1、,（三）制造费用的归集与分配 1.制造费用的基本含义 企业的生产管理部门为组织和管理生产活动而发生的各种间接费用。主要内容是企业生产部门（基本生产车间和辅助生产车间）为组织和管理生产活动及为生产活动服务而发生的费用。包括管理人员工资、办公费、照明费、取暖费等。 制造费用与管理费用的区别,2.账户设置,3.核算举例：见教材P.99101【例5-34】支付预订下年度报刊费。借：待摊费用 12 000贷：银行存款 12 000 先记入“待摊费用”账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。 在下个年度，从1月份开始，每月应分摊1 000元，分录如下：借：管理费用 1 0
2、00贷：待摊费用 1 000,【例5-35】摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。借：制造费用 4 200贷：待摊费用 4 200 年初付款时已经借记“待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“待摊费用”。 由于是车间房租，与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”）。,【例5-36】预提应由本月负担的车间设备修理费。 设备修理费：对设备进行维护修理而发生的费用。设备修理分大、中、小型三种，中、小型修理费可直接记入当期费用。借记“制造费用”，贷记“银行存款”等。而大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费应采取预提的方式形成。预提时会计分录：借：制造费用
3、 3 500贷：预提费用 3 500 使用预提的修理费进行固定资产修理时分录为：借：预提费用设备修理费 贷：银行存款等 ,【例5-37】月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧。 固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了用于固定资产更新。 折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。每月提取折旧额=固定资产账面原值选定的折旧方法所规定的折旧率 折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。, 关于“累计折旧”账户的重要说明,提取固定资产折旧时分录：借：制造费用 8 600管理费用 4
4、 500贷：累计折旧 13 100 【例5-38】用现金购买车间用办公用品。借：制造费用 900贷：库存现金 900,【例5-39】月末分配制造费用，计入产品成本。应先进行制造费用的分配，计算公式为：分配率=本月发生制造费用总额分配标准本例： 547 000（6000+4000）= 54.70（元/工时）某产品应分配制造费用=分配标准分配率A产品= 6000 54.70 =328 200元B产品= 4000 54.70 =218 800元分配制造费用的会计分录：借：生产成本A产品 328 200 B产品 218 800 贷：制造费用 547 000,（四）完工产品生产成本的计算与结转 1.完工
5、产品生产成本计算 （1）成本项目的构成：直接材料 直接人工 制造费用 （2）基本计算方法：一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。（见下表）,计算完工产品成本需考虑四种具体情况, 教材上的举例假定两种产品在月末时均全部完工（不存在在产品）。,2.完工产品生产成本的结转（1）基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。（2）账户设置：,（3） 核算举例：见教材P.102【例5-40】结转完工产品生产成本。借：库存商品A产品 1 842 000B产品 1
6、 265 000贷：生产成本A产品 1 842 000B产品 1 265 000,例1.假设某企业只生产一种产品，本期为生产该产品发生直接材料费用160万元，直接人工费用30万元，制造费用40万元，企业行政管理费用20万元，本期结转完工产品成本为200万元，期末“生产成本”科目的余额为50万元，则该企业“生产成本”科目的期初余额为( )万元。A、0 B、20C、30 D、502下列属于“待摊费用”的有（ ）。A先提借款利息，以后支付 B. 预付全年保险费 C. 月末预提固定资产折旧费 D. 年初支付全年书报杂志费E按职工工资总额14%计提职工福利费,第五节 销售过程业务的核算,销售过程主要业务
7、:进行产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。进行产品销售是企业的主营业务。,一、主营业务收支的核算 （一）商品销售收入的确认与计量 收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多少金额入账。 1.商品销售收入的确认条件（P104） 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方； 企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；, 收入的金额能够可靠计量； 与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业； 相关的成本能够可靠的计量。 必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！,2.商品销售收入的计量 一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况
