1、商业银行会计,主讲人 梁芬莲 67703272,课程简介,银行会计学是会计学科的一个重要分支，是将会计 基本原理和基本方法应用于银行的一门经济应用科学。 它是以货币为主要计量单位，采用独特的专门方法， 对银行的经营活动过程进行连续、全面、系统的核算 和监督，为银行的经营管理者及有关方面提供一系列 信息的专业会计。 银行会计既是银行经营管理的重要组成部分和基础 环节，又是完成社会经济活动货币收支的必要手段。,教学目的与要求,通过本课程的学习，使学生丰富和加深对货币银行学 理论和会计学原理的认识和理解，能够全面掌握银行 会计的基本核算方法和各项业务的会计处理方法 ，具 备从事会计工作的具体核算、
2、组织管理以及运用会计手 段从事金融经营监管工作的能力。,教学内容,第一章 商业银行会计基本核算方法第二章 储蓄存款业务的核算第三章 社会集团存款业务的核算第四章 银行支付结算办法（上）第五章 银行支付结算办法（中）第六章 银行支付结算办法（下）第七章 银行贷款与贴现业务的核算第八章 银行现金出纳业务的核算第九章 联行往来与同业往来业务的核算第十章 缴存中央银行财政性存款的核算第十一章 缴存中央银行存款准备金的核算第十二章 外汇业务的核算,第一章 商业银行基本核算方法,第一节 商业银行会计概述,一、银行与银行会计 （一）我国金融机构体制 中国人民银行（中央银行），商业银行和金融机构并存的金融格局
3、。 三大金融法管理机关：银监会证监会、保监会。,中央银行会计银行会计 政策性银行会计商业银行会计金融会计保险公司会计非银行金融 金融公司会计机构会计 信用社会计,金 融 企 业 会 计,（二）银行会计的含义银行会计作为整个会计体系的一个分支，是将会计的基本理论和实践应用于银行业的一项经济应用科学。它是以货币作为计量单位，运用会计的基本原理与方法，对银行的业务和财务活动进行核算、反映、控制与监督的重要信息系统和管理活动。,二、银行会计的对象会计的对象是会计所反映和监督的内容。商业银行会计的对象是商业银行的资金及其资金运动变化的过程和结果。具体体现在会计的六要素。即资产、负债、所有者权益、收入、成
4、本费用和利润。,前三个要素的关系可以表述为：资产=负债+所有者权益后三个要素的关系可以表述为：收入-成本费用=利润,三、银行会计的特点,（1）会计核算活动和业务处理活动的统一性 （分析） （2）反映国民经济活动情况的综合性 （3）会计核算方法的独特性 （分析） （4）提供会计核算资料的及时性 （5）会计核算和内部监督的严密性 （分析）,为什么说银行业务处理和会计核算具有统一性呢？,例1：贷款业务的办理和会计处理同步。1月27日某商业银行向某人发放个人汽车贷款现金10万元。 这项资产业务由会计部门办理: 借：贷款_个人消费贷款 XX借款人户 （资产增加） 100000 贷：库存现金 （资产减少）
5、 100000,再如外币兑换业务的办理和会计处理也是同步进行：,例2、1月28日某高校外教某某持美钞00元要求兑换人民币。属外币兑换业务，假设当日美元钞买价为620%，银行办理业务的同时记帐. 借：现金 USD100贷：货币兑换 USD100借：货币兑换 ￥620贷：现金 ￥620,表1-2 银行承兑汇票 鲁汇票号码138666签发日期(大写)二零零六年叁月壹拾日 第 号,汇款人,收款人,汇出行 收款记账,汇入行 审核后入账,交汇款凭证,汇款发出信息,收款或取款通知,如汇兑程序,有经济往来,特点4:会计核算过程具有高度的严密性,银行会计与其他行业会计在核算方法方面 的主要区别：（1）在会计凭证
