1、税 法,第一章 税法基本原理,税法概述税收法律体系税收实体法税收程序法税收立法我国现行税法体系我国现行分税制体系我国税法史,第一节 税法概述,税收：是政府为了满足公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。税法：是有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律总和。税收是经济学概念，税法是法学概念。 税收调整的是分配关系；税法调整的是权力义务关系。,税法的特点从立法过程看，税法属于制定法，而不是习惯法。从法律性质看，税法属于义务性法规，而不是授权性法规。 直接要求人们从事或不从事某种行为。从内容上看，税法具有综合性。 由实体法、程序法，争诉法等构成,税法原则
2、,税法基本原则税收法律主义 依法纳税；法律授权下课税税收公平主义 税收负担根据纳税人的负担能力分配税收合作依赖主义 税收征纳双方的关系是相互依赖相互合作的，而不是对抗性的。实质课税原则 容易被外在形式蒙蔽，防止偷税漏税。,税法原则,税法适用原则法律优位原则法律不溯及既往原则新法优于旧法原则特别法优于普通法原则实体从旧，程序从新原则程序优于实体原则（针对诉讼发生时）,法律不溯及既往原则举例,【举例】从2009年5月起，我国开始对卷烟在批发环节征收消费税，税率为不含增值税销售额的5%。假定在2010年，某卷烟批发企业被查出其2008年隐瞒不含增值税销售额100万元，如果该企业被追征了5万元的消费税
3、，这样处理，违背了税法适用原则中的法律不溯及既往原则。按照法律不溯及以往原则，2009年5月以前发生的销售额按照原法规定是不征消费税的，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法,实体从旧，程序从新原则举例,【实体从旧举例】如“税收不溯及以往” 【程序从新举例】2001年5月起实施的税收征管法规定，企业在银行开设的全部账户都要向税务机关报告。按照程序法从新原则，不论是企业2001年5月以后开设的银行账号还是以前开设沿用下来的，现存的经营用的银行账号都要向税务机关报告,程序优于实体原则举例,【举例】纳税人必须在缴纳有争议的税款后，税务行政复议机关才能受理纳税人的复议申请，这体现了税法适
4、用原则中的程序优于实体原则,税法的效力,空间效力 全国范围内有效；在地方范围内有效。时间效力税法的生效税法的失效有无溯及力税法对人的效力属人主义（不管在哪）属地主义（不管身份）属人属地相结合（我国税法适用）,税法的作用,税法是国家组织财政收入的法律保障。税法是国家宏观调控经济的法律手段。税法对维护经济秩序有重要的作用。税法能有效地保护纳税人的合法权益。税法是维护国家利益、促进国际经济交往的可靠保证,税法与其他法律的关系,宪法 税法要依据宪法制定 ，不得抵触 民法调整平等主体，平等、等价、有偿税法 民法 税法依据政治权力，带有国家意志 刑法 违反税法不一定就是犯罪，情节严重性不同 行政法 联系密
5、切，税法具有行政法的一般特性,第二节 税收法律关系,第二节 税收法律关系,第三节 税收实体法,定义：是规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范的总称。包括：纳税主体、征税客体、计税依据、税目、税率、减税免税等。税收实体法是税法的核心部分。,税收实体法要素：纳税义务人课税对象税率减税、免税纳税环节纳税期限,纳税义务人,纳税义务人。又称“纳税主体”，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人有两种基本形式：自然人和法人。自然人是依法享有民事权利，并承担民事义务的公民个人；法人是自然人的对称，指依法成立，能够独立地支配财产，并能以自己的名义享受民事权利和承担民事义务的社会组织。,课税对象
6、,课税对象又叫征税对象，指税法中规定的征税的目的物，是国家据以征税的依据。是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。 例如：增值税的课税对象是货物和应税劳务在生产、流通过程中的增值额；所得税的课税对象是企业利润和个人工资、薪金等项所得；房产税的课税对象是房屋。税基：是税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。 例如：农业税的税基是常年产量；消费税的税基是应税产品的销售额。,税源：指税款的最终来源，或者说税收负担的最终归宿。在社会产品价值中，能够成为税源的只能是国民收入分配中形成的各种收入，如工资、奖金、利润、利息等。 什么情况下税源和课税对象是一致的？,
