1、2018/5/8,第1页,会计核算流程与税务处理,TEL:13633440415zly,山西财经大学会计学院张利云,税务培训中心Zhang-,2018/5/8,第2页,第一章 会计核算流程与税务处理,小事成就大事 细节成就完美,2018/5/8,第3页,主 要 内 容,会计核算流程 取得和审核原始凭证 填制记账凭证 登记会计账簿 编制财务会计报告 会计档案的保管核算流程有关的纳税基本规范 原始凭证的税务问题 记账凭证的税务问题 会计账簿的税务问题 财务报告的税务问题,2018/5/8,第4页,一、取得和审核原始凭证,（一）原始凭证的内容1、原始凭证的名称2、填制凭证的日期3、接受凭证单位的名称
2、4、经济业务内容摘要5、经济业务的数量、单位和金额6、填制单位的名称及经办人员的签名和盖章7、凭证的编号,2018/5/8,第5页,原始凭证的七项基本内容,原始凭证的名称,(1)原始凭证名称,填制凭证的日期,接受凭证单位的名称,经济业务内容摘要,经济业务的数量、单位和金额,填制单位的名称及经办人员的签名或盖章,凭证的编号,(2)填制凭证的日期,(3)接受凭证单位的名称,(4)经济业务内容摘要,(5)经济业务的数量、单位和金额,(6)填制单位的名称及经办人员的签名或盖章,(7)凭证编号,2018/5/8,第6页,一、原始凭证的取得与填制,（二）原始凭证应当符合的附加条件 1.从外单位取得的原始凭
3、证，必须盖有填制单位的公章 中华人民共和国发票管理办法第二十三条规定，开具发票应当按照规定的时限、顺序、逐栏、全部联次一次性如实开具，并加盖单位财务印章或发票专用章，因此公章不能代替财务专用章或发票专用章。,2018/5/8,第7页,一、原始凭证的取得与审核,（二）原始凭证应当符合的附加条件2.自制的原始凭证，必须有经办单位的领导人或者有单位领导人指定的人员签名或盖章。3.购买实物的原始凭证，必须有验收证明：入库单或收料单 问题：如购入直接交付使用的需要验收证明吗？4.支付款项的原始凭证必须有收款单位和收款人的收款证明，不能以支付款项的有关凭证如银行汇款凭证等代替。,2018/5/8,第8页,
4、一、原始凭证的填制要求,5.是发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明 （红字出库单） （1）普通发票退货：直接开红字 （2）增值税专用发票退货：关于修订增值税专用发票使用规定的通知（国税发2006156号） 发生销货退回、开票有误、销货部分退回、发生销售折让购买方应向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单（以下简称申请单）。申请单所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证。经认证结果为“认证相符”并且已经抵扣增值税进项税额的，一般纳税人在填报申请单时不填写相对应的蓝字专用发票信息。经认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”的，一般纳税人在填报申请单时应
5、填写相对应的蓝字专用发票信息。购买方税务部门出具进货退出及索取折让证明单销售方收到证明单后出具增值税红字发票购买方收到红字专用发票后，应将红字专用发票，所注明的增值税额从当期进项税额中扣减,2018/5/8,第9页,一、原始凭证的填制要求,5.是发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明 （2）增值税专用发票退货： 注：开具红字增值税专用发票申请单看附录 开具红字增值税专用发票通知单看附录 （3）退货验收证明要求是红字出库单,2018/5/8,第10页,一、原始凭证的取得与审核,6.职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借款副本，不得退还原借款收据
6、。7.上级部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证。8.发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正。在更正处加盖开出单位的公章 注意：文字错更正，数字错重开 更正处应当加盖开出单位的公章9.一式几联的原始凭证，必须注明各联的用途，并且只能以一联用作报销凭证,2018/5/8,第11页,一、原始凭证的取得与审核,10.几张记账凭证共用一张原始凭证 复印，并在附复印件的摘要栏注明：“本记账凭证所附的原始凭证原件在X号记账凭证后”附在一张记账凭证后，在其他记账凭证的摘要处，要写上“本记账凭证所附的原始凭证在本月X号记账凭证后”其他不附原始凭证的记账凭证后不填写所附的原始凭证的张数,201
7、8/5/8,第12页,一、原始凭证的取得与审核,11.几个单位共用一张原始凭证-原始凭证分割单,2018/5/8,第13页,一、原始凭证的取得与审核,11.几个单位共用一张原始凭证-原始凭证分割单,2018/5/8,第14页,一、原始凭证的取得与审核,12.原始凭证丢失的处理：出具单位证明说明取得发票单位名称、购货或服务的单位数量、单价、规格、大小写金额、发票字轨、发票编码、发票号码等的书面证明 出具单位存根或记账联复印件（加盖出具单位红章）无法取得的经办人员写情况说明,2018/5/8,第15页,二、记账凭证的填制要求,（一）内容要求（二）顺序编号的要求 全部编号按收付转现收、银付（三）填制
8、日期的规定： 填制日期经济业务发生的日期现金和银行存款凭证报销日期月末结账日（四）对所附原始凭证的要求结账和更正错账不需要张数：自然张数 汇总凭证张数 （如差旅费报销单）一张原始凭证涉及几张记账凭证：其他记账凭证写使用原始凭证编号或复印原始凭证,2018/5/8,第16页,差 旅 费 报 销 单部门：销售科 2007年6月9日,差 旅 费 报 销 单部门：销售科 2007年6月9日,2018/5/8,第17页,记账凭证的六项基本内容,1、记账凭证的名称,？,2、填制凭证日期和编号,3、经济业务内容摘要,？,？,？,4、经济业务应借应贷会计科目和金额,？,5、所附原始凭证张数,？,6、填制、审核
