额）贷：应交税费-待转销项税额 答：预缴2%增值税借：应交税费-预交税金贷：银行存款根据预交增值税金额，缴纳附加费借：应交税费-城建税 -教育费附加 -地方教育费附加贷：银行存款12问：建筑劳务分包企业，需要执行建造合同准则吗？如果不执行怎么确认收入？一般情况下建筑企业都要求按建造合同确认收入和成本。但是劳务分包公司管理体系不
12、完善，财务核算也很难达到标准，现实业务中很难执行建造合同准则。如果不是执行建造合同，工程部门向总包单位发送的工程量计价单，总包单位签字确认后可作为确认收入的依据。如果在施工过程中总包单位未能确认工程量，劳务公司可根据合同额及合同期限按月平均确认收入，或者按照向总包单位开具的劳务分包发票金额确认收入。13问：建筑企业购买的酒水应计入哪个科目？建筑公司收到酒水专用发票能抵扣吗？答：具体计入什么科目，要根据购买酒水的用途而定。如果酒水作为福利分发给员工，应通过应付职工薪酬-员工福利核算，并计入公司管理费用-员工福利费。如果酒水用于业务招待，则计入公司管理费用中的业务招待费。 不论何种原因取得酒水专票
13、均不能抵扣销项税额。14问：建筑公司购买建筑设备安装器，取得普票金额1900元，应该计入什么科目？答：单价如果不超过2000元，应归类为“包装物及低值易耗品”，根据低值易耗品摊销原则按一定比例分期计入成本。借：包装物及低值易耗品1900贷：银行存款1900借：工程施工-合同成本贷：包装物及低值易耗品15问：工程项目上发生的排污费，应该计入什么科目？答：排污费一般为政府部门征收的费用，由自来水厂或者污水处理厂收取，取得的票据为“非税收财政收入专用收据”，属于工程项目成本核算范围，因此应计入“工程施工”。借：工程施工贷：银行存款16问：建筑施工企业购买固定资产，金额不大于5000元的如何处理？可以直接计入费用吗？答：购买固定资产必须经过“固定资产”科目，按折旧额计入成本，不得直接计入成本科目。当月购买时：借：固定资产 应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款次月计提折旧： 借：工程施工-合同成本/间接费贷：累计折旧温馨提示：购买固定资产一定要登记卡片17问：建筑施工企业老项目没有按建造合同核算，现在新承接的新项目可以采用建造合同核算吗？答：建议如果采用建造合同准则核算，就全部要采用，可以对老项目进行账务调整，一个公司的收入最好不要出现两种不同方式确认。18问：建筑工程项目上发生的费用可以进制造费用吗？答：不可以，制造费用为生产企业使用，建筑施工企业成本核算计入工程施工。
