1、,1.营业税,从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣。 制造企业购进营业税劳务不能抵扣。 从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣,道道征收 全额征税,提供设备、材料、水电燃料等,生产企业 （增值税）,服务业 （营业税）,生产企业 （增值税）,不可抵扣,不可抵扣,不可抵扣,不可抵扣,不可抵扣,不可抵扣,不可抵扣,不可抵扣,当前的经济发展状况,制约了各产业之间的专业化分工和协作的发展； 影响了经济结构优化升级，客观上造成了鼓励制造业、限制服务业的结果； 影响了我国国际竞争力； 影响了增值税抵扣链条的完整性；,1、此次“营改增”试点行业中的“交通运输业”不包括铁路运输业。 2、此次扩围主要
2、纳入了生产性服务业，生活性服务业、金融业并未纳入。 3、纳税人发生应税行为是以“营改增”试点行业税目注释为准，而不是以原有的营业税的税目注释为准。,应税范围,应税范围,应税范围,应税范围,应税范围,应税范围,应税范围,应税范围,非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。非营业活动，是指： （一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。 （二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。 （三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。 （四）财政
3、部和国家税务总局规定的其他情形。,纳税人在办理“服务贸易等项目对外支付出具税务证明”时，应注意属于营改增范围的非居民企业是否已缴纳增值税，应缴未缴增值税的应办理补缴，错缴营业税的可以前往地税局办理退税。,（一）纳税人 在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户和其他个人。,对境内的理解： 在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务： 1、境外单位或者个人向境
4、内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。 2、境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。 3、财政部和国家税务总局规定的其他情形。,（二）扣缴义务人中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接收方为增值税扣缴义务人。,西藏代理人,广东代理人,西藏纳税人,广东纳税人,在境内未设有经营机构的境外单位或个人在境内提供应税服务示例,原则：代理人与接收服务方同为试点地区纳税人时才征收增值税。,在境内未设有经营机构的境外单位或个人在境内提供应税服务示例,根据我国现行增值税暂行条例及
5、其实施细则的有关规定，增值税纳税人实行分类管理，按照不含税价计算，以年增值税应税销售额、会计核算制度是否健全为主要标准，将增值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人，在计税方法、凭证管理等方面有所不同。,（一）一般计税方法 1、定义： 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 2、适用范围：一般纳税人,（二）简易计税方法 1、定义： 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。 应纳税额=销售额征收率 2、适用范围 （1
6、）小规模纳税人 （2）一般纳税人提供的特定应税服务（公共交通运输服务、动漫企业等）可以选择适用简易计税方法计税，一经选择36个月内不得变更。,简易计税方法注意事项 试点纳税人中的一般纳税人提供以下应税服务可选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。 公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车） 动漫企业提供的动漫相关服务以及在境内转让动漫版权，自试点实施之日至2012年12月31日，可选择适用简易计税方法，选择后在此期间不得变更计税方法。 以试点实施前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。,2.税率设定,交通运输、有形动产租赁服务由于购入的固定资产可以抵扣，税率大幅提高，现
7、代服务业由于可抵扣项目较少，税率提高1%,混业经营的纳税人应分别核算，否则从高适用税率或征收率。1、兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率；【如，既提供仓储服务（税率6%）又销售货物（税率17%）且不能分别核算的，按17%税率征收】 2、兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率； 【如，既提供公共交通运输服务（简易征收3%）又销售自来水（简易征收6%）且不能分别核算的，按6%征收率征收】 3、兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。 【如，既提供公共交通运输服务（简易征收3%）又提供