8、： 发生的销售退回、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。商品销售净收入不含税单价销售数量销售退回销售折让商业折扣,（二）商品销售业务的核算 1.商品销售收入的核算 （1）账户设置,（2）核算举例：见教材P.108110【例5-41】销售产品,收到对方签发的商业汇票。, 商业汇票包括“应收票据”和“应付票据”两种。采用这种结算方式，企业不能马上收到货币资金。因而会计分录为：,借：应收票据 280 800贷：主营业务收入 240 000应交税费应交增值税（销项税额） 40 800这里的“应交增值税”为销项税额（税率按17%计算）；销项税额既是企
9、业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。 如果收到的是对方通过银行支付的货款，应借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”和“应交税费” 两个账户。,【例5-42】预收货款存入银行。借：银行存款 500 000贷：预收账款正大工厂 500 000 按权责发生制确认收入的标准，预收款项不能确认为企业的收入。【例5-43】赊销产品，货款暂未收到。借：应收账款机车厂 673 920贷：主营业务收入 576 000应交税费应交增值税（销项税额） 97 920,【例5-44】向预付款企业（正大工厂）提供产品，并收到差额货款存入银行。借：预收账款正大工厂 500 000银行存款 1 138 000贷
10、：主营业务收入 1 400 000应交税费应交增值税（销项税额） 238 000,【例5-45】欠款企业（机车厂）开出商业汇票，抵偿所欠本企业货款。借：应收票据 673 920贷：应收账款机车厂 673 920【例5-46】赊销产品，货款未收。另用银行存款为对方代垫运费1 500元。借：应收账款大明商店 303 360贷：主营业务收入 258 000应交税费应交增值税 43 860银行存款 1 500,【例5-47】产品退货，货款已用银行存款支付。冲减销售收入和税金（销项税额）。借：主营业务收入 20 000应交税费应交增值税（销项税额） 3 400贷：银行存款 23 400,2. 主营业务成
11、本的核算 （1）主营业务成本的含义为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（即库存商品成本，也是被销售产品的生产成本）。 不包括发生的产品销售费用等。 （2）主营业务成本的计算方法本期应结转的主营业务成本=商品的单位生产成本本期销售该商品的数量 如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、一次加权平均法或个别计价法等确认其单位成本。具体做法在第十章中介绍。,（3）主营业务成本的结转 将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。 注意与完工产品成本结转的区别！ （4）账户设置,（5）核算举例：
12、见教材P.111【例5-47】计算并结转销售产品成本。 A产品成本：3 200222（见例41、43、46）710 400元 B产品成本：13 60070（见例44）13 60010（退货，见例47） 816 000元借：主营业务成本 1 526 400贷：库存商品 A产品 710 400 B产品 816 000,3.营业税金及附加的核算 （1）营业税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。（2）计算方法 应交消费税额应税销售额消费税税率 应交城建税额(当期营业税消费税增值税）城建税税率 应交教育费附加(当期营业税消
13、费税增值税）教育费附加税率,（3）账户设置,（4）核算举例：见教材P.111【例5-49】计算并结转主营业务税金及附加。消费税35 000元，城建税14 000元，教育费附加6 000元，合计55 000元。借：营业税金及附加 55 000贷：应交税费应交消费税 35 000应交城建税 14 000应交教育费附加 6 000,二、其他业务收支的核算 （一）其他业务收支的含义及内容 企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包装物和出租固定资产、出租无形资产、出租商品、用材料进行非货币性资产交换或债务重组等实现的收入和发生的支出。其他业务与主营业务都属于企业的
14、日常业务。但发生的其他业务收支应设置专门账户进行核算。,（一）其他业务收支的核算 1.账户设置,2.核算举例：见教材P.113116 【例5-50】销售材料，款项存入银行。借：银行存款 32 760贷：其他业务收入 28 000应交税费应交增值税(销项税额) 4 760 销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率17%计算！,【例5-51】转让商标使用权，款项存入银行。借：银行存款 100 000贷：其他业务收入 100 000 【例5-52】出租包装物，款项存入银行。借：银行存款 7 020贷：其他业务收入 6 000应交税费应交增值税(销项税额) 1 020,【例5-53】结转销售材料成本。
