1、前言2018年 CPA审计 12天飞跃计划第 1天第一章、第二章基础提升重要性简答提升第 2天第三章基础提升函证简答提升第 3天第四章基础提升第 4天第五章、第六章基础提升审计工作底稿简答提升第 5天第七章、第八章基础提升风险评估综合提升第 6天第九至十二章基础提升监盘简答提升货币资金审计简答提升第 7天第十三章至第十五章基础提升第 8天第十六章、第十七章基础提升集团审计简答提升特殊项目简答提升第 9天第十八章、第十九章基础提升审计报告意见类型简答提升第 10天第二十章基础提升内控审计简答提升第 11天质量控制简答提升第 12天职业道德简答提升12 天飞跃计划之第 1 天今日目标1.提高第一章
2、、第二章多项选择题的准确率；2.提升重要性简答题的解题能力。第一章 审计概述（多选题潜在分值 5分）【考点 1】注册会计师的业务类型类型 内容鉴证业务a)审计b)审阅c)其他鉴证业务相关服务 a)税务代理b)代编财务信息c)对财务信息执行商定程序冲刺笔记：【考点 2】审计含义的剖析要点 重要观点用户 有效满足财务报表预期使用者的需求目的a)以合理保证的方式提高财务报表的可信度，增强预期使用者对财务报表的信赖程度b)不涉及为如何利用信息提供建议程度a)由于固有限制，审计提供的是合理保证，而非绝对保证b)合理保证是一种高水平保证c)审计证据是说服性而非结论性的基础 a)独立性：独立于被审计单位和预
3、期使用者b)专业性产品 审计报告冲刺笔记：【考点 3】保证程度要点 合理保证 有限保证业务类型 审计 审阅保证程度 高水平 低于审计业务检查风险 较低 较高证据数量 较多 较少取证程序 检查、观察、询问、函证、重新计 算、重新执行、分析程序等 询问和分析程序结论方式 积极方式 消极方式节选：我们认为按照规定编制了报表，公允反映了情况节选：我们没有注意到财务报表没有按照规定编制，未能公允反映情况冲刺笔记：【考点 4】政府审计和注册会计师审计要点 政府审计 注册会计师审计执行主体 政府审计机关（审计署和审计局） 注册会计师审计对象 政府财政收支、国有金融机构和 企事业组织财务收支 企业财务报表审计
4、目标 确定其是否真实、合法和具有效益 确定其是否符合企业会计准则、 是否公允编制标准 审计法和国家审计准则 注册会计师法和注册会计师审计准则行为性质 行政行为 市场行为和有偿服务经费或收入来源 财政预算且由政府保证 和审计客户协商取证权限有关单位有责任配合，具备更大的强制力，有关单位和个人应当支持、协助、反馈和提供材料有关单位有责任配合，但不具备行政强制力，很大程度上有赖于企业及相关单位配合和协助对发现问题的处理方式作出审计决定，提出处理和处罚意见提请企业调整或披露，没有行政强制力，如企业拒绝，酌情出具保留或否定意见的审计报告冲刺笔记：【考点 5】执行审计工作的前提执行审计工作的前提是管理层和
5、治理层认可并理解其应当承担的下列三项责任：编制 按适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映内控 设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报条件向注册会计师提供必要的工作条件，包括：a）允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息b）向注册会计师提供审计所需的其他信息c）允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员冲刺笔记：【考点 6】预期使用者要点 内 容包含 主要利益相关者，通常包括股东、公司债权人、证券监管机构等a）注册会计师可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员与注册会计师的关系 b）审计报告的收件人
6、应当尽可能明确为所有的预期使用者a）注册会计师的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供的b）管理层可能是预期使用者，但不能是唯一预期使用者与管理层 的关系c）管理层和预期使用者可能来自于同一企业，但不意味着两者是同一方冲刺笔记：【考点 7】审计的总体目标发表意见对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见出具报告 按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通冲刺笔记：【考点 8】保持职业怀疑1.职业怀疑与客观和公正、独立性两项职业道德密切相关，保持