8、修理修配劳务（税率17%）且不能分别核算的，按17%税率征收】,混业经营：企业经营行为涉及应征增值税的不同项目。 【如，既提供仓储服务又销售货物】 混合销售：企业一项经营行为既涉及增值税应税项目又涉及营改增后的营业税应税项目。 【如，销售机器同时提供售后安装调试服务】 兼营：企业的经营行为既涉及增值税应税项目又涉及营改增后的营业税应税项目。 【如，既销售货物又提供餐饮服务】,当期销项税额=当期不含税销售额税率 （一）一般销售方式下销售额的理解 1、不含税销售额：销售额中不含增值税额本身 换算公式：不含税销售额含税销售额（1+税率） 2、销售额的范围：全部价款和价外费用 3、外币销售额的折算：发
9、生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价,（二）特殊销售方式下的销售额 1、折扣销售 折扣销售：销售方在销售货物或应税劳务、提供应税服务时，因购买方购买数量较大等原因而给予购买方的价格优惠。在同一张发票“金额”栏分别注明价款和折扣额的，可按折扣后金额作为销售额；而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从价款中减除。,2、视同提供应税服务 （1）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。 （2）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,营改增试点实施办法规定：纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办
10、法所列视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额： 1、按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定 2、按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定； 3、按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本（1+成本利润率） 【成本利润率由国家税务总局确定】,增值税纳税义务发生时间 （一）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 【收讫销售款项】是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。 【 取得索取销售款项凭据的当天】是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定
11、付款日期的，为应税服务完成的当天。,案例 【案例1】A企业于2012年8月10日为B企业提供了一项咨询服务，合同价款50万元，合同约定B企业2012年8月20日付款10万元，余款在3个月内付清。但实际10万的预付款到9月15日才付。虽然A企业收到款项的时间在2012年9月15日，但由于其2012年8月10日开始提供咨询服务，且合同约定的付款时间为2012年8月20日。根据本条规定，无论是否收到款项，其10万元的纳税义务发生时间为2012年8月20日，而非9月15日。,案例 【案例2】某试点纳税人出租一辆小轿车，租金5000元/月，一次性预收了对方一年的租金共60000元，则应在收到60000元
12、租金的当天确认纳税义务发生，并按60000元确认收入。而不能将60000元租金采取按月分摊确认收入的方法，也不能在该业务完成后再确认收入。,发生服务中止或者折让 纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应从当期的销项税额中扣减；发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应从当期的进项税额中扣减。 纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或者销售额。,准予抵扣的进项税额 1、从销售方或提供方取得的增
13、值税专用发票（ 包括增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、机动车销售统一发票）上注明的增值税额。 2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。,准予抵扣的进项税额 3、购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。 进项税额计算公式：进项税额=买价扣除率 本条所称买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。,准予抵扣的进项税额 4、接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进
14、项税额。 进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额扣除率 运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。,准予抵扣的进项税额 5、接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。 上述纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。否则，进项税额不得从销项税额中抵扣。,抵扣注意事项,不得抵扣的进项税额 1、用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或
