1、1,第七章财产清查,主讲：马国芬江西财大会计学院TEL：07913816409,2,学习目的 和要求,理解财产清查的意义,掌握财产清查的种类,理解财产物资的盘存制度,掌握调节表的编制,掌握财产清查结果的处理,3,本章主要核算内容,财产清查概述,财产清查的方法,财产清查结果的处理,4,第一节财产清查概述,一财产清查的意义 （一）财产清查的概念是指通过对财产物资的实地盘点和对银行存款、债权债务的核对，确定财产物资、货币资金和债权债务的实存数，查明账面结存数和实存数是否相符的一种专门法。 （二）财产清查的意义 、保护企业财产的安全完整； 、保证会计资料的真实可靠； 、挖掘财产潜力，提高财产物资使用效
2、率； 、保证财经纪律和结算制度的执行。,5,二、财产清查的种类,按清查对象 和范围分,按清查时间分,按组织形式分,全面清查,局部清查,定期清查,不定期清查,内部清查,外部清查,6,第二节 财产清查的方法,一、财产清查前的准备工作 （一）组织准备 （二）业务准备 二、实物资产的清查 （一）财产物资的盘存制度 、永续盘存制度 （）概念：永续盘存制，亦称账面盘存制，采用这种方法平时 对各项财产物资的增加数和减少数，都要根据会计凭证连续的记 入有关账簿，并随时结出账面余额。 （）账面余额计算公式： 账面期末结余账面期初结余本期增加额本期减少额 （）优缺点：采用这种方法，随时结出账面余额，有利于加强 财
3、产物资管理；但根据会计凭证登账，易发生账实不符，要求定 期进行财产清查。,7,、实地盘存制 （）概念：实地盘存制，亦称定期盘存制，采用这种方法，平时 只根据会计凭证在账簿中登记财产物资的增加数，不登记减少数， 到期末对各项财产物资进行盘点，根据实地盘点所确定的实存数， 再倒挤出本期各项财产物资的减少数。 （）计算公式： 本期减少数账面期初余额本期增加额期末实际结存数 （）优缺点：采用这种方法，平时工作量小，工作简单；但是， 不利于日常进行会计监督，倒挤的各项财产物资的减少额中成份复 杂，除了正常耗用的外，还可能有损废和丢失的，所以，除特殊原 因外，一般情况不宜采用。 （二）实物的清查方法 、实
4、地盘点法：是指通过逐一清查或用计量器具来确定实存数的 方法。,8,序 号 名 称 规格型号 计量单位 实存数量 单 价 金 额 备 注,1 甲材料 A 型 件 300 3 0 9 000,2 乙材料 B 型 千克 200 2 0 4000,盘点人签名：张灵 实物保管人签章：万宾,盘存单,单位名称：长运公司 盘点时间2001年12月31日 编号：12 财产类型：材料 存放地点：1号仓库,在盘点的过程中，对盘点的结果应如实的填在“盘存 单”上，并由参加人员和实物保管员同时签章，以明确经 济责任。“盘存单”见表所示：,表,9,实 存 账 存 实存与账存对比,盘 盈 盘 亏,名 称,1 乙材料 B型
5、千克 2 0 200 4 000 180 3 600 2 0 400,金 额 合 计,4 000 3 600 400,序 号,规 格 型 号,计 量 单 位,单 价,数 量,金 额,数 量,金 额,数 量,金 额,数 量,金 额,备 注,盘点人签章：张灵 会计签章：刘清,实存账存对比表,单位名称：长运公司 2001年12月31日,盘点结束后，若有账实不符应填制“实存与账存对比 表”，以确定盘盈盘亏的数额，作为会计调整账面记录的 原始凭证。“实存与账存对比表”见表所示：,表,10,三、货币资金的清查,（一）现金的清查 、现金盘点应注意审查事项 （）是否有坐支现金行为； （）是否有白条顶库现象；
6、（）是否有超限额库存现金。 、现金盘点报告表的填制在实际工作中，现金盘点后应根据盘点结果填制 “现金盘点报告表”，并由盘点人和出纳员共同签字， “现金盘点报告表”的格式见表所示：,11,盘点人签名：李红 出纳员签章：王芳,2 000 2 200 200,盘 盈 盘 亏,备 注,实存与账存对比,实存金额 账存金额,现金盘点报告表,单位名称：长运公司 2001年 12 月 31 日,表,12,（二）银行存款的清查 、未达账项概念所谓未达账项，是指由于企业与银行之间对于 同一项业务由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致， 从而发生一方已取得结算凭证并登记入账，而另一方由于尚 未取得结算凭证而未登
7、记入账的情况。 、未达账项的四种情形 （）企业已收，银行未收； （）企业已付，银行未付； （）银行已收，企业未收； （）银行已付，企业未付； 例长运公司2001年度12月31日银行存款日记账的 余额28000元，银行转来的对账单余额为37000元，经过逐笔核 对有如下未达账项：,13,（）企业收到销货款1000元，企业已记存款增加，而银行未记增加； （）企业付购货款9000元，企业已记存款减少，而银行未记减少； （）收天都工厂汇来货款5000元，银行已记存款增加，而企业未记增加； （）银行代企业支付水电费4000元，银行已记减少,而企业未记减少； A、余额法 银行对账单余额企业已收银行未收企业
8、已付银行未付企业银行存款日记账余额银行已收企业未收银行已付企业未付根据上例中的数据计算得：37000100090002800050004000,29000,29000,B、差额法 银行对账单余额企业银行存款日记账余额银行已收企业未收银行已付企业未付企业已收银行未收企业已付银行未付根据上例中的数据计算得： 3700028000=5000400010009000,9000,9000,14,项 目 金 额 项 目 金 额,加：银行已收，企业未收款 5 000 加：企业已收，银行未收款 1 000,减：银行已付，企业未付款 4 000 减：企业已付，银行未付款 9 000,企业银行存款日记账余额 28