7、独立性可以增强注册会计师保持客观和公正、职业怀疑的能力。2.注册会计师需要在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡。3.审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。4.保持职业怀疑是保证审计质量的关键要素，有助于注册会计师恰当运用职业判断，提高审计程序设计及执行有效性，降低审计风险。5.会计师事务所的业绩评价、薪酬和晋升机制会促进或削弱审计实务中对职业怀疑的保持程度，这取决于这些机制如何设计和执行。6.会计师事务所人员是否能够保持职业怀疑，很大程度上取决于其胜任能力。冲刺笔记：【考点 9】合理运用职业判断1.职业判断是注册会计师行业的精髓，
8、职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心。2.如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持，或者缺乏充分、适当的审计证据，职业判断并不能作为注册会计师不恰当决策的理由。3.运用环节贯穿始终 从决定是否接受业务委托，到出具业务报告各类决策(1)与具体会计处理相关的决策(2)与审计程序相关的决策(3)以及与遵守职业道德要求相关的决策4.衡量标准（1）准确性或意见一致性准确性 职业判断结论与特定标准或客观事实的相符程度意见一致性 不同职业判断主体针对同一职业判断问题所作判断彼此认同的程度（2）决策一贯性和稳定性决策一贯性 同一注册会计师针对同一项目的不同判断问题，所作出的判断之间是否符合应有的内在逻辑
9、稳定性 同一注册会计师针对相同的职业判断问题，在不同时点所作出的判断是否结论相同或相似（3）可辩护性可辩护性 是否能够证明自己的工作，通常，理由的充分性、思维的逻辑性和程序的合规性是可辩护性的基础提高可辩护性的方式 作出适当的书面记录冲刺笔记：【考点 10】重大错报风险1.指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计单位的风险相关，独立于财务报表审计而存在，属于客观存在的风险。2.重大错报风险包含财务报表层次和认定层次两个层次，注册会计师应当从两个层次考虑重大错报风险。3.财务报表层次的重大错报风险指与财务报表整体存在广泛联系的重大错报风险，难以界定于具体认定，通常影响不同的多
10、项认定。4.认定层次的重大错报风险包括固有风险和控制风险。固有风险和控制风险既可以单独评估，也可以合并评估。5.固有风险指在考虑相关的内部控制之前，某一认定发生错报的可能性。6.控制风险指某一认定发生错报，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性，取决于内部控制的设计的合理性和运行的有效性。冲刺笔记：【考点 11】检查风险1.指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。2.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。冲刺笔记：【考点 12】审计风险模型1.审计风险指财务报表存在重大错报时，注册会
11、计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。2.审计风险是既定的，可接受的检查风险水平与评估的认定层次重大错报风险呈反向关系；评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低。冲刺笔记：【考点 13】审计固有限制1.财务报告的性质2.审计程序的性质3.财务报告的及时性和成本效益的权衡冲刺笔记：第二章 审计计划（多选题/简答题潜在分值 5分）【考点 1】初步业务活动的目的和内容1.内容关键词 内容考量对方 （1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序考量自身 （2）评价遵守职业道德规范的情况达成一致 （3）就审计业务约定条款达成一致意见2.目的内容 目的考量对
12、方 （1）确定不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务 意愿的事项考量自身 （2）确保具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力达成一致 （3）确保与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解冲刺笔记：【考点 2】审计前提条件1.存在可接受的财务报告编制基础；2.管理层认可并理解其承担的三项责任。冲刺笔记：【考点 3】审计业务约定条款的变更1.审计业务变更为保证程度较低的业务情形 合理性a）环境变化对审计服务的需求产生影响b）对原来要求的审计业务的性质存在误解通常合理c）管理层施加的或其他情况引起的审计范围受到限制 不一定合理2.没有合理的理由，注册会计师不应同意变更。3.变更为审阅