7、税目是课税对象的具体化，反映具体的征税范围，代表征税的广度。（消费税）实际生活中确定税目和确定税率是同步考虑的，并以“税目税率表”的形式将税目和税率统一表示出来。,税率,定义：指应纳税额与课税对象之间的比例。税率体现征税的深度，是税收制度的核心和灵魂。我国现行的税率主要有： 比例税率定额税率超额累进税率超率累进税率,税率类别比较表,全额累进税率与超额累进税率的比较,【计算题】给定一个累进税率表,假定甲、乙、丙三人的征税对象数额状况分别为：甲500元、乙501元、丙3000元。请用全额累进税率和超额累进税率分别计算甲乙丙三人的税额？,速算扣除数,为了简化超额累进税率的计算，需要将“速算扣除数”设
8、计在超额累进税率表中。所谓速算扣除数，是按照全额累进计算的税额与按照超额累进计算的税额相减而得的差数，事先计算出来附在税率表中，随税率表一同颁布。速算扣除数=按全额累进方法计算的税额-按超额累进方法计算的税额 结合上述例题，我们也可知上述税率表的速算扣除 数第一级为0，第二级为25，第三级为125。,有了速算扣除数，再用超额累进税率计算税额时，可以简化计算:按超额累进方法计算的税额=按全额累进方法计算的税额-速算扣除数 本例丙应纳税=300015%-125=325（元）,超额累进税率表的形式,【例题】李某2011年3月取得薪金3400元，假设个人所得税的起征点还是2000元，如何采用超额累进税
9、率计算个人所得税？,答 案,首先计算李某的应纳税所得额：薪金3400元，应纳税所得额为3400-2000=1400（元）；然后可以用两种方法计算缴纳个人所得税。第一种方法： 5005%+（1400-500）10%=25+90=115（元）第二种方法： 140010%-25（速算扣除数）=115（元）,税率的其他相关概念,名义税率与实际税率边际税率与平均税率零税率与负税率,减税、免税,指对某些纳税人和征税对象采取减少征税或免予征税的特殊规定。减免税权集中在国务院减免税的基本形式：税基式减免（使用范围最广泛）税率式减免税额式减免减免税的分类法定减免临时减免（困难减免）特定减免（补充规定或新的补充规
10、定）,税收的附加和加成,税收附加：也叫地方附加，是地方政府按照国家规定的比例随同正税一起征收的列入地方预算外收入的一种款项。如：教育费附加。 以正税税款为依据，按规定的附加率来计算附加额。税收加成：根据税制规定的税率征税后，再以应纳税额为依据加征一定成数和税额。如：对个人劳务报酬畸高的可以实行加成征收。,纳税环节,定义：指税法上规定的课税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。按照纳税环节的多少，可将税收课征制度分为两类：一次性课征和多次课征。,纳税期限,定义：指纳税人按照税法规定向国家缴纳税款的期限。决定因素：税种的性质 应纳税额的大小 交通条件,第四节 税收程序法,定义：是税收实体
11、法的对称，指以国家税收活动中所发生的程序关系为调整对象的税法，是规定国家征税权行使程序和纳税人纳税义务履行程序的法律规范的总称。包括：税收确定程序、税收征收程序、税收检查程序和税务争议的解决程序 。举例：中华人民共和国税收征收管理法即属于税收程序法。,第五节 税收立法,定义：是指国家机关依照其职权范围，通过一定程序制定（包括修改和废止）税收法律规范的活动。 提示：税收立法不仅仅包括对税收法律、法规、规章的制定、公布、修改和补充，也包括对税收法律、法规、规章的废止。例题：税收立法包括有权机关的下列活动（ ）。A.制定有关税收法律、法规、规章B.公布有关税收法律、法规、规章C.修改有关税收法律、法
12、规、规章D.废止有关税收法律、法规、规章答案：ABCD,我国税收立法体制,我国制定税收法规的机关不同，其法律级次也不同：（1）全国人大及常委会制定的税收法律。（2）全国人大及常委会授权国务院制定的暂行规定 及条例。（3）国务院制定的税收行政法规。（4）地方人大及常委会制定的税收地方性法规。（5）国务院税务主管部门制定的税收部门规章。（6）地方政府制定的税收地方规章。,例题,下列各项中，有权制定税收规章的税务主管机关有（ ）。A.国家税务总局B.财政部C.国务院办公厅D.海关总署【答案】ABD,第六节 我国现行税法体系,税法体系：指在既定的管理体制下设置的税种以及与这些税种的征收、管理有关的，具