9、、记账等人员签章,2018/5/8,第18页,二、编制记账凭证,（五）填制错误的改正要求1.当年错误因原始凭证错误：未登记帐的，重开重做登记帐的，不得抽出，用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样记账凭证填制错误,2018/5/8,第19页,二、编制记账凭证,（五）填制错误的改正要求2.以后年度错误若涉及实账户 用错账更正方法若涉及虚账户 通过以前年度损益调整（六）会计凭证的书写要求,2018/5/8,第20页,例1：企业2011年5月5日销售#01产品200件，售价27,000元，
10、增值税4,590元，根据发票存根和银行进账单回单填制记账凭证：,银行存款,2011,5,5,收,1,销售#01产品200件,主营业务收入,#01产品,应交税金,应交增值税销项税额,2 7 00 0 0 0,4 59 0 0 0,￥3 1 59 0 0 0,张三,2,备注：收款凭证用于记录现金与银行存款收入的业务,分录：借：银行存款 31,590.00 贷：主营业务收入 27,000.00应交税金应交增值税(销项税额) 4,590.00,借：银行存款 31,590.00 贷：主营业务收入 27,000.00应交税金应交增值税(销项税额) 4,590.00,2018/5/8,第21页,三、登记会计
11、账薄,（一）会计账簿的设置要求 （二）会计账簿的启用要求 （三）会计账簿的登记要求（四）特殊情况，方用红字 (五) 会计账簿改错方法的要求 (六）对账的要求（七）结账的要求,2018/5/8,第22页,（一）会计账簿的设置要求,一）总账的设置要求 1.资产、负债、资本、费用、成本、收入和成果等总括核算的资料 2.格式： 三栏式 多栏式 棋盘式 科目汇总表等格式， 订本账簿,2018/5/8,第23页,（一）会计账簿的设置要求,二）明细账的设置要求 1.三栏式 债权债务类、所有者权益类、投资类 2.数量金额式 财产物资类 投资类 3.多栏式 收入、成本类采用活页账簿的形式,2018/5/8,第2
12、4页,三栏式明细分类账簿的具体格式,3 5 X X 出差借款 1 000 借 1 000,3 27 X X 报销差旅费 1 000 平,3 31 本月合计 1 000 1 000 平,2018/5/8,第25页,多栏式明细账,2018/5/8,第26页,（二）会计账簿的启用要求,一）在账簿封面上写明单位名称和账簿名称 扉页上应当附启用表，内容包括：启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。二）会计人员调动工作时，应当注明交接日期、接办人员或者监交人员姓名，并由交接双方人员签名或者盖章。三）订本式账簿，从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号 使
13、用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册。装订后再按实际使用的账页顺序编定页码。另加目录，记明每个账户的名称和页次。,2018/5/8,第27页,（三）会计账簿的登记要求,一）完整准确，清楚及时二）签名盖章，注明符号三）格距占半，墨水用对四）特殊情况，方用红字 1.红字冲账的记账凭证，冲销错误记录； 2.不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数； 3.三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额五）顺序连续，空白注明六）结出余额，过次承前,2018/5/8,第28页,（三）会计账簿的登记要求,1.现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。 2.每一账页登记完毕结转
14、下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。 3.对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页未止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页未止的累计数；对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页未的余额结转次页,2018/5/8,第29页,（四）会计账簿的改错要求,（一）登记账簿时发生错误， 将错误的文字或者数字划红线注销，但必须
15、使原有字迹仍可辨认；然后在划线上方填写正确的文字或者数字，并由记账人员在更正处盖章。对于错误的数字，应当全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。 （二）由于记账凭证错误而使账簿记录发生错误，应当按更正的记账凭证登记账簿,2018/5/8,第30页,更正错账的规则：,如果发现账簿记录有错误，应按规定的方法更正。更正错误的方法有三种：,（一）划线更正法（二）红字更正法（三）补充更正法,第 二节会计账簿的登记,2018/5/8,第31页,(一)划线更正法,适用范围： 在结账之前，发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证无错误。,2018/5/8,第32页,更正方法