13、业务或相关服务的要求：情形 能否在报告中提及原审计业务和已执行程序审计审阅 不应提及商定程序 可以提及审计相关服务其他 不应提及冲刺笔记：【考点 4】总体审计策略和具体审计计划内容总体审计策略1.确定审计范围2.报告目标、时间安排及所需沟通的性质3.确定审计方向4.调配审计资源具体审计计划1.风险评估程序2.进一步审计程序3.其他审计程序冲刺笔记：【考点 5】重要性的含义1.如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者的经济决策，则通常认为错报是重大的；2.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报金额、性质或受两者共同作用的影响；3.考虑财务报表使用者整体共同的财务信息
14、需求，不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。冲刺笔记：【考点 6】财务报表整体重要性1.注册会计师应当运用职业判断确定重要性，经常根据事务所惯例和自身经验予以考虑，但不考虑与具体项目相关的固有不确定性。2.选定一个“基准”，再乘以某一“百分比”作为财务报表整体的重要性。3.选择基准的考虑因素考虑因素a)财务报表要素b)是否存在财务报表使用者特别关注的项目c)被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境d)被审计单位的所有权结构和融资方式选择基准e)基准的相对波动性4.选择基准的示例被审计单位的情况 可能选择的基准a)企业的盈利水平保持稳定 经常性业务的税前利润b)企业近年
15、来经营状况大幅度波动：盈利和亏损交替发生，或由正常盈利变为微利或微亏，或本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少过去 35 年经常性业务的平均税前利润或亏损（取绝对值），或其他基准，例如营业收入c)国际企业集团设立的研发中心，主要为集团下属企业提供研发服务，并以成本加成方式向相关企业收取费用 成本与营业费用总额d)企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备 总资产e)企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大知名度和影响力 营业收入f)开放式基金，致力于优化投资组合、提高基金净值、为基金持有人创造投资价值 净资产5.确定百分比的考虑因素考虑因素(a)是否为
16、上市公司或公众利益实体(b)财务报表使用者的范围(c)被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资(d)财务报表使用者是否对基准数据特别敏感等冲刺笔记：【考点 7】特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平1.考虑因素考虑因素a法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的预期b 与被审计单位所处行业相关的关键性披露c 财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面2.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体的重要性；与财务报表层次的重要性相同，认定层次的重要性也需要相应确定实际执行的重要性。冲刺笔记：【考点 8】实际
17、执行的重要性1.含义：（1）财务报表层次实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平；（2）低于财务报表整体的重要性；（3）还指为特定类别的交易、账户余额或披露确定的实际执行重要性。2.确定方法：财务报表层次实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的 50%-75%。比例 情形较高a)连续审计项目，以前年度审计调整较少b)项目总体风险为低到中等c)以前期间的审计经验表明内控运行有效较低a)首次接受委托的审计项目b)连续审计项目，以前年度审计调整较多c)项目总体风险较高d)存在或预期存在值得关注的内控缺陷3.运用（1）注册会计师在计划审计工作时