13、有法律效力的各级成文法律、行政法规、部门规章等的总和。税法体系就是通常所说的税收制度。一个国家的税收制度，可按构成方法和形式分为简单型税制及复合型税制。,税法的分类,我国税法分类主要有四种分类方法：1.按照税法的基本内容和效力的不同，可分为税收基本法（我国目前没有）和税收普通法。2.按照税法的职能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法（税务管理）。3.按照税法征收对象的不同，可分为流转税税法、所得税税法、特定目的税法、资源税税法、财产行为税税法。4.按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法等。,我国现行税法体系,我国现行税法体系由实体法体系和程序法体系两大部分构成
14、。1.税收实体法体系 我国现有税种除企业所得税、个人所得税是以国家法律的形式发布实施外，其他税种都是经全国人大授权立法，由国务院以暂行条例的形式发布实施。这些税收法律、法规组成了我国的税收实体法体系。,流转税类：增值税、消费税、营业税和关税所得税类：企业所得税、个人所得税特定目的税类：固定资产投资方向调节税（暂缓征收）、筵席税、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、土地增值税和烟叶税资源税类：资源税、城镇土地使用税财产行为税类：房产税、车船税、印花税、契税、屠宰税关税,2.税收征收管理法律制度 除税收实体法外，我国对税收征收管理适用的法律制度，是按照税收管理机关的不同而分别规定的。（1）由税
15、务机关负责征收的税种的征收管理，按照全国人大常委会发布实施的税收征收管理法执行。（2）由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照海关法及进出口关税条例等有关规定执行,第七节 我国现行分税制体系,分税制：财政管理体制将税种划分为中央税、地方税、中央地方共享税，并有不同的征收机关与之对应。我国将原来的一套税务机构分设成国家税务局和地方税务局两套机构。国家税务局直属中央政府，负责中央税、中央与地方共享税的征收和管理；地方税务局属于地方各级政府，负责地方税的征收和管理。,税务机构的设置,现行税务机构设置是中央政府设立国家税务总局（正部级），省及省以下税务机构分为国家税务局和地方税务局两个系统。,税收征管
16、范围划分,目前，我国的税收分别由财政、税务、海关等系统负责征收管理。 国家税务局系统负责征收和管理的项目： 增值税、消费税、车辆购置税、集中缴纳的营业税、所得税、城建税、证券交易税（开征之前为对证券交易征收的印花税）、中央企业所得税、中央控股企业所得税、地方金融机构企业所得税、海洋石油企业缴纳的所得税和资源税、外商投资企业和外国企业所得税、储蓄存款利息个人所得税、中央税的滞纳金、补税与罚款。,地方税务局系统负责征收和管理的项目： 营业税，城市维护建设税（不包括由国家税务局系统负责征收管理的部分），资源税，地方企业所得税，个人所得税（不包括对储蓄存款利息所得征收的部分），城镇土地使用税，土地增值
17、税，契税，耕地占用税，房产税，车船使用税，车船使用牌照税，印花税，屠宰税，筵席税，农业税、牧业税及其地方附加，地方税的滞纳金、补税和罚款。,中央与地方税收收入的划分,中央固定收入：国内消费税、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节的增值税和消费税。地方固定收入：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、筵席税。,中央与地方共享收入国内增值税：中央政府分享75%、地方25%。营业税：铁道部、银行总行、保险总公司集中交纳的部 分归中央政府，其它归地方政府。企业所得税：铁道部、银行总行、保险总公司、海洋石油 企业集中交纳的归中央，其它的中央和地方按6:4分享。个人所得税：（除存款利息所得）为中央60%地方40%。资源税：海洋石油企业交纳的归中央政府、其它归地方。城建税：铁道部、银行总行、保险总公司集中交纳的归中 央政府，其它归地方。印花税：证券交易印花税的94%归中央、6%归地方，其 它印花税都归地方。,第八节 我国税法史,阅读了解内容,
