1、第二章 金融资产,目 录,第一节 金融资产及其分类 第二节 交易性金融资产 （重点） 第三节 持有至到期投资（重点） 第四节 贷款和应收款项 第五节 可供出售金融资产（重点）,第一节 金融资产及其分类一、金融资产的内容,金融资产是企业资产的重要组成部分，主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产等。 本章不涉及以下金融资产： （1）货币资金 （2）长期股权投资,二、金融资产的分类,企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （
2、2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售的金融资产。,（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,2012.04,1.交易性金融资产 交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。,满足下列条件之一的金融资产应划分为交易性金融资产：,（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利
3、方式对该组合进行管理。（3）属于衍生金融工具，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。,2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理以及战略投资需要等所作的指定。,（1）某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产（2）其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产总之，第一类金融资产和其他三类金融资产不能相互重分类。,注 意,（二）持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期日固定、
4、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。,企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。如果企业的持有意图或能力发生了变化，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。,（三）贷款和应收款项贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产，如金融企业发放的贷款和其他债权。 非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具），只要符合贷款和应收款项的定义，可以划分为贷款和应收款项类。,划分为贷款和应收款项类的金融资产与划分为持有至到期投资的金
5、融资产的主要差别在于前者不是在活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。如果某债务工具投资在活跃市场上没有报价，则企业不能将其划分为持有至到期投资。,（四）可供出售金融资产 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除前面介绍到的第一、二、三金融资产以外的金融资产。 总结： 金融资产具体应该划分为哪一类，关键看管理层的意图。,1、下列项目中，属于金融资产的有（ ）。A.可供出售金融资产 B.持有至到期投资 C.应收款项 D.应付款项 E.贷款答案：ABCE2、关于金融资产的重分类，下列说法中不正确的有( )。A.以公允价
6、值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出售金融资产B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产答案：BDE,练 习,第二节 交易性金融资产,一、交易性金融资产的初始计量 二、交易性金融资产持有收益的确定 三、交易性金融资产的期末计量 四、交易性金融资产的处置,一、交易性金融资产的初始计量,（一）“交易性金融资产”科目 1、核算内容 （1）交易性金融资产 （2）
7、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 2、明细科目 交易性金融资产 成本 公允价值变动,（二）取得交易性金融资产的会计处理 交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始入账金额，相关的交易费用在发生时计入当期投资收益。交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。,企业购入股票、债券等实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入相关资产的初始入账金额。,二、交易性金融资产持有收益的确认,企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金
8、股利或债券利息，应当确认为投资收益。,三、交易性金融资产的期末计量,资产负债表日,交易性金融资产应按其公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益。（1）公允价值账面余额，账面余额，差额计入公允价值变动损益的贷方；（2）公允价值账面余额，账面余额，差额计入公允价值变动损益的借方。思考： 公允价值变动损益是否是已经实现的收益或 损失？,思 考：,四、交易性金融资产的处置,交易性金融资产处置损益=处置交易性金融资产实际收到的价款所处置交易性金融资产账面余额已计入应收项目的现金股利或债券利息其中：账面余额=初始入账金额+（or-)资产负债表 日累计公允价值变动,企业处置交易性金融资产时，该交易性金融资产
9、在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。 结合前面讲解的内容，思考下Why?,注意,练习：1、下列说法中不正确的是（ ）。A.交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产C.取得交易性金融资产发生的相关费用应计入当期损益D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和交易性金融资产是同一概念答案：D,练 习,例：2011年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计508万元（其中含交易费用0.8万元，已宣告
