1、初级会计实务,第三章 所有者收益,一、历年考情概况,本章属于非重点章，考试分值不高，通常在5分左右。 本章通常考查单选题、多选题、判断题，考试题库中针对本章的不定项选择题很少。 本章学习时，有一定的难度，部分会计专业名词理解起来稍微有点困难。并且本章有部分多选题，难度也比较大，所以针对本章多选题部分，希望考生多加练习。,二、章节框架,2017年教材基本没有变化。,三、教材变化,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司所有者权益又称为股东权益。,四、知识导入,所有者权益的特征,除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；,1,企业清算时，只有在清偿所有的负债后
2、，所有者权益才返还给所有者；,2,所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。,3,专题一 实收资本,【知识点】实收资本 实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。 我国公司法规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。,专题一 实收资本,一、接受现金资产投资（一）股份有限公司以外的企业接受现金资产投资【例】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为200万元，甲、乙、丙持股比例分别为60%、25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为120万元、50万元和30万元。A有限责任公司
3、已如期收到各投资者一次缴足的款项。借：银行存款 200 贷：实收资本甲 120 乙 50 丙 30,专题一 实收资本,（二）股份有限公司接受现金资产投资 股份有限公司发行股票时，既可以按面值发行股票，也可以溢价发行（我国目前不允许折价发行）。【例题】B股份有限公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款5000万元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。,专题一 实收资本,（二）股份有限公司接受现金资产投资 股份有限公司发行股票时，既可以按面值发行股票，也可以溢价发行（我国目前不允许折价发行）。【例题】B股份有限公司发行普通股1000万股，每股面值1元，
4、每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款5000万元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。借：银行存款 5 000 贷：股本 1 000 资本公积股本溢价 4 000,专题一 实收资本,二、接受非现金资产投资 企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产、材料物资、无形资产等，应按投资合同或协议约定价值确定资产入账价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。,专题一 实收资本,【例】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为200万元，增值税进项税额为34万元（由投资方支付税款，并提供或开具增值
5、税专用发票）。经约定，甲公司接受乙公司的投入资本为234万元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符。不考虑其他因素，甲公司应编制如下会计分录：,专题一 实收资本,【例】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为200万元，增值税进项税额为34万元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。经约定，甲公司接受乙公司的投入资本为234万元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符。不考虑其他因素，甲公司应编制如下会计分录：借：固定资产 200应交税费应交增值税（进项税额） 34贷：实收资本乙公司 234,专题一 实收资本,【例】乙有限责任公
6、司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为10万元，增值税进项税额为1.7万元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。假设合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素，原材料按实际成本进行日常核算。,专题一 实收资本,【例】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为10万元，增值税进项税额为1.7万元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。假设合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素，原材料按实际成本进行日常核算。
7、借：原材料 10应交税费应交增值税（进项税额）1.7贷：实收资本B公司 11.7,专题一 实收资本,【单选题】 甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100 000元，投资协议约定的价值120 000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加（）元。A.100 000 B.117 000 C.120 000 D.140 400,专题一 实收资本,网校答案：D网校解析：甲公司实收资本应增加120 000（117%）140 400（元）。故答案选D。,专题一 实收资本,三、实收资本（或股