6、上。（2）在账务组织和核算程序上。（3）在账务处理上。（4）在报表编制上。,四、银行会计要素,（1）资产。它是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 主要包括：现金及存放同业款项、存放中央银行款项、拆出资金、交易性金融资产、衍生金融资产、应收利息、代理发行证券、代理兑付债券、买入返售金融资产等。 （2）负债。它是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 主要包括：流动负债、应付债券、其他长期负债 （3）所有者权益。它是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 主要包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润,（
7、4）收入。它是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 主要包括：利息收入、手续费及佣金收入、投资收益、公允价值变动收益、汇兑收益和其他业务收入。 （5）费用。它是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 主要包括：利息支出、手续费及佣金支出等、业务及管理费 （6）利润。它是指企业在一定会计期间的经营成果。 主要包括：营业利润、利润总额、净利润。,五、银行会计核算的原则,（一）一般原则 _包括3类共13条1.衡量会计信息质量的原则包括 客观性等原则共7条 2.关于会计要素确认和计量的原则 包括
8、权责发生制等原则共4条 3.起修正作用的原则有2条,（二）会计工作基本规范五条,1.现金收入业务:先收款后记帐;现金付出业务:先记帐后付款； 2.转帐业务先借后贷，他行票据收妥抵用； 3.凭证合法及时传递；有帐有据帐据相符，凭证帐表换人复核；当日结帐总分核对，内外帐务定期核对； 4.重要单证严格管理，印（印鉴）押（密押）压（票据压数机）证（单证）分人保管；会计档案完整无损； 5.人员变动交接清楚。,第二节 会计科目,一、 会计科目的作用 1、概念： 银行会计科目是指对银行各项业务和财务活动按照不同的经济特征和核算内容进行分类的类别名称。,2.会计科目的作用,1）会计科目是会计核算的基础，联系各
9、种核算方法的纽带。 2）统一核算口径，规范核算对象内容 3）总括反映经济业务，提供系统的会计核算资料。,二、银行会计科目设置原则,1根据金融业务需要，全面、系统地反映会计对象的内容。 2符合银行经营管理的需要，体现谨慎性原则。 3符合会计核算方法的技术需要。 4体现国家方针政策，有利于发挥会计的作用，并保持相对稳定性。,三、会计科目的体系结构,（一）会计科目的分类 1.银行会计科目按科目反映的资金性质分为五类：资产类科目负债类科目资产负债共同类科目所有者权益类科目损益类科目,2、按与资产负债表的关系划分两大类型： （1）表内科目 反映在资产负债表内，用来核算直接关系 到银行资金实际增减变化情况
10、的科目。 采用借贷记账法，使用统一货币量度，要 求借贷平衡。 分为资产类、负债类、所有者权益类、损 益类、资产负债共同类。,（2）表外科目 不纳入资产负债表内，用来反映并不涉及 或尚未涉及银行资金增减变化情况但又发生了 权责关系，或用以反映和控制银行重要业务事 项及数字资料的会计科目。 采用单式记账法，不完全用货币量度，不 要求平衡。 是商业银行根据自身的情况和管理的需要自行设置，一般没有全国统一的表外科目。如：空白重要凭证、 未收贷款利息,（二）科目、账户和账号 科目是根据会计要素对会计对象所做的分类、即总账账户，它反映会计对象的总括分类情况。 账户是账簿的户头,即在会计科目下按照单位、具体