18、可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序，即通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目（2）但是不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序a)汇总 单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大，注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险b)低估 对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序C)舞弊 对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序冲刺笔记：【考点 9】明显微小错报的临界值1.含义：如果
19、注册会计师将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，意味着这些错报无论从规模、性质或其发生的环境，无论单独或者汇总起来，都是明显微不足道的。2.注册会计师应当在审计工作底稿中记录设定的明显微小错报临界值，低于该金额的错报可以不累积。3.考虑因素：a) 以前年度审计中识别出的错报(包括已更正和未更正错报)的数量和金额b) 重大错报风险的评估结果c) 被审计单位治理层和管理层对注会与其沟通错报的期望d) 被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望冲刺笔记：【考点 10】错报1.定义：（1）指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按适用的财务报告编制基础应列示的金额、分类、列
20、报或披露之间存在的差异；（2）或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出必要的调整。2.类型：类型 内容定义 收集或处理数据错误，对事实的误解或忽略，或故意舞弊行为；本质是违反客观事实事实错报举例 存货、固定资产的入账价值录入错误，与发票、合同等不符判断错报 定义注册会计师认为由以下情形而导致的差异：（1）管理层对会计估计作出不合理的判断（2）不恰当地选择和运用会计政策举例 投资性房地产公允价值不合理；存货发出采用后进先出法核算定义 通常指根据样本推断的总体错报推断错报举例 运用审计抽样，通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经
21、识别的具体错报冲刺笔记：12 天飞跃计划之第 2 天今日目标1.提升第三章多项选择题的准确率；2.提升函证简答题的解题能力。第三章 审计证据（多选题/简答题-潜在分值 6分）【考点 1】审计证据的含义1.审计证据指为得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括会计信息和其他信息，缺一不可。2.审计证据包括内部来源的信息、外部来源的信息、以前审计中获取的信息以及接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息。3.审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息；某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供要求的书面声明）本身也构成审计证据。冲刺笔记：【考点 2】审计证据的
22、充分性1.对审计证据数量的衡量，与注册会计师确定的样本量有关。2.影响因素因素 关系重大错报风险评估结果 评估的被审计单位的重大错报风险越高,所需审计证据的数量越多a）质量越高，可能需要的数量越少审计证据质量b）质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补冲刺笔记：【考点 3】审计证据的适当性1.对审计证据质量的衡量，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。2.相关性影响因素a）测试方向逆查 由“账”到“证”高估存在或发生认定顺查 由“证”到“账”低估完整性认定特定程序可能只与某些认定相关，而与其他认定无关某一认定的审计证据，不能替代与其他认定相关的审计证据b）审计程序不同来源或不同性质
23、的审计证据可能与同一认定相关3.可靠性a）亲自获取被审计单位提供b）来自外部独立渠道其他渠道（被审计单位内部）c）内控有效内控薄弱d）直接获取间接获取或推论e）文件记录（纸质/电子介质）口头形式f）原件传真件或复印件g）多部门流转会计部门内部流转冲刺笔记：【考点 4】评价审计证据1.考虑文件记录可靠性（1）审计通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师不是鉴定文件记录真伪的专家；（2）但如在审计过程中识别出的情况可能表明文件记录是伪造的，注册会计师应做出进一步调查。2.使用被审计单位生成信息时的考虑评价此类信息的完整性和准确性。3.证据相互矛盾时的考虑（1）相互印证的审计证据具有更强的说服力；（