15、者个人消费的购进货物、接受的加工修理修配劳务或者应税服务。 其中涉及的不得抵扣的进项税额仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。,【非增值税应税项目】：是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。 【非增值税应税劳务】：是指应税服务范围注释所列项目以外的营业税应税劳务。 【不动产】：是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。 【个人消费】：包括纳税人的交际应酬消费。（业务招待中所耗用的各类礼品，包括烟、酒、服装，不得抵扣进项税额）。 【
16、固定资产】，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。,不得抵扣的进项税额 2、非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。 3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。 【非正常损失】：是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。,不得抵扣的进项税额 4、接受的旅客运输劳务。 5、自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。,需要计算的不得抵扣的进项税额 适用一般计税方法
17、的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）（当期全部销售额+当期全部营业额） 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。,特别规定 有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票： 1、一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。 2、应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。,进项税额
18、抵扣时限 1、增值税一般纳税人取得增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 2、实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对，稽核通过后方可抵扣进项税额。 【特别提示】请当期认证当期申请抵扣,一 、认定标准 二 、认定范围 三 、不认定范围 四 、办理程序 五 、辅导期管理,标准：应税服务年销售额 500万
19、元（含）其中：应税服务年销售额，是指试点纳税人在连续不超过12个月的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，含免税、减税销售额。,试点前应税服务年销售额按该公式换算：应税服务年应税销售额=试点实施前连续不超过12个月应税服务营业额（1+3%）试点纳税人应税服务年销售额 按未扣除之前（差额征税前）的销售额计算。,混业经营小规模纳税人，从事货物生产或者提供应税劳务销售额和提供的应税服务销售额，无论哪项年应税销售额超过标准，均应当按照相关规定申请认定增值税一般纳税人或申请不认定一般纳税人。,即以下两种情况均应认定为一般纳税人，且一经认定，所有销售额均适用一般计税方法，不得对未达标部
20、分单独适用简易计税方法。1、货物销售、加工修理修配劳务 + 应税服务,工业超过50万 或商业超过80万,未超过500万,2、货物销售、加工修理修配劳务 + 应税服务试点纳税人达标判定：不区分是否运输业自开票纳税人，以2011年全年的应税服务年应税销售额是否超过500万元（含）为标准判定是否应认定一般纳税人。,工业未超过50万 或商业未超过80万,超过500万,1、超标认定自2011年1月至2011年12月超标的纳税人，应申请认定自2012年11月1日起，连续12个月 超标的纳税人，应申请认定 2、未超标及新开业认定 符合总局22号令第四条规定（固定经营场所，准确核算），可以申请认定,试点前,试
21、点后,即试点后，应税服务达标销售额以2012年11月为“连续12个月”中的第1个月进行滚动计算。如，2012年1月1日至2012年10月31日期间，试点纳税人应税服务累计销售额即使超过500万元，也不按达标认定将其纳入一般纳税人管理。而从2012年11月起的连续12个月内，纳税人应税服务累计销售额哪个月超过500万，纳税人就应向主管税务机关申请达标认定。,3、原一般纳税人兼营应税服务不需要重新办理一般纳税人认定手续，由主管税务机关制作、送达税务事项通知书告知纳税人。,应税服务年销售额超过规定标准的其他个人（自然人）不属于一般纳税人；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小