15、借：其他业务成本 16 000贷：原材料 16 000 该例与例5-50相联系！,【例5-54】结转出租包装物成本。借：其他业务成本 4 680贷：包装物 4 680 “包装物”账户（资产类），核算企业用于产品包装的包装箱、包装袋等财产物资。 该例与例5-52相联系！【例5-55】计算转让商标使用权应缴纳的营业税。借：营业税金及附加 5 000贷：应交税费应交营业税 5 000 该例与例5-51相联系！,第六节 财务成果形成与 分配业务的核算,一、财务成果的基本含义 企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。,二、利润的构成与计算企业实现的利润是由一系列的利润指标构
16、成的，其内容及计算方法见下： （一）营业利润（简化）,主营业务收入与其他业务收入之和,主营业务成本与其他业务成本之和,即“”期间费用,净收益时加；净损失时减,营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用 -资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益,（二）利润（或亏损）总额,即“利得”,即“损失”,（三）净利润,根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金,三、营业利润的计算从上面的计算公式可以看出，进行净利润的计算，不仅涉及前面讲过的有关收入和成本费用的内容，还涉及期间费用、投资收益等。要研究营业利润的形成过程，首先应对这些内容进行研究。 （一）期间费用的核算 1.期
17、间费用的基本含义 不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。, 对期间费用的理解,与产品生产没有直接关系，不计入产品生产成本，而是直接确认为发生当期的费用,2.期间费用的构成内容,销售费用,管理费用,财务费用,3.账户设置,4.核算举例【例5-56】出差人员报销差旅费，余款交回。借：管理费用 2 460库存现金 540贷：其他应收款李好 3 000 分录中的“贷：其他应收款 3 000”是对出差人员出差前预借款的冲销。借款时的分录为：借：其他应收款李好 3 000 贷：库存现金 3 000, 如果出差人员出差前预借款为2 000元，报销金额仍为2 460元（说明因公办事
18、出差人员自己垫付了资金），分录应为：借：管理费用 2 460贷：其他应收款 2 000库存现金 460【例5-57】用现金支付董事会成员津贴等。借：管理费用 126 320贷：库存现金 126 320,【例5-58】摊销以前已付款、本月应负担的报刊订阅费。借：管理费用 2 010贷：待摊费用 2 010【例5-59】用银行存款支付应由本企业负担的销售产品运费。借：销售费用 5 200贷：银行存款 5 200 如果是为购货方垫付的运费应：借：应收账款 贷：银行存款 ,【例5-60】计算出企业专设销售网点的销售人员工资，暂未支付。借：销售费用 41 610贷：应付职工薪酬 41 610 【例5-6
19、1】计算出企业应缴纳的车船使用税、房产税等（暂未交纳），另用银行存款支付印花税。借：管理费用 21 000贷：应交税金-应交车船使用税 6 200-应交房产税 12 000银行存款 2 800,（二）投资收益的核算 1.投资收益的含义 企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损 失）。 投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。,2.账户设置,3.核算举例【例5-62】企业高于购买价抛出以交易为目的而购入的股票，获款已存入银行。借：银行存款 579 280（卖出价）贷：交易性金融资产 550 000 （购买价）投资收益 9 280 （净收益） 企业原来购买
20、该资产的分录应为：借：交易性金融资产 550 000贷：银行存款 550 000,【例5-63】企业采用成本法核算其长期股权投资，现分得本年现金股利 50 000元，款项尚未收到。借：应收股利 50 000贷：投资收益 50 000,（三）营业利润的计算根据前面主营业务、其他业务、期间费用和投资收益的结果和计算公式即可计算京连公司的营业利润了。,2 274 000+134 0001 526 00020 68046 810395 6902 50079 280=435 200(元) 以上数据可参见教材例57、58、59和510。（P122）,四、净利润的计算与核算 （一）净利润的计算,从以上公式可
21、见，进行净利润的计算，还需要研究营业外收支和所得税费用的核算内容。,1.营业外收支的核算 （1）营业外收支的含义 营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。 （2）营业外收支的内容（P122-123）营业外收入包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、政府补助、盘盈利得接受捐赠利得等。营业外支出包括处置非流动资产损失、盘亏损失和公益性支出、盘亏损失等。,（3）账户设置,（4）核算举例 【例5-64】企业收到其他单位违约罚款收入，存入银行。借：银行存款 84 800贷：营业外收入 84 800 【例5-65】企业用银行存款支付公益性捐赠。借：营业外支