24、2）如从不同来源或不同性质的证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，应当追加必要的审计程序。4.对获取证据的成本的考虑（1）可以考虑取证成本与信息有用性之间的关系；（2）但不应以取证的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。冲刺笔记：【考点 5】基本审计程序的运用环节风险评估 控制测试 实质性程序检查观察询问函证重新计算重新执行分析冲刺笔记：【考点 6】函证一、函证的内容1对象（1）银行函证内容必要性 注册会计师应当对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序特别考虑 包括零余额账户和本期内注销的账户豁免情形a)有充分证据表明某一银行存款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重
25、要b)且与之相关的重大错报风险很低记录 不对这些项目实施函证，应当在审计工作底稿中说明理由（2）应收账款函证内容必要性 注册会计师应当对应收账款实施函证豁免情形 （1）有充分证据表明应收账款对财务报表不重要（2）或注册会计师认为函证很可能无效记录 不对应收账款函证，应在审计工作底稿中说明理由替代程序 如函证很可能无效，应当实施替代审计程序2时间截止日选择 说明资产负债表日 通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证条件 重大错报风险评估为低水平资产负债表日前程序 对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序二、函证的设计1总体要求：根据特定审计目标设计询
26、证函，例如函证应收账款时，询证函中不列出账户余额，而是要求被询证者填写，有助于发现应收账款的低估错报。2函证的方式：（1）积极式询证函：要求被询证者在所有情况下必须回函（2）消极式询证函：要求被询证者仅在不同意询证函列示的信息时回函说明局限 说服力和可靠性低于积极式询证函a)重大错报风险评估为低水平；b)涉及大量余额较小的账户；c)预期不存在大量的错误；适用条件(同时满足)d)没有理由相信被询证者不认真对待函证三、函证的实施1管理层要求不实施函证的处理如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序；如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限
27、制，并考虑对审计报告可能产生的影响；分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑：管理层是否诚信；是否可能存在重大的舞弊或 s错误；替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。2函证发出前的控制对被询证者的名称、地址以及被函证信息执行核对程序，经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；换言之，不得由被审计单位代发。3函证发出方式的控制方式 说明邮寄 不使用被审计单位本身的邮寄设施，独立寄发跟函 注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉四、函证的评价1评价回函的可靠性方式 说明验证
28、 验证回函原件、被询证者名称、地址、邮戳等邮寄回函收回方式（1）如果被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师，该回函不能视为可靠的审计证据（2）注册会计师可以要求被询证者直接书面回复跟函 （1）验证处理人员的身份、权限和工作流程（2）观察处理过程电子回函（1）注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低该风险（2）向被询证者核实回函的来源及内容传真回函 联系被询证者，向被询证者核实回函的来源及内容口头答复 不能作为可靠的审计证据，可以要求被询证者提供直接书面回复，仍未收到书面回函，注册会计师需要实施替代程序2评价回函的限制性条款情形影响可靠性影响信息
