1、第七章财产清查 本章学习要求 重点掌握：1、存货的两种盘存制度及会计处理方法。2、财产清查结果的会计处理 掌握：1、财产清产的含义及分类 了解：1、财产清查的组织和方法,第一节 财产清查的含义和分类 一、财产清查的含义财产清查是指通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、债权债务的核对，确定各项财产物资、货币资金、债权债务的实存数，以查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。保证会计信息资料的真实性、正确性，是对会计核算最重要的质量要求。真实的会计信息，是国家宏观经济管理部门、企业内部经营管理及其有关方面进行决策等管理活动的客观依据。企业、事业等单位的各项财产物资的增减变动和结存情况，都是通过账
2、簿记录来反映的。账簿上的结存数与实存数应当一致。但在实际工作中，可能会有种种原因使各项财产物资的账面数与实际结存数之间发生差异，造成账实不符。主要原因有：,主要原因有：1.在管理和核算方面，由于手续不健全或制度不严密而发生的计算上或登记上的错误，如凭证或账簿中出现漏记、重记、错记或计算错误；2.在收发财产物资时，由于计量或检验不准确，造成品种、数量或质量上的差错；3.由于管理不善或责任者的过失，造成财产物资毁损、短缺等；4.由于财产物资保管中发生自然损耗或遭受自然灾害造成财产物资损失；5.由于不法分子贪污盗窃、营私舞弊而发生财产物资损失；6.在结算过程中，由于未达账项等原因而造成的单位之间的账
3、账不符。,二、财产清查的分类财产清查的分类，主要有按照清查对象的范围分类和按照清查的时间分类两种。(一)按照清查对象的范围分类财产清查，按照清查对象的范围大小，可分为全面清查和局部清查。1全面清查全面清查是指对属于本单位或存放在本单位的全部财产物资、货币资金和各项债权债务进行盘点和核对。全面清查的对象一般包括：(1)货币资金，包括库存现金、银行存款等。(2)财产物资，包括在本单位的所有固定资产、库存商品、材料物资、包装物、低值易耗品；属于本单位但在途中的各种在途商品、在途材料物资；存放在本单位的代销商品、材料物资等。(3)债权债务，包括各项应收款项、应付和应交款项以及银行借款等。,全面清查范围
4、广，内容多，花费的时间长。一般在以下几种情况下，才需进行全面清查。(1)年终决算前，需进行一次全面清查。(2)单位撤消、合并或改变隶属关系时，需进行全面清查，以明确经济责任。(3)中外合资、国内联营，需进行全面清查。(4)开展清产核资，需进行全面清查，摸清家底，准确地核定资金。,2局部清查 局部清查是指根据需要对一部分财产进行的清查。其清查对象主要是流动性较大的财产，如现金、库存商品、材料物资、包装物等。局部清查范围小，涉及人员少，但专业性较强，一般有：(1)库存现金，出纳人员应于每日业务终了时清点核对。(2)银行存款，出纳人员每月至少同银行核对一次。(3)库存商品、材料物资、包装物等，年内应
5、轮流盘点或重点抽查；对各种贵重物资，每月都应清查盘点一次。(4)债权债务，每年至少应同对方核对一至二次。,(二)按照清查时间分类财产清查，按照清查的时间，可分为定期清查和不定期清查。1定期清查 定期清查是指按规定或预先计划安排的时间对财产所进行的清查。这种清查通常是在年末、季末、月末结账前进行财产清查，这样可以在编制会计报表前发现账实不符的情况，据以调整有关账簿记录，使账实相符，从而保证会计报表资料的客观真实性。这种清查对象，可以是全面清查，也可以是局部清查。一般年末进行全面清查，季末、月末进行局部清查。,2不定期清查不定期清查是指根据需要所进行的临时清查。一般在以下情况下进行不定期清查。(1
6、)更换财产、现金保管人员，为了分清经济责任，要对其所保管的财产、现金进行清查。(2)发生自然灾害或意外损失，为了查明损失情况，要对受灾损失的有关财产进行清查。(3)有关财政、审计、银行等部门对本单位进行会计检查，为了验证会计资料的可靠性，要按检查要求和范围进行清查。(4)进行临时性清产核资，对某些要求清查的资产进行清查。(5)单位撤消、合并或改变隶属关系时，应对本单位的各项财产物资、货币资金、债权债务进行清查。 不定期清查，可以是局部清查，也可以是全面清查。,第二节 财产清查的组织与方法 一、财产清查的组织财产清查是一项极其复杂的工作，涉及的部门多，人员多，工作内容多，清查对象范围广。因此，必