22、规模纳税人纳税。 【据穗国税发2010199号文规定“不经常发生应税行为的企业”是指在偶然发生增值税应税行为前为非增值税纳税人；“偶然发生增值税应税行为”是指在连续不超过12个月的经营期内增值税应税行为不超过3个月。】,超标认定：统一进行认定未超标及新开业认定：按照广东省增值税一般纳税人资格认定操作规程办理按照广东省增值税一般纳税人资格认定操作规程办理,试点前,试点后,试点纳税人取得一般纳税人资格后，发生偷税、骗取出口退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理。,1、辅导期纳税人取得的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据应当在
23、交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。 2、对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。每次发售专用发票数量不得超过25份。 3、辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的,从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税。,试点企业认定注意事项,一 、发票使用注意事项 二 、试点企业防伪税控使用规定 三 、税控发票领用一般流程简介,营改增试点纳税人的 发票使用规定,一般纳税人提供应税货物运输服务使用货运专用发票，提供其他应税项目、免税项目或非增值税应税项目不得使用货运专用发票。,试点地区从事国际货物运输代理业务的一般纳税人，应使用六联增值税专用发票或五联增值税普通发
24、票，其中第四联用作购付汇联；从事国际货物运输代理业务的小规模纳税人开具的普通发票第四联用作购付汇联。,增值税专用发票三联票：发票联、抵扣联和记账联 【发票联】作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证； 【抵扣联】作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证； 【记账联】作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。增值税专用发票六联票：在发票联、抵扣联和记账联三个基本联次附加其他联次构成，其他联次用途由一般纳税人自行确定。通常用于工业企业。,专用发票实行最高开票限额管理。最高开票限额，是指单份专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度。最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法
25、审批。,国税发【2006】156号文件第十条：“一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。,销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。 下列情形，不得开具增值税专用发票： （一）向消费者个人销售货物或者应税劳务的； （二）销售货物或者应税劳务适用免税规定的； （三）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。,对发票代码、号码、开票日期、购销方识别号、金额、税率、税额、主管税务机关代码等9项内容进行加密,该栏填写提供货物运输服务、开具货运专用发票的一般纳
26、税人信息,该栏填写实际负担运输费用、抵扣进项税额的一般纳税人信息,该栏填写应税货物运输服务明细项目不含增值税额的销售额,该栏填写应税货物运输服务项目不含增值税额的销售额合计,该栏填写按照应税货物运输服务项目不含增值税额的销售额和增值税税率计算的增值税额,该栏填写不含增值税额的销售额和增值税额的合计,该栏为货物运输业增值税专用发票税控系统税控盘编号,税务机关在代开货运专用发票时，货物运输业增值税专用发票税控系统在货运专用发票左上角自动打印“代开”字样；货运专用发票“费用项目及金额”栏内容为应税货物运输服务明细项目含增值税额的销售额；“合计金额”栏和“价税合计（大写）（小写）”栏内容为应税货物运输
27、服务项目含增值税额的销售额合计；“税率”栏和“税额”栏均自动打印“*”；“备注”栏打印税收完税凭证号码。,一般纳税人提供货物运输服务，开具货运专用发票后，发生应税服务中止、折让、开票有误以及发票抵扣联、发票联均无法认证等情形，且不符合发票作废条件，需要开具红字货运专用发票的，实际受票方或承运人应向主管税务机关填报开具红字货物运输业增值税专用发票申请单，经主管税务机关审核后，出具开具红字货物运输业增值税专用发票通知单。承运方凭通知单在货物运输业增值税专用发票税控系统中以销项负数开具红字货运专用发票。,1、自试点之日起，试点地区纳税人不得开具公路内河货物运输业统一发票，应通过税控系统开具货运专票。
28、 2、取得试点地区试点纳税人于试点之日起开具的公路内河运输业统一发票不得抵扣。（如，北京为9月1日起试点，天河区纳税人取得北京纳税人于9月1日后开具的公路内河运输发票不得抵扣。 各地试点时间详见财税【2012】71号文）。 3、取得试点地区纳税人于试点之日前开具，或非试点地区纳税人开具的公路内河运输业统一发票应于开票后180天内申请抵扣。,自试点之日起，试点地区新认定的一般纳税人（提供货物运输服务的纳税人除外）使用增值税防伪税控系统，提供货物运输服务的一般纳税人使用货物运输业增值税专用发票税控系统。,试点地区使用的增值税防伪税控系统专用设备为金税盘和报税盘，货物运输业增值税专用发票税控系统专用