10、但尚未发放的现金股利7.2万元）。甲公司没有在董事会中派出代表，甲公司准备近期出售。2011年6月20日甲公司收到乙公司发放的现金股利7.2万元；2011年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.2元；2011年12月31日，乙公司股票收盘价为每股4.9元；2012年4月20日乙公司宣告发放2011年的现金股利200万元；2012年5月10日，甲公司收到乙公司发放2011年现金股利；2012年5月17日，甲公司以每股4.5元的价格将该股票全部转让，同时支付交易费用0.72万元。,例：2011年1月1日，甲公司从深圳证券交易所购入丙公司债券，支付价款合计204万元，其中含已到付息期但尚未领取的利息
11、4万元，另支付交易费用2万元，该债券面值总额200万元，剩余期限3年，年利率为4%，每半年付息一次，甲公司准备近期出售。2011年1月10日甲公司收到丙公司发放的2008年下半年的利息4万元；2011年6月30日，丙公司债券的公允价值为230万元；2011年7月10日，收到丙公司债券2011年上半年的利息；2011年12月31日，丙公司债券的公允价值为220万元；2012年1月10日，收到丙公司债券2011年下半年的利息；2012年6月30日，将丙公司全部债券对外出售，收到价款236万元。,练 习,2、甲企业系上市公司，按年对外提供财务报表。（1） 2007年3月6日以赚取差价为目的从二级市场
12、购入的一批X公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。（2）3月16日收到最初支付价款中所含现金股利。（3）2007年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元。（4）2008年2月6日，X公司宣告发放2007年股利，每股0.3元。（5）2008年3月9日，收到X公司股利。（6）2008年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元。（7）2009年2月11日，X公司宣告发放2008年股利，每股0.1元。（8）2009年3月1日，收到X公司股利。（9）2009年3月16日，将
13、该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为6万元。要求：编制有关交易性金融资产的会计分录并计算07、08年末该股票投资的账面价值及甲企业该项股票投资的累计损益。,第三节 持有至到期投资,一、持有至到期投资的初始计量 二、持有至到期投资利息收入的确认 三、持有至到期投资的处置与重分类,一、持有至到期投资的初始计量,（一）会计科目的设置 持有至到期投资 成本 利息调整 应计利息 “成本”：登记面值； “利息调整”：登记初始入账金额与面值的差额； “应计利息”：到期一次还本付息的持有至到期投资应计未付的利息。,（二）取得持有至到期投资的会计处理持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为
14、初始确认金额。如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目。,二、持有至到期投资利息收入的确认,（一）摊余成本与实际利率法 持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本计量，并按摊余成本和实际利率计算确认当期利息收入，计入投资收益。,1.摊余成本 摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果： （1）扣除已偿还的本金； （2）加上或者减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （3）扣除已发生的减值损失。,2.实际利率（了解即可）实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投资初始确认金额的折现率。
15、实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。,3.实际利率法 按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并确定期末摊余成本的方法称为实际利率法，即以持有至到期投资的期初摊余成本乘以实际利率作为当期利息收入，以当期利息收入与按票面利率和面值计算确定的当期应收利息的差额作为当期利息调整摊销额，以期初摊余成本加上或减去当期利息调整摊销额作为期末摊余成本的一种方法。,在实际利率法下，利息收入、应收利息、利息调整摊销额、摊余成本之间的关系如下： 利息收入=持有至到期投资摊余成本实际利率 应收利息=面值（到期日金额）票面利率（名义利率） 利息调整摊销额=利
16、息收入-应收利息如果持有至到期投资的初始确认金额大于面值，上式计算结果为负数，表明应从期初摊余成本中减去该利息调整摊销额作为期末摊余成本；如果持有至到期投资的初始确认金额小于面值，上式计算结果为正数，表明应在期初摊余成本的基础上加上该利息调整摊销额作为期末摊余成本。,在持有至到期投资既不存在已偿还的本金也没 有发生减值损失的情况下，其摊余成本可用公 式表示如下： 摊余成本=初始确认金额利息调整累计摊销额 或 =面值利息调整摊余金额,（二）分期付息债券利息收入的确认 初始确认金额大于面值 借：应收利息 面值票面利率 贷：投资收益 摊余成本实际利率 持有至到期投资利息调整 差额,初始确认金额小于面
17、值 借：应收利息 面值票面利率 持有至到期投资利息调整 差额 贷：投资收益 摊余成本实际利率,（三）到期一次还本付息债券利息收入的确认 初始确认金额大于面值 借：持有至到期投资应计利息 面值票面利率 贷：投资收益 摊余成本实际利率 持有至到期投资利息调整 差额,初始确认金额小于面值 借：持有至到期投资应计利息 面值票面利率 持有至到期投资利息调整 差额 贷：投资收益 摊余成本实际利率,三、持有至到期投资的处置与重分类,企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 注意前提条件： 本年度内出售或重分类为可供出