7、须有计划、有组织地进行。财产清查的组织主要指财产清查前的准备工作，包括组织准备和业务准备，然后才能按科学、合理的方法进行财产清查。(一)组织准备 (二)业务准备,二、财产清查的方法(一)货币资金清查的方法 1库存现金的清查库存现金的清查，是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存数，然后与库存现金日记账的账面余额核对，查明账款是否相符以及长余或短缺情况。对库存现金进行盘点时，出纳人员必须在场；在清点时不能以不具法律效力的借条、收据充抵库存现金。盘点结束后，应根据库存现金盘点结果，编制“库存现金盘点报告表”，并由盘点人员和出纳员签章。“库存现金盘点报告表”是反映库存现金实有数和调整账簿记录的重要原
8、始凭证，其格式见下表,库存现金盘点报告表 单位名称： 年 月 日,盘点人签章： 出纳员签章：,2银行存款的清查银行存款的清查，与库存现金的清查方法不同，它是采用与开户银行核对账目的方法进行的。在同银行核对账目之前，应先详细检查本单位银行存款日记账的正确性和完整性，发现有错记或漏记，应及时更正、补记。然后与从银行取来的对账单逐笔核对。若发生错账或漏账，应及时查清更正。同时，由于本单位同开户银行之间，因为结算凭证传递时间的差别，经常发生“未达账项”，致使本单位银行存款日记账的余额与银行对账单的余额不相一致。所谓未达账项是指单位与银行双方之间由于结算凭证传递的时间不同，而造成一方已经登记入账，而另一
9、方尚未收到结算凭证从而尚未入账的款项。未达账项有以下四种情况：,未达账项有以下四种情况：(1)企业已收款入账，而银行尚未收款人账。例如企业将销售产品收到的支票送存银行，根据银行盖章退回的“进账单”回单联登记收款人账；而银行要等款项收妥后才能记账，此时，银行尚未收款人账。(2)企业已付款入账，银行尚未付款入账。例如企业开出一张支票购办公用品，企业根据支票存根、发货票及入库单等凭证，登记付款入账；而银行此时尚未收到付款凭证，因而尚未登记付款入账。(3)银行已收款入账，企业尚未收款人账。例如外地某单位给企业汇来销货款，银行收到汇款后登记入账，而企业尚未收到汇款凭证尚未登记入账。(4)银行已付款入账，
10、企业尚未付款入账。例如银行在季末已将短期借款利息划出，已付款入账，而企业尚未接到付款通知，而未付款入账。,上述任何一种情况发生，都会使单位和银行的账簿记录出现不一致。因此，在核对账目时必须注意有无未达账项。如果发现有未达账项，应编制“银行存款余额调节表”，对未达账项调整后，再确定单位与银行双方记账是否一致，双方的账面余额是否相符。下面举例说明“银行存款余额调节表”的编制方法。,某企业2007年11月30日银行存款日记账账面余额为36 500元；银行对账单余额为38 750元。经查对发现有以下未达账项：(1)11月28日企业送存银行一张转账支票，金额4 000元，银行尚未人账；(2)11月29日
11、银行收取企业借款利息426元，企业尚未收到付款通知；(3)11月30日企业委托银行收款4 576元，银行已入账，企业尚未收到收款通知；(4)11月30日企业开出转账支票一张，金额2 100元，持票单位尚未到银行办理手续。根据以上未达账项，编制调节表如表91所示。表91的编制方法是补记式，即企业与银行双方都在本身余额的基础上，补记对方已记账，本身未记账的未达账项。经调整后，双方余额相等，说明双方记账相符，否则说明记账有错误应予以更正；调整后余额是企业当时实际可以动用的存款数额。,表91 银行存款余额调节表2007年11月30日,需要注意的是：对于长期存在的未达账项应及时查明原因，予以解决；“银行