29、设备为税控盘和报税盘，纳税人应当使用金税盘或税控盘开具发票，使用报税盘领购发票、抄报税。,试点后一般纳税人的 开票系统使用规定,一般纳税人,增值税防伪税控系统金税盘（包含报税盘）是“营改增”试点地区新增试点一般纳税人使用的防伪税控专用设备，可开具增值税专用发票和增值税普通发票。 金税盘和报税盘均为必购设备。,试点企业增值税防伪税控设备简介,金税盘,报税盘,兼容性高：采用了USB接口替代PCI插槽，提高兼容性效率更高 ：抄报税速度比IC卡有了很大的提高 安全可靠：只能通过防伪税控税务端系统和开票软件对金税盘进行读写操作 据发改价格20122155号文规定，金税盘490元/个,金税盘简介,最多可抄
30、取54000份发票。独立进行报税。可以传递报税成功标志和锁死期。可以进行购、退发票 。必须与金税盘配套使用。据发改价格20122155号文规定，报税盘230元/个,试点企业需开具专用发票或增值税普通发票的，必须使用金税盘（报税盘），不得使用金税卡（IC卡）。 原一般纳税人兼有应税服务并已在使用金税卡（IC卡）的，可自行选择使用金税盘或金税卡，但主分机使用的必须同为金税盘或金税卡。,同一个开票机只能发行一个报税盘 使用报税盘后不能注销报税盘 不支持非征期抄报税 （因每次可抄54000份发票信息） 购买发票、报税和修改购票员信息时必须使用报税盘 变更企业名称、变更企业授权信息、增加删除分开票机、修
31、改分开票机数量和修改金税卡时钟授权时，使用金税盘,主分机企业，主分机必须同时使用金税卡（IC卡）或金税盘（报税盘），不能混合使用，主分机可分别发行报税盘 使用金税盘的主分机企业，主分机必须使用报税盘单独购票，不支持主机分票，发票撤销和退回也需单独进行。 使用金税盘的主分机企业，抄税时必须先抄分开票机再抄主开票机。 金税盘不要与纸质发票一同存放，以免同时遗失无法补录,货运专票税控设备包括TCC-01税控盘和TCC-02报税盘。其中TCC-01税控盘为必购设备，TCC-02报税盘为选购设备。纳税人除提供应税货物运输服务外不得使用货运专用发票（提供旅客运输不可开具货运专票）。,货运专票税控器具简介,
32、货运专票税控器具简介,货运专票税控系统在操作时遇到问题可拨打技术支持电话： 400-811-2366 然后根据语音提示：选择1-4-1,为减轻纳税人负担，据财税201215号文规定,对购买增值税税控系统专用设备（货物运输业增值税专用发票系统专用设备）支付的费用以及缴纳的技术维护费可在增值税应纳税额中全额抵减。,一 、发票使用注意事项 二 、试点企业防伪税控使用规定 三 、税控发票领用一般流程简介,按税务局要求，纳税人购买税控盘和报税盘。,税务机关受理纳税人提交的有关文书，对其进行审核、批准，在管理系统中登记其基本信息和税务机关核准信息，并对相应税控盘和报税盘进行初始化。,税控发票领用一般流程简
33、介,用户在完成上述流程后，使用开票系统即可进行正常开票操作。开票周期可以通过税控盘或报税盘回传监控数据来控制。,用户登记注册后，需要购买发票并进行购票信息写盘，才能正常开票。购票信息写盘是对纳税人已购税控发票信息进行确认后写入税控盘或报税盘中。,开票日期起180天内，一般纳税人将抵扣联带到其主管税务机关进行发票的扫描认证。,税务机关从税控盘或报税盘中读出抄报数据，并将监控数据和新的购票信息写入税控盘或报税盘。,到税务机关指定报税时间后，纳税人将税控盘中的开票信息形成抄报数据，用税控盘或报税盘到税务局抄报纳税。,一 、新报表启用注意事项二 、小规模纳税人纳税申报三 、一般纳税人纳税申报四 、认证
34、、抄税及纳税申报五 、税款缴纳方式六 、申报的法律责任,1、现有的一般纳税人应通过广州市国家税务局网站、龙山税友公司网站、龙山税友公司服务点等方式获取升级包对电子申报软件进行升级，并确保在进行2012年11月份税款所属期的申报时使用新的申报表及升级后的新版电子申报软件，开始申报应税服务收入。,2、营改增新增的一般纳税人在服务单位进行培训时发放新版电子申报软件。营改增试点纳税人新认定为增值税一般纳税人后，安装电子申报软件系统，在12月申报11月所属时期增值税时起使用新的申报表计电子申报软件，期进行增值税纳税申报。,1、增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）； 注意：2012年11月所属期开
35、始，所有小规模纳税人（包括试点和原有）均使用新表，旧表停止使用。 2、增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）附列资料。 注意：提供营业税改征增值税的应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的小规模纳税人，填报附列资料，其他小规模纳税人不得填报。,非居民企业由居民企业代扣缴增值税的纳税申报 提供应税服务的非居民企业应根据国家税务总局第19号令规定：非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务的，应当自项目合同或协议签订之日起30日内，向项目所在地主管税务机关办理税务登记手续。境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务项目的，应当自项目合同签订之日起30日内，向主管税务机关备案。,一