18、售金融资产的某项持有至到期投资金额，相对于企业全部持有至到期投资总额较大。,注意,企业因出售或重分类持有至到期投资的金额较大而将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产后，在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将金融资产划分为持有至到期投资。,处置时，将取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益；企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应将其账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益（资本公积），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益；重分类为可供出售金融资产后，应以公允价值进行后续计量。,2007年1月1日，甲公司购入乙公司分期付息、到期还本的债券12
19、万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2006年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年利息。甲公司拟持有该债券至到期。要求：（1）甲公司购入乙公司债券的入账价值是多少？（2）甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是多少？,练 习,第四节 贷款和应收款项,一、贷款和应收款项概述1、概念：贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。2、核算科目：“贷款”：核算银行按规定发放的各种贷款；“应收账款”“应收票据”“长期应收款”“其他应收款”：核算企业的一般应收款项。,二、
20、贷款和应收款项的会计处理（一）应收账款1.应收账款的一般会计处理应收账款的入账价值包括：销售货物或是提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。,2.商业折扣 商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确定。,3.现金折扣（赊销） 现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣的目的是鼓励债务人在规定的期限内尽快付款，折扣条件通常用一个简单的分式表示。例如，2/10，1/20，N/30。如果购货方能够取得现金折扣，则发票金额扣除现金折扣后的余额，为
21、购货方的付款金额。,总价法总价法，是将未扣除现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值。在总价法下，如果购货方能够在折扣期限内付款，销货方应将购货方取得的现金折扣作为财务费用处理。我国企业会计准则规定，企业应收账款的入账价值，按照总价法确定。,（二）应收票据1、概念：企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。2、“应收票据”科目：借方登记取得的应收票据的面值，贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。,3.应收票据贴现（1）概念：持票人急需资金，将尚未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行扣除按贴现率
22、计算的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。（2）会计处理：A、符合金融资产终止确认条件： 借：银行存款（实际收到金额） 财务费用（贴现息） 贷：应收票据（票面金额）,B、不符合金融资产终止确认条件 借：银行存款（实际收到金额） 财务费用（贴现息） 贷：短期借款（票面金额）,（三）预付账款预付账款是企业为取得生产经营所需材料物资等而按照合同规定预付给供应单位的款项。预付账款属于债权，但产生于购货业务，收回债权的形式是取得所购买的材料物资。具体会计处理较为简单，详见教材例题。,（四）其他应收款 其他应收款，是指除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。,主要包括,应收的各种
23、赔款和罚款应收出租包装物租金应向职工收取的各种垫付款项备用金存出保证金预付账款转入其他各种应收、暂付款项,习题,1、企业的应收票据在到期时，承兑人无力偿还票款的，应将其转入（ ）科目。A. 应收账款 B. 应付账款 C. 其他应收款 D. 预收账款答案：A2、下列关于现金折扣与商业折扣的说法，正确的是（ ）A. 商业折扣是指在商品标价上给予的扣除B. 现金折扣是指债权人为鼓励债务人早日付款，而向债务人提供的债务扣除C. 存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价确认D. 我国会计实务中采用总价法核算存在现金折扣的交易E. 总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价
24、，记作应收账款的入账价值答案：ABCDE,3、A公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2008年6月，发生下列业务：（1）3月2日，向B公司赊销某商品100件，每件标价200元，实际售价180元（售价中不含增值税额），已开增值税专用发票。商品已交付B公司。代垫B公司运杂费2 000元。现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。（2）3月4日，销售给乙公司商品一批，增值税发票上注明价款为20 000元，增值税额3 400元，乙公司以一张期限为60天，面值为23 400元的无息商业承兑汇票支付。该批商品成本为16 000元。（3）3月8日，收到B公司3月2日所购商品货款并存入银行。（
25、4）3月11日，A公司从甲公司购买原材料一批，价款20 000元，按合同规定先预付40%购货款，其余货款验货后支付。（5）3月20日，因急需资金，A公司将收到的乙公司的商业承兑汇票到银行办理贴现，年贴现率为10%。（6）3月21日，收到从甲公司购买的原材料，并验收入库，余款以银行存款支付。增值税专用发票注明价款20 000元，增值税3 400元。要求：编制上述业务的会计分录（假定现金折扣不考虑增值税因素）。,第五节 可供出售金融资产,一、可供出售金融资产的初始计量 二、可供出售金融资产持有收益的确认 三、可供出售金融资产的期末计量 四、可供出售金融资产的处置,科目设置：可供出售金融资产成本 利