12、存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调节账面余额的凭证，应在有关结算凭证到达后，再登记银行存款日记账。 (二)存货的盘存制度及其清查方法存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储备的物资，包括商品、材料、在产品、产成品等。存货核算主要涉及数量和金额两个方面。确定存货账面结存数量的方法通常有实地盘存制和永续盘存制两种。确定存货金额的核心是单价。由于购入商品或材料的单价，可能每次不同，这就引起了存货用什么单价计算的问题。计算存货的单价通常有先进先出法、加权平均法、个别确认法等方法。1确定存货账面结存数量的方法,1确定存货账面结存数量的方法确定存货账面结存数量的方法有两种，即实地盘存制和永续盘存
13、制。(1)实地盘存制实地盘存制又称“定期盘存制”，是指平时根据会计凭证在有关账簿中只登记存货的增加数，不登记减少数，月末通过实地盘点，将盘点的实存数作为账面结存数；然后倒挤推算出本期发出数的一种存货核算方法。其计算公式为：期初结存数十本期收入数期末实地盘存数=本期发出数这样期末实地盘点数，就成为有关存货账簿登记减少数的惟一根据。采用实地盘存制，虽然平时能简化记账工作，但核算手续不严密，不能通过账簿随时反映和监督各项存货的增加、减少和结余情况，工作中如出现差错、毁损、盗窃、丢失等情况，均计入本期发出数，从而不利于发挥账簿记录对存货的控制作用，不利于加强存货的管理和保护财产的安全。因此，实地盘存制
14、一般只适用于一些价值低、品种杂、进出频繁的材料物资。其他存货一般不宜采用实地盘存制。,(2)永续盘存制永续盘存制又称账面盘存制，是根据账簿记录，计算期末存货账面结存数量的一种存货核算方法。采用这种方法，对存货的增加和减少，平时都要在账簿中连续加以记录，并随时结出账面结存数。在永续盘存制下，期末账面结存数的计算公式如下：期初结存数十本期收入数本期发出数=期末结存数这种方法，虽然能在账簿中及时反映各项存货的增减变动及结存情况，但也有可能发生账实不符的情况。因此，也需要对各项存货进行实地盘点，以查明账实是否相符，以及账实不符的原因。采用永续盘存制，虽然加大了日常核算工作量，但手续严密，通过明细账簿可
15、以随时了解存货的收入、发出和结存情况，有利于加强存货管理。因此，在实际工作中，除少数特殊情况外，一般都应采用永续盘存制。,2确定存货实际数量的方法由于各种存货的实物形态、体积大小和堆放方式不尽相同，因而对其数量清查可采用实地盘点和技术推算盘点两种方法。(1)实地盘点。实地盘点是对存货堆放现场进行逐一清点数量或用计量仪器确定实存数的一种方法。多数存货的清查均可采用这种方法。(2)技术推算盘点。技术推算盘点是利用量方、计尺等技术方法，来推算存货的结存数量。对大量成堆、难以逐一清点的存货实存数量的确定可采用技术推算盘点方法。,3确定发出存货单价的方法按照国际惯例，结合我国的实际情况，常见的确定发出存
16、货单价的方法有：个别计价法、先进先出法、加权平均法、毛利率法等。(1)个别计价法个别计价法是指在发出存货时按所发存货收入时的单价计价的一种方法。这就需要在仓库中应将每批收入的存货分别存放，并标明单价。采用这种方法，计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确。但这种方法实务操作的工作量繁重、困难较大。它主要适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价，如船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等。,(2)先进先出法先进先出法是假定先收入的存货先发出或先耗用，并按这种假设对发出存货和期末存货进行计价的一种方法。采用这种方法，在发出存货时，应按库存物品中最先收入的那批物品的单价计价。采用这
17、种方法，期末存货的成本是按最近收入存货的成本确定的，所以期末存货成本比较接近现行的市场价值，且企业能随时结转成本。它的缺点是工作比较繁琐。并且当物价上涨时，会高估当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业当期利润和库存存货价值。,(3)加权平均法加权平均法是以月初结存存货成本（金额）加全月收入存货成本（金额），除以月初存货数量加全月收入存货数量，算出以数量为权数的存货平均单价的一种计价方法。这种平均单价一般在月末平均加权一次。具体计算方法如下：,加权平均单价,=,期初结存存货成本+本月入库存货成本,期初结存存货数量+本月入库存货数量,本期发出存货成本=加权平均单价本期发出存货数量期末结存存货成本
