1、第一节 纳税人身份与征税对象的筹划一、企业所得税纳税人及其身份的法律界定（一）企业所得税的纳税义务人的一般规定（一）企业所得税纳税人身份的筹划 本节略,第五章 企业所得税的税收筹划,第二节 计税依据的税收筹划,一、企业所得税计税依据的法律界定企业所得税的计税依据是应纳税所得额。应纳税所得额是指纳税人一个纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额，其计算公式为：应纳税所得额收入总额-准予扣除项目金额二、计税依据的筹划应税收入税前扣除项目,（一）收入的筹划,1、将收入从某个纳税人转移到另一个纳税人2、将收入从某个纳税期间转移到另一个纳税期间3、将收入从一种类型转变成另一种类型4、避免虚增收入5
2、、利用税收优惠中的减计收入,案例,甲与乙企业是同一投资人投资的关联企业，甲企业效益较好，而乙企业则正相反，甲企业效益较好，而乙正相反，目前尚有未弥补亏损300万元。 现甲企业从境外购入一批设备散件，购置成本为500万元，甲企业拟组织其科研人员将散件设计组装成一成套设备并转让给丙，由于运用了新技术并少量添置了国内配件，故设备的转让价格可达到900万元。试问应如何进行纳税筹划？,1、将收入从某个纳税人转移到另一个纳税人,筹划方法：将收入从一个纳税人转移到享受税收优惠政策、享受低税率或处于低税率地区、有亏损待弥补的企业，将增值或利润尽可能地在这样的企业中实现（有时也会反向操作），从可实现节税。具体方
3、法：利用关联企业进行价格转移；关联企业之间通过收取劳务费、专利和专有技术使用费等的方法转移利润。注意问题：要在我国税收征收管理法及有关实体法的规定之内进行。案例方案：,例：某企业由于欠债较多，准备进行债务重组。与某债权公司达成协议，以一座账面净值800万元的房屋，抵偿1200万元。 本例中产生400万元的营业外收入如何纳税可节税？,2、将收入从某个纳税期间转移到另一个纳税期间-推迟纳税义务发生时间,推迟纳税义务发生时间这种方法存在的基础：第一，税法中有关递延纳税的直接规定；例如： 税法中关于赊销和分期收款发出商品的规定；长期工程收入的确认时间（一般来说，企业每年均不发生亏损宜采用全部完工法较有
4、利益;但企业若符合前5年盈亏互抵的条件，且开工前已有亏损采用完工百分比法较有利）等等第二，纳税人可利用对会计政策和税收政策的灵活选择权，从而调节税基的期间分布。一般来说，推迟纳税义务发生时间（即递延纳税）对纳税人是有利的，但也不尽然。,3、将收入从一种类型转变成另一种类型 -将应税收入转为不征税收入和免税、减税收入,纳税人取得的收入或所得来源种类繁多，很多国家的税制都会对不同类型的来源所得采取不同的征税政策，这就为从一种类型收入或所得转变成另一种类型收入或所得来节税提供了机会。 例如可以转为： 国库券收入股权投资（符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非
5、居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益）等。符合条件的技术转让，等等。,案例,某投资开发公司2014年有两个投资项目，一是5年期国债，到期年利率为3.14%；二是五年期的铁路建设债券，年利率为3.65%。从税后收益来考虑，应该投资哪个项目？,案例,南京机械有限公司是中美合资企业，注册资本4000万元，美国投资者A占注册资本的80，投资双方注册资金已经全部到位。经过几年经营，企业形成的资本公积金有1000万元，未分配利润9000万元。 因此，企业所有者权益合计为14亿元。由于企业效益好，发展潜力大，美国另一投资者B也想参股投资该企业，A、B双方经过协商，签订了
6、股权转让合同，A将其拥有的占公司全部股权的30转让给B，转让价格按所有者权益乘以股权比例计算。股权转让合同已经过有关部门批准。该公司可以采取两种方案，一种是股利分配前转让股权的方案；另一种是股利分配后转让股权的方案。分析哪种方案较好？,江苏楚水房地产开发总公司于1994年创办，主要从事商品房开发业务。开业几年，公司年年盈利。 2014年4月份，当地税务局在对该公司进行企业所得税汇算清缴时发现，公司的“财务费用”中列支了预收购房户房屋订金的利息48万元。经过调查得知，该公司为了扩大销售，采用预收订金的方法促销商品房，即购房户先支付房屋价款的60作为购房订金，待房屋建成后再交足剩余款项。从收取订金