29、的完整性、准确性或注册会计师能够依赖其所含信息的程度示例：本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息本信息既不能保证准确也不能保证是最新的，其他方可能会持有不同意见接收人不能依赖函证中的信息不影响可靠性（1）格式化的免责条款可能不影响信息的可靠性（2）其他限制条款与所测试的认定无关示例：提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任3关注舞弊风险迹象说明管理层不允许寄发询证函从私人电子信箱发送的回函位于不同地址的多家被询证
30、者的回函邮戳显示的发函地址相同无效地址；或回函邮戳显示的发函地址与被审计单位记录的被询证者的地址不一致迹象列举不正常的回函率4积极式函证未收到回函的处理如果在合理的时间内没有收到询证函回函时，注册会计师应当考虑必要时再次向被询证者寄发询证函。5对不符事项的处理（1）注册会计师应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报；（2）某些不符事项并不表明存在错报。例如，注册会计师可能认为询证函回函的差异是由于函证程序的时间安排、计量或书写错误造成的。冲刺笔记：【考点 7】分析程序一、用作风险评估程序实施风险评估程序时，应当运用分析程序，但并非每一环节均需要运用，如了解内部控制时，注册会计师一般不运用分析程
31、序。二、用作实质性程序1.总体要求当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，可以单独或结合细节测试运用实质性分析程序，但并未要求注册会计师在实质性程序中必须使用分析。2.设计和实施分析程序的考虑因素（1）对所涉及认定的适用性：适用于在一段时期内存在预期关系的大量交易。（2）数据的可靠性数据可靠性越高，预期的准确性越高，分析程序将更有效。内容a)可获得信息的来源b)可获得信息的可比性c)可获得信息的性质和相关性，如信息是否经审计影响因素d)与信息编制相关的控制；当针对评估的风险实施实质性分析程序时，如果使用被审计单位编制的信息，注册会计师可能需要考虑测试与信息编制
32、相关控制的有效性（3）评价预期值的准确程度准确程度是预期值与真实值之间的接近程度的度量，预期值越准确，分析程序越有效。内容a)对实质性分析程序的预期结果作出预测的准确性b)信息可分解的程度影响因素c)财务和非财务信息的可获得性（4）可接受的差异额内容i)重要性，包括一项错报单独或连同其他错报导致重大错报的可能性；在实施实质性分析程序时，注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性ii)计划的保证水平影响因素iii)评估的重大错报风险三、用于总体复核1.总体要求为了确定财务报表整体是否与对被审计单位的了解一致，在此阶段应当运用分析程序。2.特点对比 内容同 手段
33、与风险评估程序基本相同风险评估异 时间和重点不同、使用的数据的数量和质量不同实质性程序 异 不如实质性分析程序详细和具体，且往往集中在财务报表层次冲刺笔记：12 天飞跃计划之第 3 天今日目标1.提升第四章多项选择题的准确率；2.提升审计抽样运用于综合题的解题能力。第四章 审计抽样方法（多选题潜在分值 5分）【考点 1】审计抽样的含义和类型1.基本特征审计抽样应当同时具备以下三个特征：部分审计 (1)对低于百分之百的项目实施审计程序(2)全查不属于审计抽样均有机会 (1)所有抽样单元都有被选取的机会(2)选取特定项目测试不属于审计抽样推断总体 可以根据具有代表性的样本项目的测试结果推断出有关抽
34、样总体的结论2.适用性是否适用审计抽样风险评估 有运行轨迹 控制测试无运行轨迹 实质性程序 细节测试 实质性分析 .03.统计抽样和非统计抽样统计抽样 非统计抽样定义同时具备：(1)随机选取样本项目(2)运用概率论评价样本结果、计量抽样风险不同时具备两个特征特点 (1)客观计量抽样风险(2)成本较高(1)无法计量抽样风险(2)如果设计适当，也能提供与统计抽样同样有效的结果决策 注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益，并运用职业判断冲刺笔记：【考点 2】抽样风险和非抽样风险(一)抽样风险1.影响因素：(1)抽样风险由抽样引起，与样本规模和抽样方法相关；(2)样本规模与
35、抽样风险反向变动。2.控制测试和细节测试中的抽样风险影响 控制测试（属性抽样） 细节测试（变量抽样）审计效果 信赖过度风险 误受风险审计效率 信赖不足风险 误拒风险3.抽样风险的控制：(1)无论是控制测试还是细节测试，都可通过增加样本规模来降低抽样风险至可接受水平；(2)如果对总体中所有项目都实施检查，则不存在抽样风险，此时风险完全由非抽样风险产生。(二)非抽样风险1.产生原因：(1)选择的总体不适合于测试目标；(2)未能适当地定义误差；(3)选择了不适于实现特定目标的审计程序；(4)注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。2.非抽样风险的控制(1)可以降低或防范；(2)不能量化，但可以通过仔