36、、新报表启用注意事项二 、小规模纳税人纳税申报三 、一般纳税人纳税申报四 、认证、抄税及纳税申报五 、税款缴纳方式六 、申报的法律责任,总体来说，增加了有关“应税服务”的相关内容 1、列：“本期数”及“本年累计”分别增加“应税服务”列 2、行：删除各栏次名称中涉及“货物”“货物及劳务”字样,小规模纳税人,小规模纳税人,小规模纳税人,小规模纳税人,该表为新增附表，各栏次均不包含免税服务数据,第1栏：为从本附列资料上期第4项“期末余额”栏转入本期的数额。 注意：2012年11月所属期，该栏为0。,第2栏：本期发生的允许从取得的全部价款和价外费用中扣除的价款数额,第3栏：本期实际扣除的价款数额，必须
37、小于应税服务收入（含税）。,例：某小规模纳税人，2012年12月所属期，取得销售货物收入（含税）10万元、提供应税服务收入（含税） 5万元，应税服务扣除额“期初余额”4万元、“本期发生额”3万元，则“本期扣除额”最多是5万元。,小规模纳税人,小规模纳税人,第4栏：按表中公式计算。,第5栏：填写纳税人提供应税服务，取得的全部价款和价外费用数额（含税）,第6栏：等于第3栏数据。,第8栏：按表中公式计算，该栏数据填入主表第1栏“应征增值税不含税销售额”“应税服务”列的“本期数”。,第7栏：按表中公式计算。,例：某小规模纳税人，兼营销售货物和应税服务，2012年12月，销售货物销售额10万元（不含税）
38、；应税服务销售额10万元（含税），外包3万元，应税服务扣除额期初余额4万元。,小规模纳税人,小规模纳税人,小规模纳税人,一 、新报表启用注意事项二 、小规模纳税人纳税申报三 、一般纳税人纳税申报四 、认证、抄税及纳税申报五 、税款缴纳方式六 、申报的法律责任,（一）纳税申报表及其附列资料 1.增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人） 2.纳税申报表附列资料一（本期销售情况明细） 3.纳税申报表附列资料二（本期进项税额明细） 4.纳税申报表附列资料三（应税服务扣除项目明细） 5.固定资产进项税额抵扣情况表,一般纳税人,按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的一般纳税人，需填报增值税纳税申报表
39、附列资料（三）。其他一般纳税人不得填写该附列资料。,原则：在对现行申报表改动最小的基础上，满足试点业务纳税申报的需要。 1、主表变化 放开第13栏“上期留抵税额”、第18栏“实际抵扣税额”、第20栏“期末留抵税额”3个栏次的“本年累计”的填写限制。【为留抵挂账所用，随后介绍】,一般纳税人,一般纳税人,黄色标识栏目为新增放开栏目，为留抵挂账所用,变化一：行、列指标互换；原因：税率、征收率增加。 变化二：增加“免抵退”数据采集；原因：出口退税政策与实际管理发展需要。 变化三：增加“应税服务”的内容，合并“货物”和“劳务”；原因：政策与管理的需要。,一般纳税人,变化四：为“应税服务”差额征税的计算增
40、加了四列（11至14列）；原因：试点政策的规定。 变化五：以“其中数”的形式，增加“即征即退”四行（6、7行和13、14行）原因：试点政策规定税款分别入库。,一般纳税人,一般纳税人,附表一，各列变化,附表一各行变化,5%征收率为海油所用,变化一：货物运输业增值税专用发票填入税控增值税专用发票栏内；原因：该发票属于税控增值税专用发票。 变化二：“其他扣税凭证”中增加“代扣代缴税收通用缴款书”；原因：政策规定该缴款书属于扣税凭证。,一般纳税人,变化三：“进项税额转出”中增加“留抵抵欠税”和“留抵退税”的申报栏次；原因：加强监控留抵税额的结转。【注意】：增值税留抵一般不可退税，“留抵退税”栏为总局特
41、批留抵退税企业方可填列。,一般纳税人,一般纳税人,增加蓝色标注栏目,增加蓝色标注栏目,用途1：为附表一（第12列）计算“应税服务扣除项目本期实际扣除金额”；注意：附表三第5列各行数据等于附表一第12列对应各行数据。 用途2：计算“扣除项目余额”。原因：由于差额征税的政策规定，必须取得合法的扣除凭证时，才可实施扣除。在实际业务中，扣除凭证的取得时间有时与销售业务的征税时间不同步。因此，必须计算“扣除项目余额”。,一般纳税人,一般纳税人,蓝色标注各栏目数据等于附表一第12列对应各行数据。,期末留抵税额按规定须挂帐的处理依据财税2011111号附件2第三条第三项“试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税
42、服务的，截止到2012年11月1日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。”以财预2011538号“销项税额比例法”为原则划分。,一般纳税人,现有增值税一般纳税人2012年10月份税款所属期的增值税申报表主表第20栏“期末留抵税额”“一般货物及劳务和应税服务”列的“本月数”大于零，且兼有营业税改征增值税应税服务的纳税人，应从2012年11月1日税款所属期起，在纳税申报时对上期留抵税额按规定进行挂账处理。,一般纳税人,留抵挂账案例,留抵挂账案例情况一主表填表示例,留抵挂账案例情况二主表填表示例,如无留抵需挂账的一般纳税人，应于各月申报时在申报表主表第13、18、20栏的“一般货物
43、及劳务和应税服务”-“本年累计”列手工填写数值“0”。（如下图所示）,一般纳税人,一 、新报表启用注意事项二 、小规模纳税人纳税申报三 、一般纳税人纳税申报四 、认证、抄税及纳税申报五 、税款缴纳方式六 、申报的法律责任,使用税控发票的一般纳税人应在增值税纳税申报期内进行抄税并向主管税务机关报税 【抄税】：纳税人用报税盘抄取防伪税控系统企业端的开票数据电文 【报税】：纳税人将抄取至报税盘中的开票数据电文报送给税务机关 抄报税工作是在防伪税控系统中进行的，一般是在征期内进行，进行完抄报税和清卡后防伪税控设备才能继续正常使用。,一般纳税人,小规模纳税人可选择网上申报、电话语音报税、储税划缴、上门申