11、经济内容和管理需要设置的反映详细情况的明细账户。 账号银行为客户开设账户所编列的号码。一般由行号、科目代号、开户顺序号三部分组合而成。,第三节 记帐方法,所谓记帐方法是按照一定的记帐规则，用一定的记帐符号，将经济业务进行整理、分类并记入会计帐簿的一种技术方法。银行会计记帐方法包括复式记帐法和单式记帐法。,一、借贷记帐法及其在银行的应用,（一）概念借贷记帐法是根据复式记帐法原理，以资金平衡规律为依据，以“借”“贷”为记帐符号，以“有借必有贷、借贷必相等”为记帐规则，在帐户中登记经济业务的复式记帐法。,借贷记帐法的内容包括四个：,1、记帐对象:会计科目 2、记帐符号:借、贷 3、记帐规则:有借必有
12、贷、借贷必相等 4、试算平衡 各科目借方发生额合计=各科目贷方发生额合计 各科目借方余额合计=各科目贷方余额合计,账户结构,借方 贷方,资产的增加 资产的减少 负债的减少 负债的增加 所有者权益的减少 所有者权益的增加 费用的增加 收入的增加 收入的减少 费用的减少,例1：储户王楠以现金800元存入活期储蓄存款。 这笔业务涉及“现金”和“活期储蓄存款”两个科目。现金增加属于银行资产增加，应记入借方；王楠活期储蓄存款增加了银行的负债，应记入贷方。其会计分录为：借：库存现金 800贷：活期储蓄存款王楠 800,例2红星机械厂归还所借流动资金贷款40 000元，利息1500元，由其存款账户支付。 这
13、笔业务涉及“活期存款”、“短期贷款”和“利息收入”三个科目。“短期贷款”属于银行资产减少，应记入贷方；“活期存款”属于银行负债减少，应记入借方；“利息收入”属于银行收益增加，应记入贷方。其会计分录为：借：活期存款红星机械厂存款户 41 500贷：短期贷款红星机械厂贷款户 40 000利息收入企业贷款利息收入 1 500,例3收兑黄金一份，价格为1 000元，以现金支付给客户。 这笔业务涉及“贵金属”和“现金”都属于银行的资产，一项资产增加及一项资产减少，其会计分录为：借：贵金属黄金 1 000贷：库存现金 1 000,例4某行通过转账支付供销大厦活期存款利息800元。 这笔业务是一项费用支出的
14、增加与一项负债的增加。存款利息支出增加属于费用支出的增加，应记入借方；单位活期存款增加属于负债的增加，应记入贷方。其会计分录为：借：利息支出企业存款利息 800贷：单位活期存款 供销大厦 800,上述经济业务从不同的方面反映了银行资产、负债、所有者权益等的增减变化情况，概括起来可以归纳为四种类型： 资产增加，负债或所有者权益增加； 资产减少，负债或所有者权益减少； 资产增加，另一项资产减少； 负债或所有者权益增加，另一项负债或所有者权益减少。,二、单式记账法,我国金融企业对于不涉及实际资金增减变化，但须承担一定经济责任的重要业务事项，如代保管的有价值品、重要空白凭证及托收款项等，设置表外科目核
15、算，目前多采用单式记账法。,业务发生和领入凭证时记”收入”方,业务销减和向客户卖出凭证时记”付出”方.期末余额在”收入”方.,例5:8月2日农业银行代客王某保管10万元的国库券,假设收300元的保管费. 借：库存现金 300 贷：手续费及佣金收入 300收入:代保管的有价值品 100,00010月12日王某凭单取走时银行记: 付出:代保管的有价值品 100,000,例6：某企业购买支票30本。会计分录为：付出：重要空白凭证支票,第四节 会计凭证,银行会计凭证是金融业务发生的书面证明，是明确经济责任、具有法律效力的凭证，而且是银行办理资金收付和记帐的依据。银行会计凭证具有统一性和社会通用性的特征
16、。（因为不仅要供银行内部管理使用，而且要供对外营运业务使用，是银行以外的有关企业、单位会计核算的依据。）,一、银行会计凭证的种类,银行会计凭证主要有两种分类： 一种是按照凭证的使用范围来划分：可以分为基本凭证和特定凭证。 二是按凭证的形式划分：可分为单式凭证和复式凭证。,基本凭证是金融企业根据原始凭证或业务事实自行编制的记账凭证。由于该凭证要在金融企业内部各个专柜、小组及有关部门之间进行传递，所以也叫“传票”。 以银行为例，基本凭证可分为以下八种： 现金收入传票（表1-1） 现金付出传票（表1-2） 转账借方传票（表1-3） 转账贷方传票（表1-4） 特种转账借方传票（表1-5） 特种转账贷方