36、细设计审计程序，采取适当的质量控制政策和程序，进行适当的指导、监督和复核，适当改进实务工作，将非抽样风险降至合理保证的可接受的水平。冲刺笔记：【考点 3】在控制测试中的应用定义总体特 性 分 析适当性 总体适合于特定的审计目标。完整性 应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性同质性总体中的所有项目应该具有同样的特征a）评价不同的控制情况，定义不同的独立主体b）在本期发生重大变化的内部控制，应针对变化前后分别定义总体冲刺笔记：【考点 4】在控制测试中的应用确定抽样方法适用性方 法统计抽样 非统计抽样简单随机选样 系统选样 （随机分布） 随意选样 整群选样 冲刺笔记：【考点 5】在控制测
37、试中的应用确定样本规模因 素 要 点可接受的信赖过度风险(1)实施控制测试时，注册会计师主要关注信赖过度风险(2)可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动可容忍偏差率(1)与细节测试中设定的可容忍错报相比，注册会计师通常为控制测试设定相对较高的可容忍偏差率(2)可容忍偏差率与样本规模反向变动预计总体偏差率(1)在既定的可容忍偏差率下，预计总体偏差率与样本规模同向变动(2)预计总体偏差率不应超过可容忍偏差率总体规模(1)对大规模总体而言，总体的实际容量对样本规模几乎没有影响(2)对小规模总体而言，审计抽样比其他选择测试项目的方法的效率低冲刺笔记：【考点 6】在控制测试中的应用计算偏差率和偏差率上限
38、1.将样本中发现的偏差数量除以样本规模，就可以计算出样本偏差率。样本偏差率就是注册会计师对总体偏差率的最佳估计，因而在控制测试中无须另外推断总体偏差率。但注册会计师还必须考虑抽样风险。2.在统计抽样中，计算总体偏差率上限=风险系数（R）/样本量（n）3.在非统计抽样中，抽样风险无法直接计量，注册会计师通常将估计的总体偏差率（即样本偏差率）与可容忍偏差率相比较，以判断总体是否可以接受。冲刺笔记：【考点 7】在控制测试中的应用考虑偏差的性质和原因1.无论是统计抽样还是非统计抽样，均需要对样本结果进行定性评估和定量评估；2.如果确定控制偏差是系统偏差或舞弊导致，扩大样本规模通常无效。冲刺笔记：【考点
39、 8】在细节测试中的应用定义总体特 性 分 析适当性(1)总体适合于特定的审计目标(通常与细节测试的方向相关)(2)注册会计师可以对不同性质的交易导致的借方余额、贷方余额进行不同的考虑(3)审计抽样时，销售收入和销售成本通常被视为两个独立的总体完整性 (1)代表总体的实物包括整个总体(2)逐一进行检查的单个重大项目不构成抽样总体冲刺笔记：【考点 9】在细节测试中的应用传统变量抽样1.常用方法及其计算(1)均值法样本审定金额的平均值=样本审定金额样本规模估计的总体金额=样本审定金额的平均值总体规模推断的总体错报=总体账面金额-估计的总体金额(2)差额法样本平均错报=（样本账面金额-样本审定金额）
40、样本规模推断的总体错报=样本平均错报总体规模估计的总体金额=总体账面金额-推断的总体错报(3)比率法比率=样本审定金额样本账面金额估计的总体金额=总体账面金额比率推断的总体错报=总体账面金额-估计的总体金额2.均值法、差额法和比率法的适用条件方 法 适用条件均值法(1)如果未对总体进行分层，不适用均值法(2)注册会计师预计样本项目的审定金额和账面金额之间没有差异或只有少量差异差额法 (1)样本项目存在错报(2)错报金额与项目数量密切相关比率法 (1)样本项目存在错报(2)错报金额与项目金额密切相关3.传统变量抽样的优点内 容优点(1)如果账面金额与审定金额之间存在较多差异，传统变量抽样可能只需
41、较小的样本规模就能满足审计目标(2)注册会计师关注总体的低估时，传统变量抽样比货币单元抽样更合适4.传统变量抽样的缺点内 容缺点(1)确定样本规模时，需要估计总体特征的标准差(2)如果存在非常大的项目，或者在总体的账面金额与审定金额之间存在非常大的差异，而且样本规模比较小，正态分布理论可能不适用(3)如果几乎不存在错报，传统变量抽样中的差异法和比率法将无法使用冲刺笔记：【考点 10】在细节测试中的应用货币单元抽样1.基本概念运用属性抽样原理，对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法，是概率比例规模抽样方法的分支，也称为金额单元抽样、累计货币金额抽样以及综合属性变量抽样。2.优点要 点优点