8、本）的增减变动（一）实收资本（或股本）的增加,专题一 实收资本,【例】甲、乙、丙三人共同投资设立了A有限责任公司，原注册资本为400万元，甲、乙、丙分别出资50万元、200万元和150万元。为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本扩大为500万元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资12.5万元、50万元和37.5万元。A有限责任公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。,专题一 实收资本,借：银行存款 100贷：实收资本甲 12.5 乙 50 丙 37.5,专题一 实收资本,【例】承上例，因扩大经营规模需要，经批准，A有限责任公司按原出资比例将资本公积100万元转增资本。A有限责任公司应编
9、制如下会计分录：,专题一 实收资本,【例】承上例，因扩大经营规模需要，经批准，A有限责任公司按原出资比例将资本公积100万元转增资本。A有限责任公司应编制如下会计分录：借：资本公积 100 贷：实收资本甲 12.5 乙 50 丙 37.5,专题一 实收资本,【例】承上例，因扩大经营规模需要，经批准，A有限责任公司按原出资比例将盈余公积100万元转增资本。A有限责任公司应编制如下会计分录：,专题一 实收资本,【例】承上例，因扩大经营规模需要，经批准，A有限责任公司按原出资比例将盈余公积100万元转增资本。A有限责任公司应编制如下会计分录：借：盈余公积 100 贷：实收资本甲 12.5 乙 50
10、丙 37.5,专题一 实收资本,（二）实收资本（或股本）的减少 企业减少实收资本应按法定程序报经批准，股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，通过“库存股”科目核算回购股份的金额。企业回购库存股： 借：库存股 贷：银行存款【提示】 库存股是所有者权益的备抵科目。,专题一 实收资本,减资时，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，应依次冲减“盈余公积”、“利润分配未分配利润”等科目。 借：股本 资本公积股本溢价 盈余公积 利润分配未分配利润 贷：库存股,专题一 实收资本,如果回购股票支付的价款低于面值总额的，所注
11、销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加资本公积（股本溢价）处理。 借：股本 【大】 贷：库存股【小】 资本公积股本溢价,专题一 实收资本,【例】A上市公司212 年12月31日的股本为10 000万元（面值为1元），资本公积（股本溢价）为3 000万元，盈余公积为4 000万元。经股东大会批准，A上市公司以现金回购方式回购本公司股票2 000万股并注销。假定A上市公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素。A上市公司应编制如下会计分录：（1）回购本公司股票时（2）注销本公司股份时,专题一 实收资本,（1）回购本公司股票时：借：库存股 4 000（2 0002）贷：银行存款 4 000（2）注
12、销本公司股份时：借：股本 2 000 资本公积股本溢价 2 000【差额】 贷：库存股 4 000,A公司股本为10 000万元，资本公积（股本溢价）为3 000万元，盈余公积为4 000万元。,专题一 实收资本,【例】承上例，假定A 上市公司按每股3元回购股票，其他条件不变，A 上市公司应编制如下会计分录：（1）回购本公司股份时（2）注销本公司股份时,专题一 实收资本,（1）回购本公司股份时：借：库存股 6 000（2 0003） 贷：银行存款 6 000（2）注销本公司股份时：借：股本 2 000 资本公积 3 000 盈余公积 1 000【差额】 贷：库存股 6 000,A公司股本为10
13、 000万元，资本公积（股本溢价）为3 000万元，盈余公积为4 000万元。,专题一 实收资本,【例】承上例，假定A 上市公司按每股0.9 元回购股票，其他条件不变，A 上市公司应编制如下会计分录：（1）回购本公司股份时（2）注销本公司股份时,专题一 实收资本,【例】承上例，假定A 上市公司按每股0.9 元回购股票，其他条件不变，A 上市公司应编制如下会计分录：（1）回购本公司股份时：借：库存股 1 800（2 0000.9） 贷：银行存款 1 800（2）注销本公司股份时：借：股本 2 000 贷：库存股 1 800 资本公积股本溢价 200【差额】,专题一 实收资本,【多选题】下列各项中
14、，会导致企业实收资本增加的有（）。A.盈余公积转增资本B.接受非流动资产捐赠C.资本公积转增资本D.接受投资者追加投资,专题一 实收资本,网校答案：ACD网校解析：分录分别为： A：借：盈余公积 贷：实收资本 B：借：固定资产等 贷：营业外收入C：借：资本公积 贷：实收资本D：借：银行存款等 贷：实收资本 资本公积,专题一 实收资本,【多选题】 下列各项中，会引起企业实收资本金额发生增减变动的有（）。A.盈余公积转增资本B.处置长期股权投资C.资本公积转增资本D.对外进行债券投资,专题一 实收资本,【多选题】 下列各项中，会引起企业实收资本金额发生增减变动的有（）。A.盈余公积转增资本B.处置
15、长期股权投资C.资本公积转增资本D.对外进行债券投资网校答案：AC网校解析：盈余公积和资本公积转增资本都会引起实收资本增加，选项BD不会引起实收资本发生变化。,专题一 实收资本,【例.单选题】某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（）。A.盈余公积B.营业外收入C.资本公积D.未分配利润,专题一 实收资本,【例.单选题】某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（）。A.盈余公积B.营业外收入C.
16、资本公积D.未分配利润网校答案：C,专题一 实收资本,【单选题】4月30日，甲公司股本5 000万元（面值每股1元），资本公积（股本溢价）400万元，盈余公积1 500万元，甲公司回购1 000万股股票注销，以每股1.5元回购，不考虑其他因素，注销股本的正确分录是（）。A.借：股本1 500贷：库存股1 500B.借：股本1 000资本公积400盈余公积100贷：库存股1 500,专题一 实收资本,C.借：股本1 000资本公积500贷：库存股1 500D.借：资本公积1 500贷：库存股1 500,专题一 实收资本,C.借：股本1 000资本公积500贷：库存股1 500D.借：资本公积1 500贷：库存股1 500网校答案：B,专题一 实收资本,谢谢观看,