18、=加权平均单价期末结存存货数量 如果计算出的加权平均单价不是整数，为了保持账面数字之间的平衡关系，可以采用倒挤成本法计算发出存货的成本。计算公式如下：期末结存存货成本=加权平均单价期末结存存货数量 本期发出存货成本=期初结存存货成本十本期收入存货成本期末结存存货成本采用这种计价方法，发出存货的单价只在月末计算一次，可以大大地简化平时的核算工作量，且计算方法简单。但是，这种方法平时从账上无法提供发出及结存存货的单价和金额，因而，不利于加强对存货的管理。因此，这种方法适用于存货品种较少，且前后收入存货单位成本相差较大的企业采用。,(5)毛利率法毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际毛利率匡算本期销
19、售毛利，并计算发出存货成本的一种计价方法；采用这种方法计算本期销售成本和期末存货成本，在商业企业中较为常见。(三)结算往来款项清查的方法各项结算往来款项的清查，一般采用函证核对方法进行清查。也就是在检查本单位各项往来结算账目正确、完整的基础上，编制“往来款项对账单”，送往对方单位进行账目核对。该对账单一式两联，其中一联作为回联单，对方单位核对相符后，在回联单上加盖公章退回，表示已核对；如发现数字不符，对方单位应在对账单中注明情况，或另抄对账单退回本单位，进一步查明原因，再行核对。,第三节 财产清查结果的账务处理财产清查后，如果实存数与账存数不一致，会出现两种情况：实存数大于账存数，称为盘盈；实
20、存数小于账存数，称为盘亏。当实存数与账存数一致，但实存的财产物资有质量问题，不能按正常的财产物资使用，称为毁损。 不论是盘盈、还是盘亏或毁损，都需要进行账务处理，调整账存数，使账存数与实存数一致，以保证账实相符。盘盈、盘亏或毁损都说明企业在经营管理和财产物资保管中存在一定的问题。因此，一旦发现账存数与实存数不一致时，应该核准数字，分析产生差异的原因，明确经济责任，提出相应的处理意见，按规定的程序批准后，才能对差异进行处理。,财产清查结果的账务处理分两步进行：1根据有关盘存的凭证调账，使账实相符。即根据已查明属实的财产盘盈、盘亏或毁损的数字，编制“实存账存对比表”，填制记账凭证，据以登记账簿，调
21、整账簿记录，使各项财产物资的账存数与实存数一致。在做好上项账簿调整工作后，将财产清查结果报告报送有关领导和部门批准。2根据有关领导和部门批复的意见进行账务处理，编制记账凭证，登记有关账簿，并追回由于责任者个人原因造成的损失。,为了核算和监督财产清查中查明的各种财产的盘盈、盘亏和毁损及其处理情况，应设置“待处理财产损溢”账户。该账户核算的内容是：财产物资盘盈。各项待处理财产物资盘盈数，在批准前记入该账户的贷方；批准后结转已批准处理财产物资的盘盈数时，记入该账户的借方；期末贷方余额，表示尚未批准处理的财产物资盘盈数。财产物资盘亏、毁损。各项待处理财产物资盘亏、毁损数，在批准前记入该账户的借方；批准
22、后结转已批准处理财产物资的盘亏、毁损数时，记入该账户的贷方；期末借方余额，表示尚未批准处理的财产物资盘亏、毁损数。,“待处理财产损溢”账户结构 如下图;,1发生的待处理财产物资盘亏和毁损金额 2结转已批准处理的财产物资盘盈金额,1发生的待处理财产物资盘盈金额 2结转已批准处理的财产物资盘亏和毁损金额,余额：尚未批准处理财产物资盘亏和毁损金额大于盘盈金额的差额,余额：尚待批准处理财产物资盘盈金额大于盘亏和毁损金额的差额,借 待处理财产损溢 贷,为了分别反映和监督企业流动资产和固定资产的盘盈、盘亏及毁损情况，应在“待处理财产损溢”账户下，设“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细分类