42、(1)以属性抽样原理为基础，便于计算样本规模和评价样本结果，通常比传统变量抽样更易于使用(2)确定样本规模时无须直接考虑总体的特征（如变异性）(3)无需通过分层减少变异性，而传统变量抽样需要对总体进行分层以减少样本规模(4)使用系统选样法选取样本时，如果项目金额等于或大于选样间距，货币单元抽样将自动识别所有单个重大项目，即该项目一定会被选中(5)如果注册会计师预计错报不存在，货币单元抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小3.缺点要 点缺点(1)货币单元抽样不适用于测试总体的低估(2)对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑(3)当发现错报时，如果风险水平一定，货币单元抽样在评价样本时可能高
43、估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额(4)当预计总体错报的金额增加时，货币单元抽样所需的样本规模也会增加冲刺笔记：【考点 11】在细节测试中的应用影响样本规模的因素因 素 要 点可接受的 (1)注册会计师更为关注可接受的误受风险误受风险 (2)可接受的误受风险与样本规模反向变动(3)与控制测试中对信赖不足风险的关注相比，注册会计师在细节测试中对误拒风险的关注程度通常更高可容忍错报(1)可容忍错报与样本规模反向变动(2)可容忍错报可能等于或低于实际执行的重要性预计总体错报(1) 预计总体错报不应超过可容忍错报(2) 在既定的可容忍错报下，预计总体错报的金额和频率
44、越小，所需的样本规模也越小总体规模 总体中的项目数量在细节测试中对样本规模的影响很小总体的变异性(1)如果使用非统计抽样，注册会计师不需要量化总体标准差，但需要定性估计总体的变异性(2)总体的变异性越低，样本规模越小(3)注册会计师通常根据金额对总体进行分层，分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减少样本规模；分层后，每层分别独立选取样本，分别推断错报冲刺笔记：【考点 12】在细节测试中的应用计算货币单元抽样的总体错报的上限1.计算基本精确度：保证系数选样间隔2.计算“大单元”：事实错报3.计算“小单元”（按错报金额降序排列）：推断错报保证系数的增量4.上述各步
45、骤结果加总冲刺笔记：12 天飞跃计划之第 4 天今日目标1.提升第五章、第六章多项选择题的准确率；2.提升审计工作底稿简答题的解题能力。第五章 信息技术对审计的影响（单选题潜在分值 1分）【考点 1】信息技术一般控制、应用控制和公司层面控制1.一般控制的定义（1）为保证信息系统安全，对整个信息系统及外部各种环境要素实施的、对所有应用或控制模块有普遍影响的控制；（2）通常会影响部分或全部财务报表认定。2.一般控制的内容一般控制包括程序开发、程序变更、程序和数据访问和计算机运行四个方面。3.对注册会计师的要求如果计划依赖自动应用控制、系统生成的信息等，则需要对信息技术的一般控制进行验证。4.信息技
46、术应用控制应用控制一般要经过输入、处理及输出等环节，需要关注的要素包括完整性、准确性、存在和发生等。5.公司层面信息技术控制常见的公司层面信息技术控制包括但不限于：（1）信息技术规划的制定；（2）信息技术年度计划的制定；（3）信息技术内部审计机制的建立；（4）信息技术外包管理；（5）信息技术预算管理；（6）信息安全和风险管理；（7）信息技术应急预案的制定；（8）信息系统架构和信息技术复杂性。6.一般控制、应用控制和公司层面控制的关系（1）公司层面信息技术控制是信息技术的整体控制环境，决定了信息技术一般控制和应用控制的风险基调；（2）一般控制是应用控制的基础，一般控制的有效性直接关系到应用控制的
47、有效性。冲刺笔记：【考点 2】外包安排1.审计程序总体程序当外包安排构成被审计单位与财务报告相关的信息系统或业务流程的一部分（1）了解服务机构中与内部控制相关的控制以及针对服务机构活动所实施的控制（2）获取相关控制运行有效性的证据控制测试（1）了解服务机构注册会计师对服务机构内部控制有效性出具的报告或与控制测试相关的商定程序报告（2）测试被审计单位对服务机构活动的控制（3）对服务机构实施控制测试2.获取外部报告如果可以获取服务机构注册会计师对服务机构内部控制有效性出具的报告，注册会计师应考虑三点因素进行评价：（1）控制测试涵盖的期间以及与管理层评估时间点的关系（2）测试涵盖的范围、测试的控制及其与企业控制的关联度（3）控制测试结果以及服务机构注册会计师对控制运行有效性发表的意见冲刺笔记：【考点 3】数据分析1.数据分析是通过数据结构中的字段来提取数据，而不是通过数据记录的格式，分析质量的提高程度取决于以正确方式提取、分析和连接的基础数据。2.数据分析工具可以提高审计质量，审计质量不在于工具本身，而是在于分析和相应判断的质量。这种价值不在于数据转换，而是在于从分析产生的交谈和询问中提取的审计证据。3.注册会计师需要决策对数据进行的转换和改变，以便实现数据的可用性。