7、日至房屋建成日的这段期间，公司按10的年利率对购房户缴纳的定金计息，在40的剩余款项中抵扣。,案例,4、账务处理上，注意避免不当的虚增收入,比如，王先生向楚水房地产开发总公司购买价值30万元的商品房一套，于6月1日向公司交付60的定金18万元，10月1日房屋建成，王先生应得利息0.6万元(1810412)，王先生只需再支付11.4万元(30-18-0.6)。该公司是这样进行账务处理的：6月1日收取定金时，借记“银行存款18万元”，贷记“预收账款18万元”；10月1日收取剩余款项时，借记“预收账款18万元”，“财务费用0.6万元”，“银行存款114万元”，贷记“主营业务收入30万元”。,对此，税
8、务机关认为，王先生在楚水公司取得的6000元利息所得，应按“股息、利息、红利”所得项目缴纳20的个人所得税，其税款应由楚水公司代扣代缴。由于楚水公司未履行扣缴义务，又未及时向税务机关报告，按规定应由楚水公司赔缴。计算赔缴金额时，还需将这部分利息换算成不含税所得进行计算。该公司合计应补缴个人所得税额为：480000(1-20)*20=120000(元)。 此外，由于楚水公司按10的年利率计算的利息在“财务费用”科目中列支，超过了同期银行贷款利率(同期商业银行的贷款利率按7.2执行)，其超过部分不得税前扣除，应按25的税率补缴企业所得税。应补缴企业所得税额为：48000010(10-7.2)25=
9、33 600(元)。当初如何筹划可以避免补交这些税额？,案例,某机械制造企业2010年度收入总额为1亿元，广告费为2000万元，业务宣传费为80万元，业务招待费为100万元。按现行税法规定，该企业广告费超支额为： 2080万元-10000万元15%=580（万元）业务招待费的60%为60万元业务招待费扣除限额：10000万元5= 50万元业务招待费超支：1005050万元该企业需合计进行纳税调增630万元。对此，可否有税收筹划的空间？,（二）扣除项目的税收筹划1、期间费用的筹划,在企业所得税和个人所得税的税基筹划中，不仅要降低或控制收入，还要尽可能增加税前扣除金额。在收入总额既定的前提下，尽可
10、能增加准予扣除项目的金额，必然会使应纳税所得额减少，从而减少企业所得税。要达到上述目的，就需要利用税前扣除项目的不同待遇进行筹划。企业所得税税前扣除项目的分类：据实扣除不得扣除限额扣除加计扣除分期扣除 筹划思路：充分利用据实扣除和加计扣除，规避不得扣除，提高扣除限额，合理安排分期扣除期限。,（1） 折旧方法选择的税收筹划 固定资产折旧常用的折旧方法有：直线法、产量法、工作小时法、加速折旧法。不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。 首先，不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和实物补偿时间会造成早晚不同。 其次，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，因而造成比例税制
11、下纳税义务承担时间的差异。 企业可以利用这些差异来比较和分析，选择最优折旧方法，达到最佳税收效益。,2、固定资产的筹划,（2）利用折旧年限进行税收筹划税法只规定了各类固定资产的最低折旧年限在盈利企业，选择最低的折旧年限在享受税收优惠的企业，选择较长的折旧年限在亏损企业，确定最佳折旧年限，一般应选择较长的折旧年限。,案例,某市石油公司对固定资产采取分类折旧方法，营业用房、罩棚的折旧年限为20年，油罐的折旧年限为10年，加油机折旧年限为6年，以上固定资产残值率均为3%。2008年3月该公司以200万元整体收购一个私人加油站，由于私人加油站经营期间未建立固定资产帐，石油公司收购加油站时没有获得资产的
12、明细清单。石油公司财务人员为图核算方便，将加油站资产分为营业用房100万元和罩棚100万元计入固定资产账户。收购后石油公司于34月份对加油站进行了改造维修，发生维修费支出20万元，维修结束后将维修费计入固定资产账户，其中营业用房和罩棚各10万元。请对该石油公司收购加油站的有关处理及税收负担进行分析，并研究有无改进方案。,案例,A 公司为了改善工作环境,提高公司的社会形象,于2011年12月份斥资600万元, 准备对地处城市郊区的一座原值为1000万元(折旧年限20年,已使用10年)的办公楼进行装修,预计装修工程至少需要6个月,公司员工现均在城区办公,待装修完工后迁入郊区办公楼工作。公司提出的方
13、案是，装修工程为一期完工, 一次性投入600万元进行装修(该企业不享有任何税收优惠政策,企业所得税税率为25%,当地计征房产税规定的房屋余值按照房屋原值的20%计算)。 有没有税务筹划的空间？,（3）利用固定资产的修理与改良进行筹划,税收筹划 1、企业应按照生产经营需要合理安排固定资产修理，尽量避免计入长期待摊费用，而应计入期间费用当期扣除。 2、应将固定资产改良尽可能地转变为大修理或分次修理，避免一次性修理费支出超过固定资产原值的50%。 3、在列为大修理支出的临界点时，采取措施节俭开支，使得费用达不到列为长期待摊费用的标准。 4、将本期不是非要更换的配件转到下次修理更换，使得本次修理费支出