44、报等方式进行纳税申报。 一般纳税人必须通过全省统一电子申报软件进行增值税纳税申报电子信息采集，制作申报电子文件，并采取网络传输或上门方式进行纳税申报。 纳税人自愿选择纳税申报方式。,一般纳税人,为提高网络数据传输安全性，保护纳税人的权益，目前纳税人在广州市国家税务局网上办税大厅办理各税种的网上申报（包括一般纳税人增值税纳税申报、小规模增值税纳税申报、所得税申报等）和增值税专用发票网上认证、涉税事项网上受理等事项，均需使用经广州市数字证书管理中心颁发的数字证书。 相关详细情况可以登陆广州市数字证书管理中心服务网站进行浏览，或拨打服务热线95105000，020-83963838转3线进行咨询。,
45、一般纳税人,一 、新报表启用注意事项二 、小规模纳税人纳税申报三 、一般纳税人纳税申报四 、认证、抄税及纳税申报五 、税款缴纳方式六 、申报的法律责任,ETS系统：广州市电子缴税入库系统（简称ETS系统）是广州市国家税务局与广州市财政局、广州市地方税务局、国家金库广州市中心支库及各商业银行共同建立的，以方便纳税人缴纳税款，实现税款征收解缴入库一体化的信息系统。 纳税人自行选定一家已加入ETS系统的商业银行作为ETS系统的缴税账户。由纳税人、主管国税征收机关和纳税人的开户银行三方共同签订广州市电子缴税入库系统委托缴纳税费协议书。,【办理流程】：1、纳税人首先在主管税务机关领取ETS协议书并填写好
46、相关事项。2、纳税人到自行选定并已加入ETS系统的开户银行办理协议登记。3、纳税人再到主管税务机关办理协议登记。 【注意】：签订协议书前，纳税人需取得国税税务登记证号。,一 、新报表启用注意事项二 、小规模纳税人纳税申报三 、一般纳税人纳税申报四 、认证、抄税及纳税申报五 、税款缴纳方式六 、申报的法律责任,征收管理法第三十二条：“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。” 征收管理法第六十二条：“纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关
47、报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。”,优惠政策延续,1、个人转让著作权； 2、残疾人个人提供应税服务； 3、航空公司提供飞机播洒农药服务； 4、试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的咨询、技术服务； 5、符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务； 6、注册在上海的企业从事离岸服务外包业务中提供的应税服务； 7、台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入； 8、台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入； 9、美国ABS船级社提供船检服务；
48、 10、随军家属就业； 11、军队转业干部就业； 12、城镇退役士兵就业； 13、失业人员就业；,营改增后新增的增值税免税项目,1、注册在洋山保税区内的纳税人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务；2、安置残疾人就业企业（原适用营业税“服务业税目”）提供应税服务即征即退增值税。,营改增后新增的增值税即征即退项目,1、一般纳税人提供管道运输服务；2、有形动产融资租赁服务。,营改增后新增的增值税超税负即征即退项目,1、2012年10月31日（含）前，如果试点纳税人已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠，在剩余税收优惠政策期限内，可继续享受有关增值税优惠。 提示：纳税人应于2012年9月底
49、前填写并向主管税务机关报送纳税人税收优惠申请表及附报资料2、纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，按规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。,3、减免税流程：增值税减免是依纳税人申请而进行的行政行为，需纳税人按规定向主管税务机关提出申请。 4、放弃免税权的增值税一般纳税人提供应税服务可以开具增值税专用发票。 5、纳税人一经放弃免税权，其提供的全部应税服务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的对象选择部分应税服务放弃免税权。 6、纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物、加工修理修配劳务或者应税服务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。,一 、内销退免税政策 二 、差额征税政策 三、出口服务免税和零税率政策,差额征税是营业税常用的一种税基计算方法，此次营改增对扩围税目的税基计算沿用了此方法，对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额予以合理扣除。,代理业； 交通运输业服务； 有形动产融资租赁 ； 试点物流承揽的仓储业务； 勘察设计单位承担勘察设计劳务；,