17、传票（表1-6） 表外科目收入传票（表1-7） 表外科目付出传票（表1-8）,1基本凭证,表1-1 现金收入传票,表1-2 现金付出传票,表1-3 转账借方传票,表1-4 转账贷方传票,表1-5 特种转账借方传票,表1-6 特种转账贷方传票,表1-7 表外科目收入传票,表1-8 表外科目付出传票,上述基本凭证中，现金收入、付出传票，转账借、贷方传票属于银行内部凭证，只限于内部使用，对外无效。特种转账借、贷方传票，由银行填制，可在内部和外部使用。表外科目收、付传票，适用于需要登记表外科目的账务。,2特定凭证,特定凭证是根据各种业务的特殊需要而设置的各种专用凭证。这类凭证由金融企业设计和印制。办理
18、业务时，由外部单位提交或从联行寄来。 凭证采用一次套写数联，外部单位和金融企业分别联次使用，凭以处理业务和登记账簿。 特定凭证种类很多，如各种结算凭证、联行凭证、银行之间往来的划拨凭证、贷款凭证、贴现凭证、储蓄凭证等。 特定凭证的具体使用将在后面各章的业务核算中加以阐述。,二、会计凭证的基本要素,1.年.月.日(以基本凭证代替记帐凭证时,必须注明记帐日期). 2.收.付款人的户名.账号或者住址 3.收.付款人双方开户行的行名.行号 4.货币符号和大小写金额 5.款项来源.用途或者摘要以及附件的张数 6.会计分录和凭证编号 7.单位按照有关规定的签章 8.银行及其有关人员的签章,四、银行会计凭证
19、的处理,1.会计凭证的编制要素齐全、内容真实、金额正确、手续完备 2.会计凭证的审查和签章 3.会计凭证的传递 现金收入业务的凭证先收款后记账现金付出业务的凭证先记账后付款 转帐业务的转账凭证“银行不垫款”,先记付款单位帐后记收款单位账 4.会计凭证的整理,装订,和保管,例子1：存入,单位申请办理定期存款时，应签发基本账户或一般账户的转账支票。“收款单位全称”栏内写存款单位全称，“账号”栏内写“本单位定期存款”，“用途”栏写明存款期限。金融企业接到单位交来的办理定期存款的转账支票、应审核支票正面印鉴和各项要素以及支票背面单位、负责人和会计主管人员印章无误后，送付款单位专柜记账，收妥以后据以填写
20、三联定期存单。 以转账支票代借方传票，存单第一联代贷方传票，办理转账。会计分录为： 借：单位活期存款存款户贷：单位定期存款存款户 在登记开户登记簿后，应将存单的第三联作为卡片账留存保管，第二联加盖业务公章作为存单交存款单位收执。如果单位要求凭印鉴支取，应在存单第一、三联加盖预留金融企业印鉴，并在第二联存单上注明“凭印鉴支取”字样。,例子2：取出,存款到期，单位持定期存单向金融企业支取本息，金融企业应验明是否本金融企业签发的存单，然后抽出该产卡片账，核对存单号码、单位全称、大小写金额、印鉴、利率、存期、到期日等内容一致后，对原存入本金分别不同情况处理。如单位继续转存时，按开户手续另开新存单；如不
21、续存，应将款项转入单位的基本账户或一般账户。对不再续存的单位，在存单上加盖“结清”戳记，以收回的存单作借方传票，卡片账作附件，另填表制两联特种转账贷方传票，一联作贷方传票，另一联代收账通知，根据存款人的要求，进行转账，登记销户登记簿。会计分录为：借：单位定期存款存款户贷：单位活期存款存款户,例子3：计息,单位定期存款利息的计算，其存期按对年、对月、对日计算，对年按360天，对月按30天，如有零头天数的按实际天数计算。如过期支取，其过期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息。按照权责发生制的原则，对单位定期存款应按期计算应付利息，一般为按季计算，单位支取定期存款时，再冲减应付利息。应付利息的计算