26、息调整 应计利息 公允价值变动,一、可供出售金融资产的初始计量,可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。,二、可供出售金融资产持有收益的确认,（一）权益工具投资 被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 收到发放的现金股利 借：银行存款 贷：应收股利,（二）债务工具投资 借：应收利息 面值票面利率 贷：投资收益 摊余成本实际利率 借或贷：可供出售金融资产利息调整 差额,三、可供出售金融资产的期末计量,公允价值高于账面余额，按二者之差： 借
27、：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 公允价值低于账面余额，按二者之差： 借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动,四、可供出售金融资产的处置,处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与可供出售金融资产账面余额之差，计入投资收益。可供出售金融资产的账面余额，是指可供出售金融资产的初始计量金额加上或减去资产负债表日公允价值累计变动后的金额。对应于处置部分的原直接计入所有者权益的公允价值变动累计金额应转出，计入投资收益。,练习题,1、甲公司于2007年1月1日从证券市场购入乙公司发行在外的股票30000股作为可供出售金融资产，每股支付价款10元，另支付相关费用6
28、000元。2007年12月31日，这部分股票的公允价值为320000元，甲公司2007年12月31日计入公允价值变动损益科目的金额为（）元。A.0 B.收益14000 C.收益5 000 D.损失10000,2、208年10月12日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。208年12月31日，乙公司股票市场价格为每股18元。 209年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。209年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用2.5万元
29、后实际取得款项157.5万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第2题。 （1）甲公司持有乙公司股票208年12月31日的账面价值是（）。 A.100万元 B.102万元 C.180万元 D.182万元 （2）甲公司209年度因投资乙公司股票确认的投资收益是（）。 A.55.50万元 B.58.00万元 C.59.50万元 D.62.00万元,2011年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购进乙公司股票100万股，占乙公司表决权股份的5%，支付价款合计508万元，其中证券交易税费等交易费用0.8万元，已宣告但尚未发放的现金股利为7.2万元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表。
30、如果甲公司把其股票确认为可供出售金融资产，按要求编制下列分录：（1）2011年5月20日购入该股票时；（2）2011年6月20日甲公司收到乙公司发放的现金股利7.2万元（3）2011年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.2元（4）2011年12月31日，乙公司股票收盘价为每股4.9元（5）2012年4月20日，乙公司宣告发放2011年的现金股利（6）2012年5月10日，甲公司收到乙公司发放2011年现金股利（7）2012年5月17日，甲公司以每股4.5元的价格将该股票全部转让，同时支付证券交易费用0.72万元。思考：如果甲公司将购入的股票划分为交易性金融资产该如何进行账务处理。,2007年
31、5月8日，甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票120万股，支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产。2007年12月31日，乙公司股票的市场价为每股9元。2008年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元，甲公司预计乙公司的股票的市场价格将持续下跌。2009年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股6元。要求：（1）甲公司2008年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是多少？（2）甲公司2009年度利润表因乙公司股票市场回升应当确认的收益是多少？,2011年1月1日，甲公司支付价款1000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入A
32、公司同日发行的5年期公司债券，面值1250万元，票面利率4.72%，于年末支付本年利息，本金最后一次偿还，实际利率10%。甲公司划分为可供出售金融资产。按要求编制以下分录：（1）2011年1月1日购入债券时；（2）2011年12月31日的分录；（3）2012年12月31日的分录；（4）2013年12月31日的分录；（5）2014年12月31日的分录；（6）2015年1月20日，出售全部债券，取得价款1260万元。思考：（1）如果甲公司将购入的债券划分为持有至到期投资该如何进行账务处理 进行。（2）假定甲公司购买的债券不是分期付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算，实际利率为9.05%，该如何进行账务处理。,例：2011年1月1日，甲公司支付价款1100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的债券。该债券票面年利率为10%，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2012年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费的款项955万元存入银行。请写出相应的账务处理。,