23、账户，进行明细分类核算。对于应收而收不回的坏账损失，可以不通过“待处理财产损溢”账户，待报经批准后直接入账。下面举例说明财产物资清查结果的账务处理。,一、存货清查结果的账务处理造成存货账实不符的原因有多种，各单位应根据不同情况做相应的账务处理。一般的处理方法是：定额内的盘亏，应增加费用；责任事故造成的损失，应由过失人负责赔偿；由于自然灾害等非常事故造成的损失，在扣除保险公司赔款和残料价值后，经批准列作营业外支出。如果发生盘盈，一般冲减费用。1存货盘盈例9-2 某企业在财产清查中，盘盈材料652元。(1)在批准前，根据“实存账存对比表”所确定的材料盘盈数，作如下会计分录：借：原材料 652贷：待
24、处理财产损溢 652(2)上述材料盘盈，经查明原因，批准作冲减管理费用处理。根据批准处理意见，作如下会计分录：借：待处理财产损溢 652贷：管理费用 652,2存货盘亏、毁损例9-3 某企业在财产清查中，盘亏材料1 260元。(1)在批准前，根据“实存账存对比表”所确定的材料盘亏数，作如下会计分录：借：待处理财产损溢 1 260贷：原材料 1 260(2)上述盘亏材料经批准作如下处理：盘亏中有500元为定额内自然损耗，列为管理费用；有300元为保管不善所致，责成有关责任人赔偿。有460元属于自然灾害造成的非常损失，列为营业外支出处理。根据批准的处理意见，作如下会计分录：借：管理费用 500其他
25、应收款 300营业外支出 460贷：待处理财产损溢 1 260,二、固定资产清查结果的账务处理1固定资产盘盈固定资产盘盈，一般都是企业单位自制设备交付使用后未及时人账所造成的。经核准应列作营业外收入。例94 某企业在财产清查中，发现账外机器一台，按其新旧程度估计值9 000元。(1)在报经批准前，根据“实存账存对比表”所确定的固定资产盘盈数字，作如下会计分录：借：固定资产 9 000贷：待处理财产损溢 9000 (2)上述账外固定资产经批准作营业外收入处理。根据批准处理意见，作如下会计分录：借：待处理财产损溢 9 000贷：营业外收入 90002固定资产盘亏或毁损,2固定资产盘亏或毁损固定资产
26、出现盘亏和毁损的原因有很多，各单位应根据不同情况作不同的处理。一般的处理方法是：自然灾害等非常事故造成的固定资产毁损，在扣除保险公司赔款和残值收入后，经批准列作营业外支出；责任事故造成的固定资产毁损，在扣除保险公司赔款和残值收入后，经批准列作营业外支出；责任事故造成的固定资产毁损，应由责任人酌情赔偿损失。例95 某企业在财产清查中，盘亏机器一台，其账面原值为30 000元，已提折旧18 000元。(1)在报经批准前，根据“实存账存对比表”所确定的固定资产盘亏数，作如下会计分录：借：待处理财产损溢 12000累计折旧 18000贷：固定资产 30000 (2)上述盘亏固定资产经批准作营业外支出处
27、理。 根据批准处理意见，作如下会计分录借：营业外支出 12000贷：待处理财产损溢 12000,三、结算往来款项清查结果的账务处理 在财产清查中，对长期不清的往来款项，应及时进行清理。其中：对于经确认确实无法收回的应收款项，即坏账，作为坏账损失予以核销，冲减应收账款。在采用直接核销核算时，应借记“管理费用”，贷记“应收账款”账户；对于确实无法支付的应付款项，应报经批准后作资本公积处理。 例9-6某公司在财产清查中，查明应收某单位货款4100元，因该单位撤消，确实无法收回。经批准列为管理费用处理。应作如下会计分录： 在财产清查中，查明应收某单位货款4100元，因该单位撤销，确实无法收回。经批准列
28、为管理费用处理。应作如下会计分录：借：管理费用 4 100贷：应收账款 4 100,本章小结财产清查是会计核算的一种专门方法。通过财产清查，可以确定各项财产物资和货币资金的实存数，债权、债务的核实数，将实存数、核实数与账面数核对，可查明账实是否相符，并可按清查结果对账簿记录进行调整，以切实保证会计核算资料的真实和可靠。由此不难看出，财产清查是会计核算的一个重要环节。本章难点不多，但必须掌握的内容有：确定存货数量的两种方法：永续盘存制和实地盘存制，确定存货价值的几种计价方法：个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法和毛利率法；财产清查的范围和方法，包括现金的清查方法；银行存款的核对方法和“银行存款余额调节表”的编制方法；各项结算往来款项的函对方法；此外还有清查结果的账务处理方法。,