22、方法，是按定期存款不同存期档次设立计息余额表，逐日抄制。结息日累计各存期档次的计息积数后，乘以同档次存款的日利率。根据计算的利息额，汇总编制转账借方、贷方传票转账。会计分录为：借：利息支出定期存款利息支出户贷：应付利息定期存款利息户,第四节 银行会计账簿与账务组织,银行会计账簿按其提供会计核算资料的详细程度不同分为总账、日记账、分户账、余额表和登记簿等。,一、会计账簿,现金收入日记簿序时账 现金付出日记簿科目日结单总分类账 总账日计表 账簿 分类账 分户账：甲乙丙丁明细分类账余额表特定格式登记簿 一般格式,银行会计账簿体系,现金收付日记簿是银行按日反映现金流量变化的账簿，包括现金收入日记簿和现
23、金付出日记簿两种。 该账簿能详细的反映银行现金业务的变化状况。 每日银行发生现金业务时，都要根据现金业务到达的先后按规定的要求逐笔记载。,1、现金收付日记簿,2、分户账,分户账是金融企业会计账簿中详细、具体地反映经济业务的明细分类账簿。它按单位或具体对象立户，根据传票连续记载，具体核算和监督各个账户的资金活动情况。分户账根据金融企业不同业务核算的需要，除特定格式外，一般可分为甲、乙、丙、丁四种账式。,（1）甲种账（表1-9）设有借方、贷方发生额和余额三栏，适用于不计息科目的账户或使用余额表计息科目的账户和金融企业内部科目的账户。,（2）乙种账（表1-10）设有借方、贷方发生额及余额和积数四栏，
24、适用于在账页上计息的账户。,（3）丙种账（表1-11）设有借方、贷方发生额，借方、贷方余额四栏，适用于借方、贷方双方反映余额的账户。,（4）丁种账（表1-12）设有借、贷发生额、余额、销账四栏，适用于逐笔记账、逐笔销账的一次性业务的账户，并兼有分户核算的作用。,余额表是反映科目余额详细组成情况的专门表式，是明细核算的特殊形式，其内容是营业终了按单位分户账余额抄录组成。 按用途分为一般余额表和计息余额表。一般余额表是核对账务的工具，适用于不计息科目。计息余额表除对帐功能外，还是计算单位利息的重要依据。,3、余额表,4、总账,总账是会计账簿中综合、总括核算和监督经济业务的分类账簿，对分户账起控制和
25、统驭作用，是定期编制各种会计报表的依据。它按会计科目设置，设有借、贷发生额和借、贷方余额四栏。其格式见表1-13。,表1-13 总 账,科目日结单也称科目汇总传票，是每日每个会计科目借贷方发生额和凭证张数的汇总记录，是登记总账的依据。 记载方法是：每日营业终了，将同一科目会计凭证，按现金借方、现金贷方、转账借方和转账贷方分别加总，填入科目日结单，并按借方、贷方分别加计合计金额。 现金科目日结单结计原理：根据其他科目日结单中的现金借方、现金贷方分别合计数的反方向填入。,5、科目日结单,日计表是银行每日编制的资金平衡表，反映每日银行业务财务活动情况及结果和轧平账务的主要工具。 记载方法：每日营业终
26、了，根据当天各科目总账的发生额和余额填入，并加计合计金额，其借、贷方发生额分别合计和借贷余额分别合计数必须各自平衡，表明当日会计核算的正确无误。,6、日计表,登记簿是适应某些业务需要而设置的，用来登记主要账簿未能或不必记录而又需要查考的业务事项，也可以用来统驭卡片账和控制重要凭证、有价单证和实物等。,7、登记簿,账务组织指账簿设置、记账程序和账务核对方法的有机结合。 银行会计具有严密的账务组织体系，包括明细核算和综合核算两大系统。,二、账务组织,明细核算是对科目下的分账户进行核算，反映具体单位、具体项目资金增减变化及其结果的账务组织系统，由分户账、登记簿、余额表、现金收入（付出）日记簿组成。程
27、序：原始凭证记账凭证分户账余额表登记簿,综合核算是以科目为基础进行核算，反映每个科目、每项资金增减变化及其结果的账务组织系统，由科目日结单、总账、日计表组成。程序： 科目日结单总账日计表,两个系统尽管设置的账簿不同，记账程序的也不同，但双方都是根据同一张凭证用不同的方法进行记载，它们之间是相互配合、相互补充、相互制约、相互核对的关系，其数据是完全相等的，共同构成银行完整的账务组织系统，对银行会计核算起着重要的作用。,三、账务核对,银行的账务核对，分为每日核对与定期核对，通过账务核对达到账账相符、账实相符、 账款相符、账据相符、账表相符以及内外帐务相符。,四、记账规则和错账更正,记账规则 记账是