14、降低到固定资产原值的50%以下。,税法规定：中小修理支出：可直接在税前扣除；大修理支出：计入长期待摊费用，在受益期内平均摊销；改良支出：属于资本性支出，应计入固定资产价值，在固定资产折旧年限内按一定方法计提折旧（发生的修理支出达到固定资产原值50%以上时）。,3、无形资产的税务处理的筹划企业取得无形资产的途径和摊销方法不同，企业每期的摊销额就会有差别，摊销时间也不一样：如果自行开发，企业发生的技术开发费在税前不仅可全额扣除，而且还可按实际发生数加计扣除50%；购入无形资产则要在相当长的时间内摊销。 所以，企业取得无形资产时要充分考虑所取得的途径和摊销方法及企业目前所处的情况来合理筹划安排。,案
15、例,甲公司现在正处于“两免三减半”的免税期，急需一项生产技术对工艺进行改造，现了解到某高校正进行相关的技术开发。现有两种方案可供甲公司进行选择：一是待该技术研制成功后以200万元购入；另一方案是支付200万元给该高校，委托其开发技术，开发成功后甲公司即如约获得该技术。 两种方案孰优孰劣？,4、长期待摊费用的税务筹划,税法规定；税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，因此可以在开始经营之日一次性扣除，也可以按照税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。筹划方法：如果新办企业当年发生亏损，则将开办费作为长期待摊费用，自支出发生月份的次月起，分期返销，摊销年限不得低于3年；如果新办
16、企业当年盈利，则选择会计上当年一次性扣除。,第三节 企业所得税税率的税收筹划,一、企业所得税税率的法律界定企业所得税的税率为25%。符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，以及设在西部的企业，减按15的税率征收企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%。,二、税率的筹划空间其一，成为符合条件的小型微利企业其二，国家需要重点扶持的高新技术企业；其三，设在西部。,第四节 企业所得税税收优惠的税收筹划,一、税收优惠的有
17、关规定二、利用税收优惠的筹划 （一）利用优惠中减免税的优惠 1、选择投资项目（P164-P167） 2、选择投资地区（P172-P174） 3、选择投资行业（P172-P174） 4、正确把握减免税优惠期限 让企业的优惠年度分布于企业利润最大年度，从而最大限度地节约税款。,（二）利用优惠中税额抵免的优惠 企业购置用于环保、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按10%实行税额抵免。 增值税防伪税控系统的购置。,甲乙两家公司都是增值税一般纳税人，所在地区推行增值税防伪税控系统，2008年两家公司同时各购置了一台价税合计4680元的计算机、一台价税合计3510元的票据打印机、一台价税合计409
18、5元的扫描仪，以及价税合计1404元的专用设备（金税卡、专用IC卡、专用读卡器）。甲公司购置上述设备时按规定取得了增值税专用发票，抵扣了相应的进项税额，并在当期将上述设备的购置成本全部计入管理费用。乙公司购置上述设备虽然也取得了增值税专用发票，但该公司将上述设备按照价税合计数全部计入了固定资产价值，并估计5%残值率后按照4年进行直线折旧。请分析甲乙两家公司以上处理的税收政策和相应的税收负担情况，并进行评析。,案例,第六节 征收管理的筹划,对于纳税申报，尽量推迟申报时间，羸得税款的时间价值。对于汇算清缴，企业应该根据自身实际情况，选择最有利的缴纳方式。,案例,吉祥发展股份有限公司2004年3月开业，其经营范围涉及制造、零售、娱乐、餐饮、技术服务等多个领域。根据公司对未来经营的预测，预计第一年持平或略有亏损，第二年盈利约400万元，第三年盈利1600万元，第四年盈利达10000万元以上，以后利润将稳定在11000万元左右。 在核定公司所得税纳税期限时，税务机关提出按实际数预缴，按年计算，分季预缴，年度终了后汇算清缴。 税务顾问余某提议，以公司经营业务复杂、按实际数缴纳有一定困难为理由，前四年按上一年度应纳税所得额的四分之一预缴，第五年开始按实际数预缴。经过协商，主管税务机关同意公司的申请。 请问哪种方法更好？为什么？,