22、出 20 000贷：银行存款 20 000,2.所得税费用的核算 （1）所得税费用的含义 企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。 （2）所得税费用的计算方法应交所得税额应纳税所得额所得税税率其中：应纳税所得额利润总额调整项目为讨论问题简便起见，本教材不涉及利润总额的调整问题，假定以利润总额为基数直接计算企业的应纳税所得额。,（3）利润总额的计算,根据营业利润总额（435 200元）和图511有关资料，可计算京连公司的利润总额如下：435 20084 80020 000500 000（元）,（4）所得税费用的计算应交所得税额利
23、润总额所得税税率假定京连公司的所得税税率为25%，应交所得税额应为：500 00025%125 000（元） （5）所得税费用的核算 账户设置, 核算举例 【例5-66】企业计算应交所得税。借：所得税费用 125 000贷：应交税费应交所得税 125 000,（6）净利润的计算净利润=利润总额-所得税净利润=500 000元-125 000元=375 000元 （二）净利润形成的核算 1.账户设置进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户），此外，还应设置“本年利润”账户。,营业税金及附加,销售费用,所得税费用,其他业务成本,2.核算举例 【例5-6
24、7】企业在会计期末将本期实现的各项收入转入“本年利润”账户。借：主营业务收入 2 274 000其他业务收入 134 000投资收益 79 280营业外收入 84 800贷：本年利润 2 572 080,【例5-68】企业在会计期末将本期发生的各项费用（除所得税外）转入“本年利润”账户。借：本年利润 2 072 080贷：主营业务成本 1 526 400营业税金及附加 55 000其他业务成本 20 680销售费用 46 810管理费用 395 690财务费用 2 500营业外支出 20 000,【例5-69】企业在会计期末将计算出来的所得税转入“本年利润”账户。借：本年利润 125 000贷
25、：所得税费用 125 000 500 000*25%=125 000“本年利润”账户的登记情况如下，根据该账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，即可求得本年净利润数。,125 000,125 000,125 000,375 000,2 197 080,五、利润分配业务的核算 （一）利润分配的含义企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。,（二）利润分配的顺序P130,（三）账户设置,利润分配1、从本年利润转入的全年 从本年利润转入的全年亏损总额 实现的利润总额2、按规定实际分配的利
26、润对历年积存的未弥补亏损 历年积存的未分配利润余额“应付股利”账户是用来核算企业经董事会确定分配的现金股利或利润。,3.6 财务成果的核算(10),应付股利实际支付数 应支付而未支付的现金股利或利润尚未支付的现金股利或利润“盈余公积”账户是用来核算企业从净利润中提取的盈余公积。盈余公积盈余公积转增资本、 企业从净利润中提取 弥补亏损数 的盈余公积盈余公积实际结存数,（四）核算举例【例5-70】企业提取法定盈余公积金。 提取数=净利润规定的提取比率本例：375 000 元10% =37 500元借：利润分配提取法定盈余公积 37 500贷：盈余公积法定盈余公积 37 500,【例5-71】企业分
27、配给股东现金股利和股票股利。分配现金股利分录：借：利润分配应付现金股利 80 000贷：应付股利 80 000分配股票股利分录：借：利润分配转作资本的股利 100 000贷：实收资本 100 000,【例5-72】企业用盈余公积弥补以前年度亏损。借：盈余公积 28 000贷：利润分配盈余公积补亏 28 000,【例5-73】企业期末结转本期实现的净利润。 业务基本含义：,借：本年利润 375 000贷：利润分配未分配利润 375 000,【例5-74】企业期末结清“利润分配”明细账户（“未分配利润”除外）发生额。业务基本含义：,37 500,37 500,375 000,403 000,（1）
28、 结清有借方发生额明细账户分录：借：利润分配未分配利润 217 500贷：利润分配提取法定盈余公积 37 500应付现金股利 80 000转作资本的股利 100 000（2）结清有贷方发生额明细账户分录：借：利润分配盈余公积补亏 28 000贷：利润分配未分配利润 28 000,例 预提费用是指（ ）的费用。 A.先支付，后计入成本或损益 B.先计入成本或损益，后支付 C.先预收，后计入成本或损益 D.先预提，后计入成本或损益假设某工业企业某会计期间主营业务利润为100万元，其他业务利润为10万元，管理费用为15万元，投资收益为30万元，所得税为20万元。假定不考虑其他因素，仅就上述资料计算该企业该会计期间的营业利润为（ ）万元。A、110 B、105C、95 D、125,