16、,第一步：将错误的文字或数字划一条红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认；第二步：在划线上方用蓝字填写正确的文字或数字 ，并由记账人员在更正处盖章。注意：对于错误的数字，应当全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。,2018/5/8,第33页,更正错账的规则：,（一）划线更正法，又称红线更正，当发现账簿记录有错误时，而其所依据的记账凭证没有错误，则将错误的文字或数字用一条红线注销，再在同一行上方用蓝字或黑字填写上正确的文字或数字。,第 二节会计账簿的登记,2018/5/8,第34页,（二）红字更正法,适用范围: 登记账簿后，发现记账凭证中的应借、应贷会计科目或者
17、金额上有错误。,2018/5/8,第35页,更正方法:,1、记账以后，发现记账凭证的会计科目和记账方向有错误，金额无错误。 更正：第一步：用红字填制一份与原来科目、借贷方向和金额相同的记账凭证，据以登记账簿，冲销原有错误的账簿记录；第二步：用蓝字重新填制一份正确的记账凭证，登记账簿。,2018/5/8,第36页,例：生产车间领用甲材料780元，填制凭证时将应借科目误记为管理费用，并已登记入账。 已登记的记账凭证为： 转字第12号 借：管理费用 780 贷：原材料甲材料 780 记账凭证更正如下：（1）转字第62号 借：管理费用 780 贷：原材料甲材料 780（2）转字第63号 借：制造费用
18、780 贷：原材料甲材料 780,2018/5/8,第37页,账簿记录更正如下： 原材料 管理费用 制造费用 （1）780 （1）780 （3）780 （2）780 （2）780 （3）780,2018/5/8,第38页,2、记账以后，发现记账凭证和账簿记录的金额有错误，而且所记金额大于应记金额，但记账凭证中应借应贷科目并无错误。更正：按照正确金额与错误金额之间的差额，用红字金额填制一张记账凭证，据以登记入账，冲销其多记部分的金额。,2018/5/8,第39页,更正错账的规则：,（二）红字更正法，又称红字注销，当发现账簿记录有错误时，先用红字金额填制一张与原凭证完全相同的记账凭证，并据以用红字
19、登记入账，以冲销原错误的记账，然后再用蓝字做一张正确的凭证，据以用蓝字登记入账。,第 二节会计账簿的登记,2018/5/8,第40页,（三）补充登记法,适用范围： 记账以后，发现记账凭证中应借、应贷科目无错误，但所记金额小于应记金额。更正方法： 将应记金额与实记金额之间的差额用蓝字填制一张记账凭证，据以登记入账，加以补充。,2018/5/8,第41页,例：企业收到光明工厂偿还材料款计30000元，填制凭证时误记为3000元，并已登记入账。已编记账凭证如下：（1）银收字第24号 借：银行存款 3000 贷：应收账款 3000,账簿记录如下： 银行存款 应收账款 3000 3000,2018/5/
20、8,第42页,更正：再用蓝字编制一张记账凭证,银收字第68号 借：银行存款 27000 贷：应收账款 27000,账簿记录更正如下： 银行存款 应收账款 3000 300027000 27000,2018/5/8,第43页,更正错账的规则：,（三）补充登记法，又称蓝字补记，当发现账簿记录所记金额小于应记的正确金额，而没有其他错误时，只需将少记的金额用蓝字或黑字填制一张与原凭证借贷方向相同，会计科目相同的记账凭证，以补记少记金额。,第 二节会计账簿的登记,2018/5/8,第44页,五、会计档案的管理,（一）会计档案保管范围 发票存根保管期 会计凭证、会计账簿、财务报告、其他 （二）会计档案的整
21、理归类和装订1.会计凭证一般每月装订一次 2.会计账簿年度结账后除跨年使用的账簿外，其他账簿应按时整理立卷 3.会计账簿按保管期限分别编制卷号，顺序为总账、日记账、各类明细账和辅助账。4.会计报表编制完成及时报送后，留存的报表按月装订成册， 装订顺序为：会计报表封面、会计报表编制说明、各种会计报表按会计报表的编号顺序排列、会计报表的封底思考：原始凭证比记账凭证大先折叠还是先装订？,2018/5/8,第45页,五、会计档案的管理,（三）会计档案的保管1.由会计机构保管一年然后移交 2.出纳人员不得兼管会计档案（四）会计档案的借阅要求 各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准
22、，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续（五）会计档案的销毁 依据：会计档案管理办法 保管时间：,2018/5/8,第46页,五、会计档案的管理,企业和其他组织会计档案保管期限： 会计凭证类：1.原始凭证15年 2.记账凭证15年 3.汇总凭证15年 会计账薄类：4.总账15年包括日记总账。 5.明细账15年 6.日记账15年现金和银行存款日记账保管25年。 7.固定资产卡片固定资产报废清理后保管5年。 8.辅助账簿15年 财务报告类包括各级主管部门汇总财务报告 9.月、季度财务报告3年包括文字分析 10.年度财务报告（决算）永久包括文字分析 其他类 11.会计移交清册15年 12.会计档案保管清册永久 13.会计档案销毁清册永久 14.银行余额调节表5年 15.银行对账单5年,2018/5/8,第47页,五、会计档案的管理,【问题】发票存根联应当保存多长时间?【解答】 根据中华人民共和国发票管理办法第三十条规定，开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。已经开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存五年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。,2018/5/8,第48页,五、会计档案的管理 ：预算,