28、金融企业处理账务和实现业务的重要环节。因此，要认真按照记账规则记账，如果记账中出现差错，亦应按统一的错账冲正办法冲正。 1账簿必须根据传票记载，做到内容完整、数字准确、摘要简明、字迹清晰。凡应记入账簿的事项和数字，不应漏记、少记、重记、错记，严禁弄虚作假。如果传票内容有错误或遗漏时，应将传票内容更正或补充后，再行记账。 2手工记账的，应用蓝黑墨水钢笔书写，复写账页可用圆珠笔及双面复写纸套写，红色墨水只能用于划线和冲账以及按规定用红字书写的有关文字说明。,3账簿上所记载的文字及数字，一般只占全格的二分之一。摘要栏文字如一格写不完时，可在下一格连续填写，但其金额应填在末一行的金额栏内。账簿余额结算
29、时，应在元位以“一0一”表示结平。 4账簿上的一切记载，不准涂改、刀刮、皮擦、挖补和用药水销蚀。 5因漏记使账页发生空格时，应在空格的摘要栏用红字注明“空格”字样。 6一切账簿记载均以人民币“元”为单位元以下计至角分位，分以下四舍五人。,错账更正,在会计核算中，由于种种原因，可能会产生各种各样的差错，一旦发生差错必须按照规定的错账更正的方法进行更正，常用的方法有划线更正法、红蓝字更正法和蓝字反方更正法。 1划线更正法。适用于当日发现的错账，当日更正。 日期或金额写错时，应用一道红线将全行数字划销（不得只划销其中的个别数字，并保持原数字字迹清晰可辨，以备查考），然后将正确数字填在划销数字的上面，
30、并由记账员在红线左端盖章证明。如错划红线，可在红线两端用红色墨水划“”销去，并由记账员在右端盖章证明。文字写错，只需将错字用一道红线划销，将正确的文字写在划销文字的上边。,传票填错科目或账户，应先改正传票，再参照（1）项办法更正账簿。 账页记载错误无法更改时，不得撕毁，经会计主管人员同意，可另换新账页记载，但必须经过复核，并在原账页上划交叉红线注销，由记账员及会计主管人员盖章证明。注销的账页另行保管，俟装订账页时，附在后面备查。,2红蓝字更正法。适用于在次日或以后发现的本年度内的错账更正。,记账串户，应填制同一方向红、蓝字冲正传票办理冲正。用红字传票记入原错误的账户，在摘要栏内注明“冲销年月日
31、错账”字样；用蓝字传票记入正确的账户，在摘要栏内注明“补记冲正年月日账”字样。 传票金额填错，账簿随之记错，应重新填制借、贷红字传票将错误金额全数冲销，再按正确金额填制借、贷方蓝字传票补记入账，并在摘要栏内注明情况，同时在原错误传票上注明“已于年月日冲正”字样。 传票填错科目或账户名称，应参照上项办法办理冲正，并在原错误传票上注明“已于年月日冲正”字样。,3蓝字反方更正法。适用于本年度发现上年错账的更正。,更正时先填制一张与错账方向相反的蓝字传票，凭以冲销错账，并在摘要栏注明“冲正年月日错账”字样，然后再填制一张正确的蓝字传票，补记正确的账簿。 如果是计算机记账，当日发现未经复核的错账，经办人员可以直接删除错误信息，另行输入正确信息；如果当日发现已经复核的账务错误，应经会计主管授权后，进行错账冲正，先由复核将错误账务注销，再由记账员删除或修改，并经复核；如果是次日或以后发现的账务错误，必须经会计主管授权后，填写错账冲正凭证办理冲正，不得做恢复处理。 无论采用哪种方法更正错账，其冲正传票都必须经会计主管人员审查盖章后才能办理冲账，并对错账的日期、内容、金额及冲正的日期等进行登记，以便考核、分析研究、改进工作。另外，凡因冲正错账影响到利息计算的，都应计算应加、应减积数，并在余额表或乙种账页中注明。,思考题,试比较银行会计与工商企业会计的异同。,
