1、,二一六年四月,生活服务业 增值税相关政策学习,江苏省国家税务局,主要内容：,一、纳税人 二、征税范围 三、纳税人类型 四、税率及征收率 五、纳税地点 六、应纳税额的计算 七、销售额的确定 八、进项抵扣 九、税收优惠 十、发票开具,参考文件：,财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）,一、纳税人,在中华人民共和国境内提供生活服务的单位和个人。1、境内，指服务的销售方或者购买方在境内。 2、单位和个人单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人（自然人）。,文化体育服务教育医疗服务旅游娱乐服务餐饮住宿服务
2、居民日常服务其他生活服务,二、征税范围,生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括：,增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人： 一般纳税人：年应税销售额超过500万元以及未超过但按规定办理一般纳税人登记的纳税人 小规模纳税人：未超过规定标准且未办理一般纳税人登记的纳税人,三、纳税人类型,四、税率及征收率,五、纳税地点,六、应纳税额的计算,六、应纳税额的计算,销项税额并不就是纳税人的增值税应纳税额，其扣减当期进项税额后的正数差额才是纳税人的增值税应纳税额。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。,案例1：某餐饮一般纳税人A，2016年5月共
3、取得含税收入106万元，购入食材、水、电等取得合法扣除凭证注明增值税税额共3.5万元。 营业税：应纳税额=106*5%=5.3万元。 增值税：应纳税额=106/(1+6%)*6%-3.5=2.5万元。案例2：某餐饮小规模纳税人B，2016年5月共取得含税收入103万元。 营业税：应纳税额=103*5%=5.15万元。 增值税：应纳税额=103/(1+3%)*3%=3万元。,六、应纳税额的计算,七、销售额的确定,七、销售额的确定,七、销售额的确定,举例说明：,兼营：某酒店提供住宿餐饮服务（适用生活服务6%税率），内设商店销售货物（适用17%税率），同时还经营停车场收费业务（适用不动产经营租赁11
4、%税率），应分别核算销售额，未分别核算的，从高适用17%税率。混合销售：汽车美容店提供汽车打蜡服务（适用生活服务6%税率），伴随车蜡的销售（适用17%税率），属于同一项销售行为，主体不属于生产批零企业，按生活服务6%的税率核算。视同销售：某旅行社举行抽奖活动，为中奖者提供免费的新马泰旅游服务，对提供免费旅行应确认收入，按照视同销售的相关规定确定计税价格，计算缴纳增值税。,八、进项抵扣,注：增值税进项税额抵扣采取凭票抵扣制 。货物运输业增值税专用发票2016年7月1日停止使用，开具日期为2016年6月30日前的货物运输业增值税专用发票仍属于扣税凭证。,八、进项抵扣,不得抵扣进项税额的情形,关于不
5、动产抵扣的特殊规定：2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。,八、进项抵扣,九、税收优惠,生活服务业涉及24个免税项目、2个扣减规定以及1个跨境免税规定。根据李克强总理的要求，要确保生活服务业税负只减不增，故这27个税收优惠基本平移了原营业税的政策，保证了行业的平稳转换。具体规定详见关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税201636号 附件3。,九、税收优惠,九、税收优惠,九、税收优惠,九、税收优惠,1、向消费者个人销售服务不得开具增值税专用发票；2、小规模纳税人可以向国税机关申请代开增值税专用发票。,十、发票开具,谢谢大家！,