9、 000 银行对账单余额 37 000,调节后的存款余额 29 000 调节后的存款余额 29 000,银行存款余额调节表,2001年12月31日 单位：元,在实际工作中一般采用编银行存款余额调节表的方式， 如用余额法调节时可以如表所示：,表,四、往来结算款项的清查,15,第三节财产清查结果的处理,一、财产物资清查结果的处理程序 （一）查明原因，上报处理 （二）认真总结，加强管理 （三）调整帐目，确保帐实相符 （四）审核批准，进行账务处理 二财产物资盘盈的核算 （一）“待处理财产损溢”账户核算内容 性质与作用：属资产类账户，核算企业在财产清查过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和损毁的价值。 借方登
10、记：待批准处理财产物资盘亏数和已批准处理财产物资盘盈数。 贷方登记：待批准处理财产物资盘盈数和已批准处理财产物资盘亏数。 余额表示：在贷方，表示尚待处理财产物资盘盈数；在借方，表示尚待处 理财产物资盘亏数。期末一般无余额。 明细核算：开设“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细户头进行明细核算。,16,（二）账务处理 1、财产清查的核算 （）批准处理前 例长运公司2001年度12月份，在财产清查过程中盘盈设备一台，重置完全价值为20000元，八成新；盘盈材料一批，估计价值400元。 借：固定资产设备 16000 原材料 400贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 16000待处理
11、流动资产损溢 400 （）批准处理后例对上述盘盈的固定资产和材料，经批准后进行处理。固定资产盘盈的净值计入“营业外收入”；存货盘盈冲减“管理费用”。 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 16000待处理流动资产损溢 400贷：营业外收入 16000 管理费用 400,17,三财产物资盘亏和毁损的核算 1清查结果批准处理前 例长运公司在2001年度12月份，财产清查中盘亏设备一台，账面原值为20000元，已提折旧14000元；盘亏材料2000元，盘亏产品4000元。 （）借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 6000累计折旧 14000贷：固定资产 20000 （）借：待处理财产损溢待处理流动
12、资产损溢 6000贷：原材料 2000 库存商品 4000 2、经批准后的处理例上述盘亏的固定资产、材料和产品经批准作如下处理：固定资产盘亏或毁损的净值6000计入“营业外支出”；存货盘亏或毁损的价值要视不同的情况处理：盘亏的材料属自然灾害造成2000元毁损；盘亏的产品系因保管员工作失误造成丢失，应由保管员赔偿1000元；其它部分产品属自然因素造成。,18,（1）定额内的自然损耗和管理不善造成的超定额损失记入“管理费用”。 （2）属于责任人员造成的存货毁损或丢失，应由责任人赔偿记入“其他应收款” （3）自然灾害等不可抗力因素造成的非常损失应由保险公司赔偿部分转入“其他应收款”，其余转入“营业外
13、支出”。 根据以上规定例帐务处理如下： （）借：营业外支出 6000贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 6000 （）借：管理费用 3000其他应收款 1000营业外支出 2000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 6000,有关存货处理的规定：,19,四、坏帐损失的帐务处理 坏帐损失：是指无法收回的应收款项。 帐务处理一般采用备抵法： 1、计提坏帐准备 借：管理费用贷：坏帐准备 2、经批准转销坏帐 借：坏帐准备贷：应收帐款注意：无法收回的应收款项，不通过“待处理财产损益”帐户；清查中无法支付的应付款项，也不通过“待处理财产损益”帐户，批准后作“资本公积”贷方处理。,20,本章小结,、掌握
14、财产清查的意义和种类 、理解财产物资盘存的两种制度 、掌握银行存款余额调节表的编制 、掌握财产清查结果的账务处理,21,练习答案课本第252页 1、（1）借：原材料 4 800贷；待处理财产损溢 4 800借：待处理财产损溢 4 800贷：管理费用 4 800（2）借：待处理财产损溢 6 000贷：库存商品 6 000借：其他应收款 6 000贷：待处理财产损溢 6 000 （3）借：待处理财产损溢 3 000累计折旧 7 000贷：固定资产 10 000借：营业外支出 3 000贷：待处理财产损溢 3 000（4）借：坏帐准备 12 000贷：应收帐款 12 000,22,2、（1）企业银行存款日记帐余额 184 620加：银行已收，企业未收 （5） 35 000减；银行已付，企业未付 （6） 2 000（7） 60调整后存款余额 217 560 （2）银行对帐单余额 214 560加：企业已收，银行未收 （1） 1 800（3） 12 000减；企业已付，银行未付 （2） 800（4） 10 000调整后存款余额 217 560,
